目 录
一、企业加强应收帐款的重要性
二、目前企业应收帐款管理存在的问题及分析
三、加强应收帐款管理的措施
内 容 摘 要
随着我国市场经济的快速发展，企业的生产规模不断扩大，向社会提供的产品数量不断增多，市场竞争日趋激烈，越来越多的企业面临着市场开拓难、产品销售难、资金回收更难的困境，从而形成了应收帐款逐步攀升和日趋增长的势头。如何安全、有效地加强应收帐款的管理与控制应收帐款的增长，已成为企业管理，特别是企业财务管理的重要课题。
如何加强企业应收帐款的管理
随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业间相互拖欠的现象越来越严重，造成应收帐款的增加，就会导致企业内部资金的不足的现象，因此，加强企业应收帐款的管理，对减少企业资金占压、创造良好的企业经营管理环境都是十分重要的。
一、企业加强应收帐款的重要性
应收帐款在企业管理中超到非常重要的地位。如不加以合理的管理，就会造成企业流动资金短缺，出现周转困难，企业效益受影响，其主要表现在以下几个方面：
（一）催收费用增大造成企业损失。由于应收帐款的大量存在，迫使企业投入大量的人力、物力和财力去催收欠款，增加企业的额外负担。同时，随着应收帐款越积越多，就会导致企业资金周转不灵，大量资金沉淀，利息费用相应增大，也对企业造成了一定的损失。
（二）坏帐使企业蒙受损失。应收帐款难免有些无法收回，形成坏帐损失，从而给企业经济效益带来了极大不必要的损失。
（三）企业资金赢利机会损失。应收帐款是一种被不合理占用的资金，作为资金，客观上会要求在运动中得到回报、增值，但应收帐款的大量存在，导致被占用资金时间价值的丧失，其损失值用公式表示为：损失值=应收帐款平均余额*同期资金利润率 例如某企业同期应收帐款平均余额为100万元，而同期的资金利润为20%，那么该企业损失值就为20万元。也就是说该企业由于当年应收帐款没有收回，而使企业白白减少了20万元的赢利机会，影响了企业的经济效益。另一方面，这种资金赢利机会损失值也是一种资金，也会要求在资金运动中带来利润。同时由应收帐款而引起的催收费用增大、利息费用增大、坏帐损失增加，这些损失值也是一种资金，同样也会在资金运动中带来利润，但是这种资金赢利机会由于应收帐款的大量存在而丧失了。
因此，企业必须加强应收帐款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回帐款。
二、目前企业应收帐款管理存在的问题及分析
现在企业应收帐款管理存在许多问题，我们可以从以下几方面进行分析：
（一）呆帐、坏帐不作处理。许多企业的应收帐款中都含有债务人已破产、去向不明，有的债务人已死亡或者债务人逾期未履行偿债义务三年以上，明显不能收回的款项。按照会计制度规定，这些应收帐款本应按规定报财政部门核准转为坏帐损失处理。但由于近几年来市场疲软，经济竞争激烈，供需矛盾尖锐，“三角债”交错难清，使得一些本来经营效益就不好或亏损的企业，如果冲销坏帐，更难以达到“目标利润”或亏损数额更大。如地处桂西的百色地区某水泥厂，自95年以来累计应收帐款高达150多万元，其中逾期未履行偿债义务三年以上的近百万元，而该厂到年已累计亏损120多万元，如果冲销坏帐，亏损数额就更大，这对于企业的声誉和负责人的影响极大，所以就一直把这些损失沿挂在应收帐款户上不作处理。
（二）赊销产品无经济责任制约。企业采取赊销的方式推销产品，无疑是促销的一种方法。近几年来企业销售部门基本上都采取促销的方式，但大部分企业所制定的销售指标不十分科学，只是把销售业务人员实现的销售量作业重点考核指标，而从根本上无视追不回贷款的经济责任制约，使得销售业务人员盲目地把产品赊销出去，派人去迫债收帐又就成了企业管理的老大难，同时也啬了企业的收帐费用。如企业每年计划销售1000万元，其中赊销占30%，则当年是会产生300生的应收帐款，再如销售人员的离开，没有跟踪收帐，就造成了无经济责任制约，使企业资金周转困难，效益受损。
（三）产品赊销前缺乏调查，赊销后迫收无效。销售业务人员赊销商品给客户之前，对客户的偿债能力、信用状况、经济实力等都没有进行认真的调查分析，仅凭客户的“许诺”或熟人的“介绍”，无经济抵押或经济担保人，就轻易把产品赊销出去，对能否及时、足额地收回货款心中无底，一旦被骗就使企业蒙受损失。同时，赊销产品后，又没有及时跟踪收回货款，致使本来可以收回的货款收不回来，这就形成应收帐款越积越多。例如，某企业将产品100万元产品销售给“熟人”，而企业对该客户不了解，更没有信用评定，一旦该客户无偿还能力，资金回笼困难。
（四）销售业务人员素质和管理方面的问题。许多企业的呆帐是由于销售人员素质低造成的。有的销售人员对经济合同法一无所知，就盲目与客户签订合同，结果留下了隐患；有的销售人员连一点营销知识都不知，盲目赊销；还有的销售人员专门钻企业制度不健全的空子，将款项“体外循环”或“据为已用”、“据为已有”。而企业的经营管理者往往对此不够重视，应收帐款管理措施中，仅是强调加大催款收款力度，而无视对销售业务人员的思想教育和业务知识的培训。
