目 录
前 言
应收账款的定义
应收账款产生的原因
1、商业竟争产生应收账款
2、商品成交时间和提供货物、劳务等时间不一致，产生应收账款
3、质量保证金的存在
应收账款的风险
1、信用风险
2、资金流转风险
四、应收账款存在的问题及分析
4.5 合同的签订存在问题
4.2应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度
4.3收款不力，坏账比率高
4.4应收账款中的坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象
4.5企业内部控制不全，催收力度不够
五、应收账款的管理方法及建议
5.1建立信用管理机构
5.2建立应收账款清欠部门和相关责任制度
5.3财务部门要做好财务分析
5.4建立健全内部控制制度
5.5应收账款的转让和抵账
5.6利用法律手段
结论
内 容 摘 要
应收账款的产生，是经济发展的必然结果。它一方面增加了企业的资产，增加了企业确认的主营收入，表面上显示了企业的销售业绩，但同时，它也占用了企业的资金，增加了企业管理成本。过多的应收账款，往往会让企业陷入资金链无力甚至断掉的可能，给企业带来巨大的损失。因此，本文主要从应收账款的产生、应收账款的风险、应收账款存在的问题几方面来详细论述应收账款的各种问题及分析，并在随后针对应收账款管理问题提出了一些解决方法。如有不妥之处，还请批评指正！
应收账款管理研究
一、应收账款的定义
《企业会计准则》中，对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项。简单说，就是销售方为购货方提供货物或劳务等商品，而购货方未能及时给予现金结算，而造成销售方在处理这一商品购销行为时，在自己账面上用应收账款科目来解释，因此，对销售方而言，应收账款是一种债权，而这项债权，却被购货方占用，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内，企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新效益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响很大。
二、应收账款产生的原因
商业竞争产生应收账款。在市场经济条件下，企业之间存在着激烈的商业竞争，同等价位等前提下，企业迫于经营压力，不得不运用赊销方式来扩大销售，提高市场占有量。而这一结果，一方面扩大了企业产品的销路，增加了产品销售收入，提高企业竞争能力，但另一方面形成了一定的应收账款，增加了企业的经营风险。
2、商品成交时间和提供货物、劳务等时间不一致，产生应收账款。这是因为货款结算需要时间，结算手段越是落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实关承担由此引起的资金垫支。
3、质量保证金的存在。在经济活动中，特别是施工企业，在工程完工结算后，购货方往往会要求一定时间内，施工单位要有保质的期限和责任，因此，在施工款项中按一定比例算为质量保证金，在保质期限过后才给予支付，这也是在一定时期内，应收账款增加的方式。
应收账款的风险
信用风险。由于应收账款是暂时还未取得的现金注入，购货方付款能力如何，是否能及时付款等等，成为了一个不太确定的未知数，甚至很可能企业无法收回货款，从而给企业造成风险，这就是应收账款的信用风险。一方面，企业为扩大销售，采取赊销等手段来增加收入，从而为应收账款的增加，坏账的产生提供了条件。另一方面，企业对购货方的经营情况、资产情况等不是太了解，只是为了增加自己的销售业绩和占有市场份额而盲目销售，导致应收账款信用风险的增加。
资金流转风险。应收账款占有大量的流动资金，加剧企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户又不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。
四、应收账款存在的问题及分析
4.1 合同的签订存在问题。
企业为了扩大销售，往往对与经常发生业务的客户达成口头协议，未形成书面协议。即使签订有合同，在对合同要约签订时不够仔细，对收货方不能形成有效制约，从而无法维护自身的合法权益。例如：2011年长虹集团进军海外市场，在与APEX公司签订合同时没有明确标明双方享有权利和承担的责任，给公司带来巨大的财务危机。
4.2应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度。
据证卷时报网2013年9月数据表明，截止2013年上半年，2447家上市公司上半年净利润累计为4682.40亿元，而应收账款总额为2.24万亿元，是净利润的4.79倍。应收账款的增幅，同比增长高达33.56%。而上市公司之间，由于大量关联交易的存在，致使应收账款回收难度增大，使其占流动资金的比重逐年增加。增大了应收账款的管理范围和难度。
4.3收款不力，坏账比率高。
