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质量成本问题研究

学生：邓春小指导老师：龙敏

内容提要：随着中国社会需求的重大变革，高新技术的飞跃发展与应用和国内与国际的竞争环境的变化，现行陈旧的甚至落后的成本管理体系已经越来越不适应现代市场竞争的需要。因此，我们需要从西方现代成本管理体系中汲取先进的管理思想和经验并运用到我们的成本管理实践中。

尽管质量成本概念在国外已人所共知，质量成本的管理已成为一个成熟企业管理层的一个重要手段，但在我国的大多数企业对质量成本及其管理却知之甚少，更谈不上有效管理，致使我国产品“质量低、消耗高、效益差”的状况长期不能得到根本的扭转。归其原因就是许多企业忽略了质量成本的管理。因此我们有必要挖掘我国企业存在的质量成本管理的问题并加以改正和完善。

关键词：质量消耗成本管理

一、绪论．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．１

1. 背景研究．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．１

2．研究现状．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．１

3．研究的目的和意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．２

4．研究的内容．．．．．．．．．．．．．．．．．．．２

二、质量成本管理的存在的问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．２

(一)对质量成本没有予以足够的重视．．．．．．．．．．．．．．．．．２

(二)没有加强企业财务部门的质量管理职责．．．．．．．．．．．２

(三)没有做好质量成本基本数据的记录和汇总工作．．．．．２

(四)成本管理核算会计科目不完善，帐簿不全，报表分析不够．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．３

三、提高质量成本管理的对策．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．３

(一)转变观念，走出误区．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．３

(二)明确职责，加强考核开展质量成本管理．．．．．．．．．．．．４

(三)做好质量成本基本数据的记录和汇总工作．．．．．．．．．４

(四)完善质量成本管理核算会计科目和帐簿，进行报表分析．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．５

五小结．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．５

质量成本问题研究

随着中国社会需求的重大变革，高新技术的飞跃发展与应用和国内与国际的竞争环境的变化，现行陈旧的甚至落后的成本管理体系已经越来越不适应现代市场竞争的需要。因此，我们需要从西方现代成本管理体系中汲取先进的管理思想和经验并运用到我们的成本管理实践中。

一、绪论

1. 背景研究

任何事物的发展都依赖于其存在的环境，当环境发展变化时，它们也将随之改变。随着科学技术的迅速发展和市场竞争的日趋激烈，成本控制已经成为企业管理的重要组成部分，渗透到企业的各个领域、各个环节中。从某种意义上说，成本控制是企业可持续发展的一个关键。然而，企业的成本控制则不尽人意。企业的成本控制存在两个误区：一是把财务成本核算简单化，仿佛企业成本会计只是核算，忽视其管理控制职能；二是成本控制不够系统，只重视事中控制和事后控制，而忽视了事后控制。

２．研究现状

我国成本管理的发展，以20世纪70年代末期实行改革开放经济政策为分解，大体上可分为两个阶段。改革开放之前，我们是在计划经济体制下，探索以建立和完善企业经济核算制为核心内容的成本管理模式；改革开放之后，我们开始学习和借鉴西方现代成本管理的理论和经验，并不断探索具有我国特色的成本管理发展道路。20世纪50年代至60年代对前苏联成本管理体制的学习建国之初，这一时期我国会计制度从科目到报表，从核算形式到成本核算方法等对前苏联的全面学习，是与当时的计划经济体制相适应的，标志着新中国的企业成本核算制度体系基本形成。自中共中央十一届三中全会以来，改革开放开拓了我们的视野。20世纪80～90年代对西方成本管理方法的借鉴，极大地丰富了我国成本管理的内容，缩短了我国与先进发达国家成本管理方面的差距。而我国成本管理的现状自九十年代以来，随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性，许多企业结合本身的实际情况，采取有助于加强成本管理，提高经济效益的管理形式。

3．研究的目的和意义

研究成本控制的目的：针对成本控制存在的两大误区，通过成本控制，事先限制各种费用的发生，采用计划成本的形成，将产品成本限制在成本计划的范围内，研究成本控制过程中存在的问题，寻找解决方案，让公司领导层重视财务核算的管理职能；在成本控制的过程中寻找成本控制系统的漏洞，以降低成本，提高经济效益。

