目 录
1应收账款的产生及内容
1.1深入地研究应收账款，必须先了解其涵义及重要性 P4
（1）应收账款的涵义、形成及现状
（2）目前应收账款存在的问题及原因
1.2 加强应收账款的管理与核算还要分析应收账款的账户的设置和入账价值的确认问题P5
（1）账户的设置
（2）入账价值的确认
2 应收账款的管理、解决与防范
2.1事前控制：应收账款事前控制主要指销售环节的控制。P6
（1）制定合理的信用政策。
（2）做好客户资信调查及评价工作。
（3）建立赊销审计制度。
（4）完善业务内部分工，明确岗位职责，建立岗位责任制，将责任落实到位。
（5）建立应收账款坏账准备金制度。
2.2事中控制 应收账款事中控制主要指赊销合同签订至应收账款回收之前进行的相应控制 P9
（1）加强合同规范化和评审管理，规范经营行为。
（2）对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键。
2.3应收账款事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。P10 （1）建立企业应收账款管理信息系统。
（2）对企业优质应收账款实行资产证券化。
（3）对应收账款建立销售人员全面负责制和坏账追究制度。
（4）利用法律手段捍卫企业利益。
（5）将企业应收账款委托给专业应收账款公司进行回收。
内 容 摘 要
深入地研究应收账款，必须先了解其涵义及重要性。应收账款的涵义、形成及现状；目前应收账款存在的问题及原因
加强应收账款的管理与核算还要分析应收账款的账户的设置和入账价值的确认问题
应收账款的管理、防范与解决事前控制：应收账款事前控制主要指销售环节的控制：制定合理的信用政策、做好客户资信调查及评价工作、建立赊销审计制度、完善业务内部分工，明确岗位职责，建立岗位责任制，将责任落实到位、建立应收账款坏账准备金制度。无论企业采取何种严格的信用政策，只要存在商业行为就不可避免地会形成坏账损失
收账款事中控制主要指赊销合同签订至应收账款回收之前进行的相应控制、加强销售业务处理过程管理
1应收账款的产生及内容
1.1深入地研究应收账款，必须先了解其涵义及重要性
（1）应收账款的涵义、形成及现状
应收账款是指企业在正常的生活经营活动中，由于销售商品货提供劳务等业务，而应该向购货单位或接受劳务单位所收取的款项，它属于企业的短期性债权，是企业资金的占用。应列作活动资产管理。企业在日常生活经营活动中，因销售产品、材料及提供劳务等业务结算方式不同，必将会有一部分资金被购货单位所占用，因此，形成应收账款。企业的生产经营活动，通常由以下几个环节组成：①购买材料；②投入生产；③制造产成品；④形成产品出售；⑤回收货币应用。如果企业不能及时回收货币，就形成应收账款，使资金大量占用在结算阶段。
目前我国应收账款大致分为四类：①处于结算中的在途资金，这是正常的经济活动所必须的资金占用；②销售方处于销售目的允许购货方赊销商品而形成的应收账款，这是属于自愿互惠的商品及信贷行为；③销售方出于种种考虑不得不容忍拖欠，形成应收账款，是销售方非自愿向购货方提供的商业信贷；④由于赖账和诈骗形成的应账款。
（2）目前应收账款存在的问题及原因
当前因受账款主要存在的问题：①买方长期拖欠贷款；②商品积压，企业不得不采取代销、赊销等商业信用形成使拖欠增加；③企业取得造成应收账款长期拖欠。造成上述情况的原因：意识企业风险意识与现实观念的差距，盲目地采取赊销策略，以挤占市场，只注重账面上的高额利润，却忽视了被客户拖欠的资金能否被及时收回。而是企业短期行为及内控不严格。有些企业经营者只追求高收入、高利润而忽视了赊销资金的时间价值，不加选择地扩大赊销额度，使应收账款数额不断上升，对于可能存在坏账的应收账款，企业领导不督促相关部门催收，造成账面资金来源虚盈实亏的现象。三是企经营者法律归还到期债务时一种违法违约的苦果，因此，他们宁愿坐等部分应收账款长期挂账的后果，也不愿意低声下气地讨债，以至于造成坏账损失。
1.2 加强应收账款的管理与核算还要分析应收账款的账户的设置和入账价值的确认问题
（1）账户的设置
为了反映应收账款的增减变化情况，加强对应收账款的管理，必须设置“应收账款”账户，设置的该账户是资产类账户，借方登记向购货方收取的贷款、增值税和代购货单位垫付的包装费、运杂费的数额，贷方等级收回的贷款、增值税和代垫的包装费、运杂费的数额及发生的坏账损失的实有数额，在实际工作中，很多用户“应收账款”的明细账户设置不当，很不规范，不能明细准确地反映出相互之间的债权债务关系而不能及时结清贷款，例如会计人员在设置明细账户时只写诸如“化工商店“而不明确地点的缺头账户或只注明“上海”“重庆”等无尾账户，从而形成呆账，对数年的陈年款项年年都是上年结转，多数企业财会人员不了解其内容，无法连续结算，造成企业资金不实。
（2）入账价值的确认
应收账款应于收入实现时入账，会计准则规定，应收及预付款应按实际发生额入账，一般情况下，企业在销售产品或提供劳务后，按交易日的实际产生额入账，但在实务中，由于企业间的各种折扣优惠，以便扩大销售，因此在计算应收账款的入账金额时还必须考虑到折扣因素，商业上通用的方法，包括商业折扣和现金折扣。
