目 录
一、增值税理论分析；
二、增值税制度实施现状；
三、增值税存在问题
内 容 摘 要
随着经济的不断发展，企业的增值税以流转额为计税依据，运用税收抵原则计算征收的一种流转税。在现行的流转税会计处理规定及营改增的税改制度下，增值税会计处理是最受关注且引起争议最多的一个。因此，本人要从多个方面讨论增值税的问题，再次较为齐全的认识增值税。如增值税的重要组成部分及基本原理；增值税实施制度现状；增值税会计处理及存在的问题等。争取认识增值税存在的缺陷，增值税对税收收入的贡献等问题。
有关增值税问题的探讨
随着我国经济市场化，国际化程度的日益提高，社会分工进一步细化，货物和劳务的界限日益模糊，货物和劳务贸易的竞争也更加激烈。在这种背景下，增值税的利弊也更加突出。
增值税理论分析
1.1增值税的概念
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。是以流转额为计税依据，运用税收抵扣原则计算征收的一种流转税，实行价外税，也就是消费者承担，有增值才征税没增值不征税。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的约60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。
1.2 增值税的特点
保持税收中性。根据增值税的计税原理，流转税中的非增值因素在计税时被扣除。2、普遍征收。从增值税的征收范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。3、税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业征收，但企业在商品销售时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最终由最终消费者承担。4、实行税收抵扣制度。在计算企业应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征收。一般凭购销发票进行抵扣。5、实行比例税率。从实行增值税制度的国家来看，普遍实行比例税制。由于增值税对不同行业不同企业和不同产品来说，性质是一样的。对增值税应采用单一比例税率。6、价外税的制度。在计税时，作为计税的依据销售额中不包括含增值税税额，这样有利于行程均衡价格，并有利于实现税负的转嫁。这是增值税与传统的以全部流转额的计税依据的一个重要区别。
1.3增值税纳税的认定
增值税纳税义务人是指依照法律，行政法规规定直接负有纳税义务的单位和个人，也成纳税主体。纳税人是最基本的税制要素之一。为了便于增值税的征收管理并简化计税办法，我国参照国际惯例，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。划分的基本依据是以企业的经营规模大小，会计核算是否健全及能否准确的提供税务资料，而衡量企业规模大小是以年销售额为依据。
二、增值税制度实施现状
由于我国还处于经济相对不够发达的阶段，税制的完善与发展也相对落后，尤其是有增值税制后，无论是理论上还是实践上或者两者相结合上，都存在不太成熟和完善的状况。
2.1 立法精神
1994年实行新的增值四以来，我们的立法精神是要通过建立规范化的增值税制度来体现遵循国际惯例、简化税制、多环节多次征，且基本维持原有税收税收规模的原则。完善增值税制，当然应该遵循这一立法精神，尽量与国际惯例接轨，使新的征收制度简便易行，便于操作，且逐步通过完善税制，扩大征税范围和规模，实行普遍征收。增值税制的改革和完善，必然涉及税制本身的一些政策变化，也涉及征收管理办法的调整。因此，如何摆正和处理好“税收规模”与“税制完善”和“调整税收管理办法”三者之间的主次关系，就成为必须搞清楚的重要问题。
2.2 增值税管理处理计划管理、任务治税现状
我国实行市场经济时间较短，单强调完善税制很难到位，某些方面越“完善”，漏洞越多，越“完善”就越会使原有的税制结构受到严重侵蚀，相互间矛盾重重，影响了增值税制优势的充分发挥。我们目前政策上的某些变化，似乎有“盲目”和“轻率”之嫌，使原有增值税制显得支离破碎，给税政管理带来了一定难度，如各种各样的补充规定、通知、临时性的政策变更和政策优惠等，这种“修修补补”的现象，在征管实践中，加大了执法的随意性。而某些涉及税法基本要素的政策变更，并不是以法的形式确定下来，其刚性大打折扣。导致类似问题的根源就在于税收的计划体制和“任务治税”，在一定范围内为保任务而违背了增值税的发展变化规律。国情就是这样，现实就是如此，当前经济转型过度时期的条件就是这样。看来实现从“计划治税”到“依法治税”的转变，还有一个渐进的过程。