成本控制的意义：成本控制是现代成本管理的核心；成本控制是降低成本、提高经济效益的重要手段；成本控制是加强整个宏观经济控制的重要基础。

4．研究的内容

使生产企业必须加强成本分析与控制，千方百计降低企业成本，以增强企业的核心竞争力，提高企业的创利能力。

二、质量成本管理的存在的问题 (一)对质量成本没有予以足够的重视　实行全面质量管理的目标是提高产品的使用价值和价值，从而保证企业的经济效益。在使用价值和价值之间，忽略任何一方都会使产品的竞争力有所损伤。然而我国大多数企业在进行质量管理时都是将重点放在保证产品的使用价值即产品的质量上，而对随之发生的质量成本未能予以足够的重视和控制，从而造成了生产成本的不良增加，使产品在价格上失去竞争力，或给企业的利润带来了一定的损失。 (二)没有加强企业财务部门的质量管理职责　现在我国各企业都有核算分析生产成本的职能，但生产成本本身却无法准确全面地反映出企业质量管理的效果。因为根据现行的《企业财务通则》和《企业会计准则》规定所设立的账户，不能集中完全地提供质量成本数据。有些企业片面认为质量管理是质量科或质量部的职责，忽视财务部门的质量管理职责。 (三)没有做好质量成本基本数据的记录和汇总工作

随着对质量管理重视程度的增加，我国部分企业也建立了一定的质量记录制度，然而这些记录大都不全面，且分布于各个部门而未进行系统地汇总和分析。质量成本数据的正确归集和统计非常困难，在企业的全部成本中，哪些属于质量成本，哪些不属于量成本，事实上是很难划清的。例如，培训费用按定义来说当全部划入预防费用，因为培训的目的就是“以达到质量要或改进质量”，但是，按国家标准《质量成本管理指南》规定只应将质量意识和质量管理知识培训的费用划入。 (四)成本管理核算会计科目不完善，帐簿不全，报表分析不够　由于我国质量管理的起步比较晚，大部分质量管理成本的会计理论和会计实务主要是模仿和引进资本主义国家的质量管理成本制度。它的输入对我国的质量管理成本会计方法和技术曾起到积极的促进作用，但是资本主义会计制度毕竟是为资本主义经济服务的，不能完全适用于社会主义的新中国，突出表现在：成本管理核算会计科目不完善，帐簿不全，报表分析不够。三、提高质量成本管理的对策