商业折扣作为销售手段有利于扩大商品的销路，增加销量，提高盈利水平。它只是确定实际销售价格的一种手段，不在交易双方任何一方的账上反应，所以，商业折扣应对收账款入金额的确定并无实质的影响。
2 应收账款的管理、解决与防范
2.1事前控制：应收账款事前控制主要指销售环节的控制。
（1）制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低应收款风险的根本保障。企业制定信用政策应包括三方面内容：①确定合适的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对可接受风险提供的一个基本判别标准。如果信用标准过严，虽然可以使企业遭受坏账损失的可能性降低，但却不利于企业销售；反之，如果信用标准过宽，虽然有利于企业销售，但又会增加企业风险。可见，企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。在信用标准制定过程中，应通过综合分析，找出最优平衡点。②采用合理的信用条件。信用条件是企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。适当延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失风险。为促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时可以附加现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，就能享受相应的折扣优惠。③建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿还能力给予客户的最大赊销限额，实际上是企业愿意对某一客户承担的最大风险额。确定恰当的信用额度能有效防止因过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环境中，企业应对信用额度进行必要调整，使其始终保持在企业能够承受的范围内。
（2）做好客户资信调查及评价工作。
企业在确定赊销单位的信用条件及信用额度前，必须对赊销商进行了解并作出评估，给出合适的信用标准，从而有效控制应收账款。信用分析可以从定性和定量两方面进行：定性分析可采用5c分析方法。所谓5c分析方法就对企业的品质、能力、资本、抵押品和情况这五个信用情况方面作出分析：①品质。品质指客户的信誉，即履行偿债义务的可能性。企业必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否具有按期如数偿还债务的一贯作法、与其他供货企业的关系是否良好等。品质经常被视为评价客户信用的首要因素。②能力。能力指客户的偿债能力，也就是其流动资产的数量和质量，及其与流动负债的比例。客户的流动资产越多，其转换为现金支付款项的能力越强。同时，还应注意客户流动资产的质量，看其是否出现存货过多、过时，质量下降，影响其变现能力和支付能力的情况。③资本。资本指客户的财务实物和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景。④抵押品。抵押品指客户拒绝付款或无力支付款项时能被用以抵押的资产，一旦收不到客户款项，可以用抵押品抵补。如果这些客户可以提供足够的抵押品，就可以考虑向他们提供相应的信用。⑤条件。条件指可能影响客户付款能力的经济环境。这需要了解客户在过去困难时期的付款历史。定量分析可采用信用评分法。
（3）建立赊销审计制度。
企业在销售过程中，应严格按照授予客户的信用额度控制交易量，并根据授权有限的原则在企业内部分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级领导审批，若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续。这种分级管理制度有利于将赊销业务控制在合理限度内。同时，企业应对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额安全、合理。 （4）完善业务内部分工，明确岗位职责，建立岗位责任制，将责任落实到位。应收账款管理不应只是财务人员、销售人员、或清欠人员的工作，它是一项系统工作。企业应根据《内部会计控制规范》和财务管理的有关规定，健全销售预算、发货、仓库管理、奖惩及清欠等管理制度，明确岗位职责和业务操作流程，进行精细化管理；对合同洽谈、开标、配货及发货、出门及收款等业务相关部门和人员，确保不相容岗位相互分离，以便相互制约、相互监督、相互稽核；销售、财务、发货、清欠等部门和人员要做到各司其职、恪尽职守、认真负责、责任到人、奖惩合理，最大限度地提高应收账款回收率，缩短应收账款收账期，减少呆账。 （5）建立应收账款坏账准备金制度。无论企业采取何种严格的信用政策，只要存在商业行为就不可避免地会形成坏账损失。为分解坏账损失风险，企业应从稳健性原则出发，充分估计可能发生的坏账损失将对损益造成的影响，按期提取坏账准备。值得注意的是，应收账款作为坏账损失处理并不意味着企业就放弃了对应收账款的索取权，企业应继续关注欠款单位情况，尽量收回账款。
