目 录
一、纳税策划概述
二、新企业所得税税收筹划的基本方法
三、企业所得税纳税筹划中存在的问题
四、提高企业所得税纳税筹划的策略方法
内 容 摘 要
中国社会主义市场经济体制的建立和完善，为企业提供了纵横驰骋的空间，同时也使企业面临着无情的市场竞争。从纳税筹划的概念、意义，以及新企业所得税税收筹划的基本方法出发，分析分析了目前企业所得税纳税筹划中存在的问题（税收制度不够完善，纳税筹划风险不够细致，涉税人员水平不高），针对问题得出了相应的提高企业所得税纳税筹划的策略方法。
关键词：企业所得税 纳税 筹划
企业所得税的纳税策划
一、纳税策划的概述
纳税筹划是指纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款，尽可能地减轻税收负担，以获取税收收益，从而获得最大节税利益的一种理财行为。该定义体现了三个含义：在国家税收法规、政策允许范围内体现了其合法性，这也是税收筹划的本质特性；通过过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排体现了其计划性；而获得最大节税利益就体现了其目的性。由此可见该定义体现了税收筹划的合法性，计划性和目的性，是比较准确的。
随着我国的税制及税收征收管理的不断完善和规范，就如何合法地降低纳税成本，降低纳税风险，获得税收收益，资源的优化配置，成为企业重点关注的问题。那如何在合法的框架下，使自己承担的税负最小化，则是每一个纳税人的所想。企业所得税作为企业的一大税种，其纳税筹划的意义就更为重大。对于企业来讲，税收筹划的意义具体就为：一是减轻税收负担。通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间，从而达到企业经济利益的最大化。二是规避税务风险。企业纳税筹划是在税法所允许的范围内进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。三是有利于提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。
新企业所得税税收筹划的基本方法
1、运用免税收入纳税筹划 新企业所得税法引入“免税收入”这一概念，将国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为“免税收入”，予以所得税优惠。 因此，当企业有闲置资金时，可以与其他投资项目进行比较，准确估计项目的收益率，在取得同等收益率的情况下优先购买国债和权益性投资。纳税筹划时，要分清非营利性组织的非营利性收入和营利性收入，未分清的，将不能视为免税收入。 2、运用优惠税率进行纳税筹划 新企业所得税法对内、外资企业所得税税率统一规定为25％，但对一些企业设置了优惠税率，如国家重点扶持的高新技术企业为15％，小型微利企业为20％，民族自治地方的企业，应属地方分享的所得税部分可由地方给予减免优惠，非居民企业为20％。其中税法对国家重点扶持的高新技术企业和小型微利企业的标准做出了规定。 对于新企业所得税优惠税率的设置，企业应设法创造条件，设立具备享受低于25％税率条件的企业，如设立高新技术企业，到民族自治地方设立企业，将大企业分设为小型微利企业或在企业年应纳税所得额在30万元界点时合理筹划，这样就能用好用活政策，达到少缴企业所得税的目的。 3、利用产业优惠政策纳税筹划 （1）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 旧企业所得税法仅对国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业实行15％的优惠税率。新企业所得税法放宽了地域限制，扩大到全国范围，同时严格了高新技术企业的认定标准。 对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用15％的税率。当然，高新技术企业要属于《国家重点支持的高新技术领域》并且要经过国家有关部门认定。 （2）有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目的税收优惠。 新企业所得税法中，产业优惠政策的另一个亮点就是把有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目纳入了产业优惠体系，以图进一步提高我国企业的环保、节约和安全生产意识，促使企业加大这些方面的开发和投资力度。 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10％从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。这里的专用设备指《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税饶惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，且5年内幕得转让、出租。 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。这里原材料占生产产品材料的诧例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。 因此，企业需要购置有关环境保护、节能节水和安全生产等专用设备时，想要享受税收优惠，少缴税，必须是企业所得税优惠目录中的专用设备，且注意年限限制。 4、运用技术创新和科技进步的税收优惠政策纳税筹划 新企业所得税法从以下3个方面对技术革新设定了优惠条款，鼓励企业进行技术创新和科技进步，也给企业带来了纳税筹划空间。 （1）符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得。即一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 （2）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。 新产品和新技术的研发是提高企业竞争力和获得较高利润的保证，需要持续和高额的投资。企业应当充分运用纳税筹划，有效地获得国家通过税收优惠政策所给予的资金支持。如企业外购专利技术的费用，只能计入“无形资产”科目在规定年限内直线摊销。然而如果企业与科研机构采取联合开发的方式，则技术开发的费用不仅能够在税前一次性扣除，而且可以获得实际发生额50％的所得税税前加计抵扣。 (3)企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 5、运用安置特殊人员就业纳税筹划 新企业所得税法规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％扣除。
三、企业所得税纳税筹划中存在的问题
由于我国企业所得税纳税筹划工作起步比较晚，因此目前来看存在很多问题，得出了以下企业所得税纳税筹划中存在的问题：
税收制度不够完善
对于任何项目来说，如果制度不完善，都会出现很多的问题。我国的企业所得税纳税筹划也是如此。我国政府对于企业所得税纳税筹划的制度不够细致，我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行、排列松散，影响了税法的整体效力。
纳税筹划风险不够细致
从当前我国纳税筹划的实际情况看，纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，纳税筹划具有主观性。其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案行不通。
(三)涉税人员水平不高
企业所得税纳税筹划在我国起步较晚，对于目前来说，还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，这严重影响了我国的纳税筹划工作，同时，涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离。
四、提高企业所得税纳税筹划的策略，针对以上问题：得出了以下提高企业所得税纳税筹划的策略方法：
1、强化管理，规范行为，加强管理，规范行为是企业进行一切事物的重要环节。纳税筹划也不例外。只有加强管理，规范行为，将会计资料规范整齐，资料齐全，才能更加广泛的进行纳税筹划，才能降低纳税筹划的成本。同时，必须在税法规定并且合法的前提下进行筹划，才更加有利于纳税筹划工作。
2、规避纳税筹划的风险，规避纳税筹划的风险要做到以下几点：第一、研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵；第二、充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可；第三、聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士(如注册税务师)来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。
3、定期培训税收筹划人才，企业所得税税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的首要条件。原因在于：
税收筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化；
税收筹划人员要了解企业的外部市场、法律环境等等，同时熟悉企业自身的经营状况；另外，税收筹划还必须具有一定的实际业务操作水平。因此，要不断的加强企业所得税纳税筹划人的水平，定期进行培训工作，对于一些筹划方面的新知识能够做到尽快掌握。 另外，要想提高企业所得税筹划，还要加强与税务机关的沟通，寻求技术支持，加强财务法规、税务法规学习，走出申报误区，构筑税收筹划稳定平面，加强纳税筹划企业管理，完善纳税筹划的法律环境等。
参 考 文 献
[1]张耀光、张晓东，《新税法下企业纳税》，天津大学出版社
[2]王振，《企业所得税纳税策划》，东北财经大学出版社
[3]倪俊喜，《税收策划学》
[4]郭洪刚、孟佳，《企业所得税纳税调整与申报》，中国市场出版社
[5]高磊，《企业所得税纳税筹划新解》，经济研究导刊
[6]佟筱枫、王传起，《中小企业所得税纳税筹划》，科技创新导报
[7]何媛、干胜道，《两税合一下对企业所得税纳税筹划的探讨》，现代商业
[8]李淑娟，《税收策划》，清华大学出版社
[9]张中秀，《纳税筹划教程》，中国人民大学出版社