实施质量成本管理，要充分发挥企业财务部门和质量管理部门的管理职能，要依据本单位的实际情况和产品特点，以质量管理原则为基础，确定质量成本费用科目及核算办法，制定年度质量成本计划及控制方法，组织质量成本综合分析及报告，制订相应的质量改进方案并组织落实。下面，谈谈关于开展质量成本管理的几点建议： (一)转变观念，走出误区　首先，我们要转变观念，走出误区，要对企业领导和有关管理人员开展质量成本管理教育，增强他们的质量成本意识。学习的重点应放在质量成本与产品成本的关系、质量成本与产品质量的关系、质量成本在企业各项费用中所占的比例、质量成本对企业经济效益的影响等方面，使企业领导高度重视产品质量。其次，对质量管理人员、有关技术人员和统计、财会人员进行教育和培训。培训应分阶段，以交流为主。在开展质量成本管理的初期，主要学习质量成本管理的基本原理、概念、方法，以及质量管理的原理、方法等。在此基础上，学员应了解和熟悉企业质量管理现状、质量体系结构和实际运行情况，独自提出一套质量成本管理体系，相互交流，取长补短。然后，综合学员的方案和意见，建立适合企业实际的质量成本管理体系。最后，随着质量成本管理的开展，企业应针对出现的问题，组织有关人员实事求是地分析原因，采取措施，不断改进和完善。企业应彻底转变观念，丢掉“等、靠、要” 的依赖思想，从市场实际需求(续致信网上一页内容)出发测算每道工序的目标成本，逐层分解落实到每一位职工;将其与职工的工资收入挂钩，使每一位职工都切实体会到市场的压力，树立市场观念。企业应形成一种用货币价值的作用来激励和调节职工积极性和创造性的竞争气氛;废弃非理性的决策，采用科学的管理方法，真正走出“管理是摆设”、“管理是花架子”的认识误区。 (二)明确职责，加强考核开展质量成本管理　建立质量责任制，是企业建立经济责任制的首要环节，是企业开展质量成本控制的基础工作。质量责任制应规定企业各部门、各员工在质量成本控制中的具体任务、职责和权限，以便做到人人有事做、事事有人管、管理有标准。一旦发现问题，可以查到责任在谁，原因何在，便于总结经验教训，制定有效措施，防止再次发生。通过建立以质量责任制为核心的经济责任制，明确规定每个职工在质量工作中的具体任务、职责和权限。切实做到人人有专责、事事有人管、办事有标准有制度、工作有检查、考核有奖罚。 (三)做好质量成本基本数据的记录和汇总工作　如果将产品质量成本定义为“产品在生产经营过程中该负担的，构成一定质量标准实体的全部支出和为保证达这个质量标准所应负担的质量管理费用”，既避免了企业人为调整质量成本的现象，又能满足社会在分析和比较中寻找进质量、降低成本的途径，达到提高经济效益的目的的要求。通过质量成本的核算，就可以利用质量成本核算数据确定质量成本指标，并据以进行质量成本分析，有针对性地找出产品质量成本超支的原因。随着ISO 9000族标准在企业的推广和深化，已引发人们对“ISO 9000问题”的理性思考，其中最突出的是质量体系的“有效性问题”。在ISO9004-1：1994中，质量体系的财务考虑要素明确指出;“以财务用语来度量质量体系的有效性是重要的。有效的质量体系对组织的盈利和亏损的影响至关重大，特别是通过运作的改进从而减少了由于失误造成的损失以及提高了顾客满意时更是如此。”标准为解决质量体系的有效性问题指明了方向，为企业通过开展质量成本管理来改进和完善质量体系提供了有力的理论依据。对于获证企业来讲，当前最紧迫的问题就是尽快开展质量成本管理，在实现扭亏、摆脱困境的过程中充分发挥质量体系应有的作用。 (四)完善质量成本管理核算会计科目和帐簿，进行报表分析　1.完善质量成本管理核算会计科目和帐簿。财务部门将质量成本分为账面成本和隐含成本。对于账面成本，可以采用会计核算方法直接从账面上得到其实际支出的费用数额;隐含成本不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，所以无法从账面上找到该数额，通常使用统计核算方法。按照有关质量成本管理的要求，设立一级科目：质量成本，二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊要求增设外部质量保证成本，并设置若干明细项目：(1)预防成本明细项目：质量工作计划费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、质量培训费、工资及应付福利费;(2)鉴定成本明细项目：检验试验费、检测设备维修折旧费、破坏性试验费、工资及应付福利费;(3)内部损失成本项目：废品损失费、返修费、停工损失费、产品质量事故处理费、降级损失;(4)外部损失成本项目：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费;(5)外部质量保证成本项目：质量保证措施费、产品质量证实试验费、评定费。　2.编制质量成本管理报表并进行报表分析。期末，将从会计凭证累计转入的质量成本费用加上采用统计办法得到的“停工损失”费用合计当月质量成本，据以编制质量成本统计表。质量成本报表综合分析是质量成本管理的重要环节，其目的在于：找出构成质量成本的关键因素，找出影响质量成本变动的关键因素，预测质量成本发展的趋势，提出相应的改进措施和降低质量成本的途径。

五小结

质量成本在企业的成本中占有相当重要的比例，如何准确核算质量成本已经显得至关重要，财务人员在做好财务成本核算的同时要加强对质量成本的核算，以促进企业提高产品质量，降低产品成本，最终达到产品最优化的目的，提高社会效益和经济效益。