目 录
一、应收账款管理概述
（一）应收账款的定义
（二）应收账款形成的原因
应收账款对企业的影响
二、应收账款管理存在的问题分析
（一）、企业应收账款管理缺乏一定的风险管理意识
（二）、对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加
（三）、对应收账款的账龄不及时分析，导致企业风险增大
（四）、应收账款日常管理不规范
三、加强应收账款管理的对策
（一）、确定适当的信用标准 （二）、实施具体的信用条件
（三)、不断完善收账政策 （四）、加强对应收账款管理的内部控制
（五）、完善对应收账款的风险管理
（六）充分利用应收账款进行融资
浅谈企业应收账款的管理
[摘 要] 随着我国市场经济的深入发展,应收账款已成为影响我国企业生产经营和持续发展中的一个不可忽视的重要内容,企业应收账款数量的大小和拖欠时间的长短对企业的发展而言至关重要。应收账款是企业资本运转的重要环节，收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，不仅对企业的资金流和资金周转带来损害，且会加大企业的财务和运营风险，导致资金链断裂。本文从应收账款的作用、产生原因及其有缺点着笔，分析我国应收账款在核算和管理上存在的问题，提出了一些完善应收账款核算和管理的建议。
[关键词] 企业应收账款 防范 管理
应收账款是企业的主要流动资产之一，在市场经济条件下,随着竞争激烈的白热化,企业为了稳住自己的销售管道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,常常需要向客户提供信用业务,这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成增加了企业经营的风险,影响到企业营运资金周转和经济效益。能否按期顺利收回应收账款直接关系着企业的现金流量周转速度，如果不重视可能会导致企业难以持续经营。因此，加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的关键。
一、应收账款管理概述
（一）应收账款的定义
应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。
应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。
（二）应收账款形成的原因
1、激烈的市场竞争。这是企业应收账款产生的直接原因。激烈的市场竞争迫使企业以各种手段增加营业收入。除了依靠各种营销、价格折扣、售后服务、广告等外，信用赊销也是增加企业收入，扩大市场占有率的重要手段之一。在相同条件下，赊销方式的营业收入将大于现金的营业收入。为了增加收入的需要，争取更多的客源，企业不得不以赊销或其他优惠方式吸引顾客，由此产生的应收账款，是一种商业信用。
2、销售实现和收到款项的时间差。销售和收款的时间差异是指商品或劳务成交的时间和收款的时间经常不一致。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常结算手段越落后，结算所需的时间越长；同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
另外，企业缺乏商业信用意识，例如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；因客户恶意欺诈或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。
(三）应收账款对企业的影响
1、应收账款对企业生产经营的正面影响
(1) 扩大销售，增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匾乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
(2) 降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
2、应收账款对企业生产经营的负面影响
(1) 降低企业的资金使用效率。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税的预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
(2)会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来计提坏账准备，坏账准备率一般为3‰～5‰(特殊企业除外)。国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》也要求纳税人对于发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备金，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰；提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
(3)加速企业现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速该企业的现金流出。
二、应收账款管理存在的问题分析
（一）、企业应收账款管理缺乏一定的风险管理意识
我国激烈的市场竞争环境中，诸多企业应收账款风险管理意识并不健全。多数企业为了扩大和增加销售额度，需要制定出适合各种宽松的信用管理的手段。但是目前我国企业却往往采取赊账的方式来对增加市场份额，难以对应收账款进行深入的挖掘，难以有效地评价企业的资产、信用、偿债以及经营等方面。
（二）、对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加
许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营的风险。客户的信用状况调查，先是要了解客户过去的信用状况，即通过当面采访、询问、观看等方式获取客户的信用资料;其次，是要评估客户目前和将来的信用状况，通过一定的评估方法了解客户的财务情况和偿还能力，根据这种信息再决定是否对其采用赊销政策。
（三）、对应收账款的账龄不及时分析，导致企业风险增大
许多企业的应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时问很长的应收账款也没有采取相应措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等，使应收账款成为坏账，这样在增加企业管理成本的同时也直接减少企业的经济效益。账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是计提坏账准备的现实基础。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。企业的财物管理部门应利用账龄分析表来检测应收账款的发展趋势，避免长期应收账款的存在，减少企业风险。