2.2事中控制 应收账款事中控制主要指赊销合同签订至应收账款回收之前进行的相应控制
（1）加强合同规范化和评审管理，规范经营行为。企业实现销售须授权相关人员同客户签订销售合同，因此为加强应收账款管理，企业应进行合同规范化管理，建立评审制度。一方面，签订的合同应规范，符合合同法要求；另一方面要对合同的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真评审，并决定是否接受订单，以此使企业的经营行为规范化、精细化。 （2）。对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键。财务部门收到的客户货款应及时入账或作查询手续；要对照合同和客户要求开具提货单，并送交运输人员或客户签收；运输部门应根据提货单组织发货，并确保货物的规格、型号、数量正确无误；发货后应根据提货单等及时向客户开具发票，办理货款结算。第三，选择有利的结算方式。企业应尽可能地采用对自身有利的结算方式和先进的结算手段(如网上银行、电汇等)，加速资金回笼、缩短资金在途时间。企业也可在合同中约定购买方带款提货，以确保货款及时回笼。 2.3事后控制 应收账款事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。 （1）建立企业应收账款管理信息系统。应收账款跟踪管理服务系统是指从赊销过程开始到应收账款到期日，对客户进行跟踪监督，确保客户能正常支付货款，最大限度地降低逾期账款发生率。通过应收账款跟踪服务，可以与客户经常保持联系，提醒其付款到期日；可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题与纠纷，及时作出相应决策；可以维持与客户的良好关系，同时也使客户感受到债权人施加的压力，极大地提高应收账款回收率。由销售所产生的客户应收账款管理已经成为企业资金管理、款项管理的重要组成部分。 （2）对企业优质应收账款实行资产证券化。所谓资产证券化(ABS)是将企业缺乏流动性、但能产生可预见稳定现金流量的资产，通过资产结构整合和资产信用分离的方式，以部分资产为担保，由受托人控制的专门特设机构发行，在资本市场上出售、变现的融资手段。具体操作过程是：①由发起人或独立第三方组建一个特设中介机构(SPV)作为发行人。②以和约方式将发起人所拥有的优质应收账款合法地转让给特设中介机构，使发起人自身的风险和证券化应收账款未来现金流量的风险相隔离(破产隔离技术)。③对SPV的应收账款进行信用增级。一般由SPV向信用级别较高的专业金融担保公司办理金融担保，向投资者提供担保，履行按期支付本息的义务，这样SPV交易的信用级别就被较高的金融保险公司所取代。④对即将发行的ABS进行信用评级。⑤SPV对信用评级后的应收账款发行ABS。⑥证券经销商对ABS进行包销。⑦投资者购买ABS。⑧特设中介机构通过托管银行向原始债务人收款，清偿资产证券持有者的证券本息。应收账款的证券化融资流程如图所示： （3）对应收账款建立销售人员全面负责制和坏账追究制度。为防止销售人员盲目销售，企业应该按照“谁销售、谁付款”的原则，制定切实可行的收款计划，明确收款金额和收款期限，将货款回笼责任分解至每位销售人员。企业每月应从销售及资金回笼两方面对销售人员进行业绩考核，对不能收回的应收账款要查明原因、追究责任，并根据责任人的责任范围和失职程度，给予相应处罚。 （4）利用法律手段捍卫企业利益。由于我国步入市场经济的时间较短，企业履约守法观念不强，司法部门执法不严，地方官员干扰较多，对抗法违约者处罚不够，甚至存在企业胜诉仍无法收回货款的现象。因此在制定合同时，企业应利用合同条款和规定保护自己，防止应收账款拖欠现象发生。如拖欠已经发生，在双方难以协调的情况下应及时收集有关资料做好诉讼准备，切不可观望和等待。 （5）将企业应收账款委托给专业应收账款公司进行回收。大中型企业如果应收账款数额较大，可以委托应收账款公司进行回收。专业的应收款公司在催缴款项方面具有相对优势，能在一定程度上减少企业在应收账款上投入的人力与财力。 综上所述，应收账款风险管理对公司应收账款管理、资金风险控制和提高资金收益发挥着重要作用。从目前我国的国情看，应收账款管理水平低下是企业(尤其是国有企业)应收账款居高不下的主要原因，也是企业流动资金管理和运作中存在的一个突出问题。企业管理当局必须充分重视应收账款的日常管理和控制，尽量减少因应收账款过量引起企业垫付资金，减少利息支出和其他相关费用，从而进一步提高利润。笔者认为，本文所讨论的应收账款风险全过程控制法，即事前、事中、事后控制法，对加强企业风险意识和提高其风险管理水平，具有重要的现实意义，应尽快加以推广和运用。
参 考 文 献
弗莱雪 《轻松收款:处理预期应收账款的常胜技巧》 2003年出版
谢菁菁 《担保中应收账款转让问题研究》
丁兴良 《汇款决定一切：企业应收账款管理实用策略》 2011-08-01