三、增值税存在的问题
3.1征收范围过窄，在税制结构和管理方面存在新问题
按照增值税的基本原理，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、负税公平的特征。从产品的投入、产出、交换到消费环节，增值税应该像一根链条环环相扣，才能使增值税的内在制约机制充分发挥其作用。然而增值税的征收范围并没有涵盖与货物交易密切相关的建筑安装业、金融保险业、文化体育娱乐业等，这些行业统一征收营业税，导致了增值税货物销售与营业税应税劳务之间抵扣链条中断。
增值税一直是我国的一个主体税种。增值税的征收范围过窄，也导致了增值税的主体税种地位受到威胁。有消息指出，2009年增值税转型改革以来，增值税收入占税收总收入的比例不断下降。2013年全面营改增的实行，也暂时未能使增值税比重下降的趋势得以缓解。
3.2一般纳税人计税方面方法的问题
按增值税暂行条例和实施细则规定，我国的增值税实行购进扣税法，增值税应纳税额等于当期的销项税减当期进项税，应该说这是增值税管理的核心。增值税的一切管理活动，归集起来就是对销项税额的管理和进项税额的管理。主要有：
企业应纳税款的随意性。在购进扣税法下，企业可以通过进项税款的调节，人为左右应纳税款的体现，销项与进项配比，月份间交纳的税款严重不均衡。企业可以通过将应纳税款占用在流动资产上的手法，将平时的应纳税款降到最低限度，而当企业终止或其他原因税款大量体现时，才进项税款的缴纳，给主管税务机关平时抓收入任务和编制收入计划造成了很大的麻烦。
客观上造成纳税人偷税数额的增大。企业不管是账外销售还是账内隐匿销售，提供虚假申报，这些企业的共同点都是进项税额申报抵扣。因此，在购进扣税法情形下，绝大部分企业偷税部分销售的税负，等于其适用税率，形成了纳税人偷税绝对额较大，如税务稽查不力，税款流失数额也非常大。
3.3税负之间的关系及免税货物的税收处理问题
增值税计算中的应纳税额是根据销项税额减去当期实际抵扣税额得来的，当期抵扣的进项税所对应的货物并不一定当期销售。因此，在分析增值税税负时，应尽量剔除货物变动的影响，如果期末存货大于期初存货，则将期末存货对应的进项税额大于期初存货对应进项税额的差额部分视作当期已纳增值税进行分析，反之一样。免税货物销售是不征收增值税的，也就是适用增值税免税规定的，其运输免税货物的运费支出，也不得计算抵扣进项税额。没有销项税额，所以对应的进项税额不允许抵扣。按照国家法律规定的免税货物是可以免交增值税。
3.4 小规模纳税人增值税征收率的问题
1、小规模纳税人的税负不是以增值额计算的税负，征收时不分生产和流通都按3%征税，购进投入物不能扣税，价格中到底包含了多少税金谁也说不清楚。生产货物不同，投入物不同，成本中所含的税金自然不同。而且小规模纳税人生产的货物无论经过几个生产环节，包括经过批发、零售两个环节进入消费，都要按3%计算征收。这样的重复征税行为和过去的产品税、营业税一样发生了多环节，多次征的重复征税新问题，它实质已不是增值税，而成为消费税。
2、税率和征收率不同，产生了增值税不含税价格的扭曲，同样的货物，同样的价格而在征税时的计税价格却不同。这样迫使一般纳税人不去购买小规模纳税人的货物，致使两种纳税人双方的业务范围都受到很大限制，这是人为的割断了各种经济主体之间的业务往来，成为阻隔小规模纳税人和一般纳税人经济交往的壁垒，不利于市场经济形势下统一市场的形成，更不利于公平竞争。
3.5 发票及征管方面的问题
完善增值税一般纳税人计税方法，将购进扣税法与销售实耗扣税法结合使用购进扣税法是实行凭发票抵扣制度下普遍采取的方法。强化“市场”税收管理，是控制发票新问题的重点。目前，增值税专用发票的新问题有相当大一部分产生于各地为某种物资流通而设立的集中性的交易场所或交易市场及出租柜台的商场商店。对商业部门要探究具体办法，解决其不开或少开售货发票，实行回扣等透漏增值税的的行为。制定严厉的法则，加大打击力度。主要取决税收合作信赖原则，是税费基本原则之一，也称公众信任原则。它再很大程度上看是一种互相合作，互相信赖的关系，而不是对抗性的表现形式。所以，纳税人在税收筹划上需要税务机关的信任，也只有这样才能体现合作信赖原则。
结 论
增值税作为企业纳税的主体税种之一，在企业的全部税收支出中占有重大比例。因此，作为纳税人若能很好的理解并掌握增值税税收法规，在企业生产经营过程中合理的进行增值税的税收筹划，就可以最大限度的减少企业增值税税收负担。长期可以刺激投资，是适合中国经济的结构转型。
参 考 文 献
1、谢晓凤。我国增值税扩围改革问题的研究。浙江财经学院，2012
2、安宇宏。何为增值税转型改革。宏观经济管理，2008
3、陆杨。对增值税转型相关问题的认识。中国税务报，2000