（四）、应收账款日常管理不规范
1、企业应收账款已成为其财务方面重要问题之一，其无论从财务制度，还是机构设置方面都是需要进行有效的计划。但是当前多数的企业对应收账款日常管理并不是很合理，管理的手段也比较落后，导致企业的应收账款的回收、评价以及控制等方面的内容出现问题。
2、一些企业缺乏设置对应收账款进行管理的有效部门，他们还对应收账款的日常管理内容也不合理，这些都难以有效地适合应收账款的计量，更加难以保证企业交易过程与资金流动之间存在的各种区别，难以有效地对风险进行有效的监控，更难以依据不同类型市场需求情况收取应收账款，调节企业的信用制度，这些都与其风险管理存在很大差异。
三、加强应收账款管理的对策
（一）、确定适当的信用标准 1、信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。
2、企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系。
3、企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收帐款投资决策的效果。
（二）、实施具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收帐款机会成本和收帐费用的增加，也许还会造成坏帐损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。 （三)、不断完善收账政策 在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业帐款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回帐款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分帐款收回。 当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付帐款的同伴企业向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决帐款拖欠的问题。企业在制定收帐政策时，要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收帐款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收帐计划。 （四）、加强对应收账款管理的内部控制
1、建立赊销申报制度。公司要对应收账款加强管理，不能只从销售员口中了解情况，应当建立健全赊销的申报制度，严格控制应收账款的发生。如果客户需要延期付款，各销售经办人员就须填制赊销申报单报销售部门审核，在申报单上除了要列明对方单位、赊销期限、有无担保等，销售部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并申报企业法定代表人签字后方可列帐。
2、注重合同管理。赊销合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。销售部门要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交给生产部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起到监督和预警作用。
3、做好基础记录工作。了解用户付款的及时程度，目前尚欠款数额已及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。
4、检查用户是否突破信用额度。企业对用户的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。
（五）、完善对应收账款的风险管理
企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。会计的作用在于提供与决策相关的信息，应收账款明细分类账在应收账款的管理上正是充当了这一角色。但是，决策的正确与否，还将取决于信息的相关性、可靠性、及时性和完整性等特征。所以，对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点：一是全部赊销业务都应正确、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况;二是赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责;三是明细账应定期同总账核对。 （六）充分利用应收账款进行融资 应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，如能充分利用应收账款，使其增值，为企业带来效益，将是一件重要的而且会是一件很有意义的事情。应收账款可以通过抵借或让售获得资金，用于生产的再循环。通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高，这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借，则会形成企业的或有负债。尽管如此，这两种方法都可使企业提前获得资金用于周转而获得效益，但是，利用这两种方式进行融资时，一定要注意效益大于成本的原则，即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本，否则，这两种方法是不能使用的。
总的来看，应收账款对企业是一把双刃剑，它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的核算和管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加企业收益的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，强化企业的日常管理制度，提高应收账款的核算和管理水平，促进现代企业持续稳定健康发展。
参 考 文 献
1、马伟、杨洁，浅谈应收账款的管理，《中国经贸》，2010年第6期
2、丁兴良，《企业应收账款管理实用策略》，2010年4月 企业管理出版社
3、向湿湖，《财务管理》，2009年12月 西南财经大学出版社
4、樊艺峰，“应收账款风险的防范与控制”，《财会论坛》，2010年第9期。
5、 叶炳周，应收账款管理和控制方法研究[D];北京交通大学;2011年
6、王革英，应收账款管理研究[D];财政部财政科学研究所;2010年
7、李敏，公司应收账款管理诊断研究[D];中国海洋大学;2012年
8、张玉华，南方交通产业公司应收账款管理改进研究[D];兰州大学;2010年
9、徐靓，宝钛股份应收账款管理研究[D];西北大学;2012年