三、加强应收款管理的措施
应收帐款越积越多对企业效益的影响很大。所以我们要采取措施加强管理，主要从以下几方面入手：
（一）按应收帐款的一定比例，计提坏帐准备金，计入管理费用。过去，对坏帐损失一般采用“直接转销法”，即在确认坏帐时，把坏帐损失一次计入管理费用或营业外支出。这种做法缺点是不能把某一时期计列坏帐损失与导致该项坏帐的赊销额联系起来，违背了收入与费用的配比的会计核算原则。94年税制改革后的会计制度规定，企业可以按照年末应收帐余额的3肋-5肋计提坏帐准备金，计入管理费用，当企业发生坏帐损失时，冲减坏帐准备金。这一做法比起直接转销法较为科学，也更为合理。因为根据每期赊销业务或应收但未收回的赊销款项按一定比例计提坏帐准备，可以把坏帐损失与导致这些坏帐的赊销金额挂起勾来，体现了收入与费用的配比原则。但是笔者感到，现行的计提坏帐准备金以及从坏帐准备金中冲销坏帐损失的作法，并没有从根本上克服直接转销法的不足。笔者认为，解决这一问题的方法是每年都按应收帐款余额的一定比例计提坏帐准备，计入管理费用，当企业发生坏帐损失时，直接问减坏帐准备金。若已提取的坏帐准备金不足支付，应先暂时挂帐，作为应收帐款的附加调整帐户，等到期末，仍按应收帐款余额的一定比例提取，逐年抵补，均匀冲销，一直到抵补完，使坏帐准备的期末余额与应收帐款余额之间保持规定的比例。这样，在冲销坏帐损失过程中一直按一定比例提取坏帐准备，冲销完了，坏帐准备的期末余额又可以与应收帐款余额之间保持一定的比例关系，这样就可以避免因冲销坏帐而影响当期损益的上下波动。
（二）实行借据管理法，掌握应收帐款风险控制主动权。这种管理方法是对送货带款业务签订《货款回收责任书》，分别由企业领导、销售部门负责人和业务员签字盖章，视同借据。《责任书》共四联，第一联存根；第二联由销售部门保管；第三联由财务入帐；第三联用于记录第一责任人（销售业务员）回款情况，此联平时留在财务部门，财务部门把欠款额登记在回款记录的借方，交款时记在贷方，并由收款人签字盖章，随时结出欠款额，欠款结清后抽出第四联退回给责任人，凡是未抽出第四联的责任书即可为赊欠。如果到约定还款期内第一责任人不能按时收回货款，即按责任书有关规定处罚。这样就可以把应收帐款的日常管理由“帐内”转移到“帐外”，可随时查看客户欠款情况。同时，为了增强销售业务人员的责任心和风险意识，还应为销售业务人员设立风险抵押金。销售业务人员的工资是按销售收的一定比例提取的，可以将其中的一部分用于支付销售业务人员应得的报酬，担支配权在企业。如由财务部门办理银行活期存单并保管，再给销售业务人员出具存折保管证明，存折密码由财务人员控制，一旦货款不能按期收回，财务门有权将风险抵押金存款提出归还其欠款。这样可以促进销售业务人员对每笔业务都十分慎重，对每个客户的信誉和偿债能力进行评价，既要将产品销售出去，又要保证收回货款，这样就减少了应收帐款，避免了坏帐损失，从而掌握了应收帐款风险控制的主动权。
（三）建立健全应收帐款管理制度，落实岗位、审批责任制。随着现代企业制度的建立，企业的资金运动将会越来越活跃，企业的购销关系也越来越复杂。因此，建立健全适合于企业实际情况的应收帐款管理制度是十分必要的。由于赊销业务是形成应收帐款最主要因素之一，应收帐款管理制度的内容应包括赊销业务的各方面。如：赊销产品的原则、制度，销售业务人员赊销产品的责任、制度，财务部门制度等，实现以制度管人。同时，在赊销产品的过程中，主管领导要掌握好应收帐款的总量变化情况、控制的范围，处理好企业之间的“三角债”。对于较大笔的赊销业务，要实行主管领导一支笔审批制度，避免多头审批造成责任不清；主管领导调离工作岗位要做好经济交接手续，要建立起因赊销产品而给企业造成巨大损失的追究责任制度。此外，要着力提高销售业务人员的素质，增强销售业务人员的责任感、自我约束和拒腐防变能力，加强对他们的业务培训，做到不经过培训不能当销售业务员，使每一个销售业务人员在销售工作中都能熟练地掌握从商务谈判到签订合同一直到货款回收的全部销售过程，懂得怎样用法律保护自己，防范受骗上当。
（四）优化宏观环境，实行综合治理。应收帐款越积越多，不仅是企业自身的问题，而且是全社会的问题。因此，加强应收帐款管理，更大程度上取决于宏观环境的优化，实行综合治理。从宏观方面来说，一是建立新的交易结算体系，用商务票据替代应收帐款，通过票据加强商业信用的约束力，提高交易效率，减少应收帐款的发生；二是建立健全经济法律手段，及时排除和淘汰低效率的企业对经济正常运行的障碍，避免形成长期、全方位的债务链，促使已经发生的应收帐款得到及时清理。
结论：我国市场经济不断的完善，应收帐款的管理更应具规范化、制度化。同时，应建立各项信用制度、销售人员经济责任制度，减少应收帐款，加快企业内部资金运行，使企业在市场经济中占不败之地。
参 考 文 献
1、吴少平，现代企业财务内部控制 2004年3月
2、翟平，简析应收帐款的管理与控制，铁路财会 2003年7月
3、姜启国，企业应收帐款管理之我见 财会通讯 2005年1月
4、徐源，会计主管实务 2002年7月
