外币报表折算方法

一、外币报表折算的目的

二、四种外币报表折算方法的概述

三、适用性分析

四、我国企业外币报表折算方法的选择及原理  

内 容 摘 要

随着经济全球化的发展，跨国公司不仅在数量上日益增多，而且在规模上也不断扩大，海外子公司或分支机构的纷纷建立使得外币报表折算问题日益重要。目前，各国对外币报表折算问题的研究还远远不能满足会计实务的需要，还有许多问题没有得到解决。特别是我国，外币报表折算问题的研究更是处于起步阶段。因此，讨论外币报表折算问题具有现实的紧迫性。外币报表折算是当今国际会计的四大难题之一,它主要是为了满足跨国公司编制合并报表的需要,其难点主要集中在各种折算方法的选择上。目前国际上有关外币报表折算的基本方法有四种:区分流动与非流动性项目法、区分货币与非货币性项目法、时态法和现行汇率法,其中时态法与现行汇率法是两种流行但对立的折算方法。结合我国目前的具体经济环境和折算的目的，时态法应是当前我国企业外币报表折算方法的现实选择。

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外币报表折算方法

一、外币报表折算的目的

外币报表折算的目的可以概括为两个：一是为了提供特种会计报表，以满足习惯于不同货币观念的报表使用者阅读；二是为了编制跨国公司的合并会计报表。第一种目的的外币报表折算的要求比较简单，它只要求通过折算改变原报表特定的表述形式，而以合并会计报表为目的的外币报表折算就要复杂得多，它要考虑不同性质企业的折算要求。

我国新《会计准则》中规定，企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时，应当按照下列规定进行折算：

1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3. 按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。

二、四种外币报表折算方法的概述

我认为，从现在可供选用的外币报表折算方法来看，没有最优的方法，也没有最差的方法，按照一定的标准选用适当的方法应该是解决外币报表折算难题的较好思路。  

1. 现行汇率法。该方法是最早采用的方法，也是四种折算方法中最简单易行的，而且，折算后编制的报表基本上保持了原来报表的各种财务比例，但是有人认为以历史成本计量的数据用现行汇率折算后，报表数据既非历史成本，又非现行市价，变成了没有任何经济意义的纯数字。  

2. 流动非流动项目法。按该方法折算后，报表中的流动项目保留了原来报表上的真实比例关系，有助于对营运资本的分析，但它以流动性作为分类标准来选择折算汇率缺乏理论基础，实际上，长期应收账款和长期应付账款是应承受汇率变动风险的。   

3. 货币非货币项目法。该方法弥补了长期债权、债务在流动非流动项目法下不承受汇率变动风险的缺陷，但是，货币性非货币性项目的划分本身是比较困难的，并且，仅仅根据某项目是货币性的或非货币性的来决定该项目的折算汇率，同样缺乏理论依据。   

4. 时态法。时态法是对货币非货币性项目法的进一步完善和发展，它基本上保持了计量属性的一致性，以计量属性作为汇率选择的标准有理论依据。缺点主要是操作复杂，且会改变会计报表的各项财务比例。

 三、适用性分析

在进行外币报表折算时主要解决两个问题：一是折算汇率的选择；二是外币报表折算损益的处理。在当前西方会计实务中，比较流行的外币报表折算方法是时态法和现行汇率法。

外币报表折算一般应该达到两项目标：

1. 在合并报表中反映按照每个被合并的主体从事经营的主要通货（它的功能货币）所计量的财务结果和财务关系。

2. 提供与汇率变动对企业的现金流量和业主权益的预期经营影响相一致的信息。

按此目标，外币报表折算和其折算损益的处理，在其方法选择上取决于功能货币的确定，同时又与国外公司所处的经济环境有关。功能货币可定义为“国外主体（子公司）从事经营活动主要经济环境内的货币”。如果国外子公司是相对独立并与国外经济环境形成一个整体的经济实体，应选用当地货币为功能货币，外币报表折算应采用现行汇率法，这样经折算后的外币报表就尽可能保持原外币报表中揭示的财务成果及各项财务指标的比例关系，也有利于国外子公司分析考核其经营业绩和进行经济预测，这种折算观点可以称之为“子公司观点”；如果国外子公司是母公司经营的有机组成部分，则以母公司货币为功能货币，外币报表折算应采用时态法，通过折算对子公司的当地货币（外币）财务报表进行重新表述，将外币报表折算差额以折算损益项目列示于利润表，计人当期损益，这种折算观点可以称之为“母公司观点”。

四、我国企业外币报表折算方法的选择及原理  

实际上，没有一种折算方法可以适用于所有的发生折算业务的环境和服务于所有的折算目的。

其原因为：

1. 外币折算的环境有很大差异。将币值稳定的货币折算成不稳定货币的会计处理不同于将币值不稳定的货币折算成为稳定货币的会计处理。同样，有涉及进出口交易的折算，有在其他国家建立永久分支机构或子公司，并使用对子公司的投资收益进行再投资，而且在可预期的时间内不会将投资抽回母公司的情况下进行的折算，这两种情况下的折算几乎没有相同之处。

2. 折算服务干不同的目的。为了与母公司的报表进行合并而对国外子公司报表进行的折算，与为了满足有利益关系的外国使用者的确要而对独立经营公司报表进行的折算，二者之间基本没有共同之处。

根据我国目前的具体经济环境和折算的服务目的，时态法是我国企业外币报表折算的方法最佳现实选择。

参 考 文 献

1.常勋，《财务会计四大难题》，立信会计出版社，2002。

2.《企业会计制度》，经济科学出版社，2001。

3.《国际会计准则》2000，中国财政经济出版社。

4.王世定等译，《美国财务会计准则》，经济科学出版社。

5.王德升、白肇鲁、阎金锷，《国际会计》（第三版），中国时代经济出版社，2000。