据中国资本证卷网数据统计，截止2012年3月，482家上市公司，应收账款3050亿元，坏账准备计提比例达到4%左右。另外据统计，至2013年中期，存在很多上市公司对一年内应收账款不进行坏账计提，如大同煤业、山东海化等，如增加这一部分，坏账准备计提比例还会大幅度上升。另据人民网统计，以中石油为例，截至2013年6月30日，公司应收账款前五名债务人欠款金额合计为365.85亿元，占应收账款总额的41%。其中，公司应收账款中应收持有公司5%（含5%）以上表决权股份的股东的款项为219.55亿元，占公司近900亿元的应收账款总数的24.39%。持有中石油5%以上表决权股份的股东是中国石油集团，其持有中石油86.35%的A股股权。可见企业之间，上市公司之间，相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。而企业对于应收账款的回收，没有提供有效手段，企业之间三角债情况增多，资金的相互占用，形成不良循环，导致收款不力，从而产生坏账的比率也无形增高。
4.4应收账款中的坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象。
应收账款的增加，无疑在资产负债表中增加了企业的资产，同时也在损益表中体现了一部分的主营收入。但是由于这部分债权并未转变为现金流量，随时可能由于各种原因回收不能实现，而有的企业和上市公司又把应收账款作为调节利润的手段来使用，因此，给企业造成资产虚增，收入扩大的假象。另外，由于部分企业对应收账款疏于管理，对于坏账确认不及时，只在年末一次性计提坏账，而已经无法收回的应收账款长期不做处理，又在账上长期挂账，同样造成企业资产的虚增。
4.5企业内部控制不全，催收力度不够。
企业应收账款管理权责不明晰、没有具体的负责人来负责、没有建立定期的清查制度、单位之间不能有效及时对账、财务部门与销售部门缺少相应联系、领导的主观喜好、营销人员工资与销量挂钩等等，可以说，内控制度的缺失或不健全，也是应收账款长期得不到解决的问题之一。而在催款力度上，企业没有成立专门的机构或领导小组，对跨地域发生业务往来的客户不能及时评价其信用信息，财务人员监管的不力，导致应收账款的催收力度不够，不能及时处理相关款项，没有及时的运用法律维护自身的权益。而部分经营管理者，又只注重生产经营管理，只注重扩大生产和提高销量，从不积极清理应收账款，造成大量资金占用，影响企业正常生产经营活动和资金有效使用。
五、应收账款的管理方法及建议
5.1建立信用管理机构
企业应该成立专门的应收账款信用评价或管理机构。该机构应该对客户信用情况进行调查，比如对方的资产情况，偿债能力，企业信誉，基本经营等，这些可以委托银行向客户银行索取，可以与同一客户有关系的第三方企业进行交换，可以实地调查，可以利用网络数据等可公开资料中查询。在发生赊销后，还应该对客户进行实时追踪，比如有多少客户是在合同规定期间内付完款项，有多少是在合同规定期间没有付款，有多少款项是一年以内，有多少款项超过三年或长期挂账，对相应客户建立信用管理档案，及时更新客户信用档案，在客户需要赊销购物时，可以对客户信用及当前风险提供合理评价。例如：四川长虹集团，在2011年海外销售时，未对APEX公司进行信用调查，导致海外应收账款27.16亿元无法收回，造成巨额亏损。
5.2建立应收账款清欠部门和相关责任制度
企业应成立相关欠款责任部门，并制定相关责任制度。对公司各个应收账款应该都落实到个人，明确责任人的责任范围。对超限赊销的责任人应该给予处罚，对信用管理机构人员在客户信用问题上徇私舞弊造成企业损失的，做出相应处理，对长时间不能追缴回应收账款的责任人，对相关财务人员应收账款未核准变更的也要做出相应处理。把实际收到的赊销货款做为责任人经济效益衡量的尺度。例如：四川长虹集团，在经历APEX事件后，公司应收账款的回收纳入集团对子公司总经理的考核指标中，如果指标发生问题，子公司总经理会被直接亮黄牌或红牌，如有两次红牌，则降职或下课。
5.3财务部门要做好财务分析
财务人员要做好应收账款的账龄分析，定期编制分析表，及时反映应收账款的余额和账龄，并定期与客户对账，并加盖对方财务章及对账经办人的签字。当发现异常情况立刻请示部门领导，及时采取措施，避免产生巨大的坏账损失。
5.4建立健全内部控制制度
完善的内部控制制度，是保证应该账款坏账损失减少的一个重要方面。在赊销发生前，企业应让信用评价部门对对方的信用进行评价，销售部门在合同的签订上要做到合同要素齐全，明确规定还款日期，和双方的责任义务；赊销发生后，要及时定期对账，信用部门要及时更新客户信用评价信息；最后，对于余款的收取，要落实到人头，并责任化。企业还要发挥内部审计的监督作用。对应收账款信用部门、应收账款相关管理部门和财务部门进行审计，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊等情况，确保应收账款的回收。
5.5应收账款的转让和抵账
企业持有应收账款时，为加速现金流转，可以在一定条件下，转让应收账款给其他企业，从而规避和减少应收账款带来的风险。由于国内情况较复杂，企业之间有时会产生大量的三角债务，而通过三方抵账，也可在一定程度上减少应收账款所带来的风险。
5.6利用法律手段
根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。对于长期拖欠货款的客户，企业应采取法律手段，要求法院冻结对方货币资金，在诉讼时效期内能及时获得被占用的货币资金。
六、结论
应收账款是现今社会中，因经济发展而无法避免的，它是企业的一把双刃剑，适度的应收账款对于企业来说是件好事，过度的应收账款会影响企业的资金周转，加大坏账风险。所以，企业对应收账款要做好风险意识，做到销货前、销货发生后、事后尾款的收取等控制，加强应收账款的日常管理工作，并根据自身的经营情况严格控制限额，确定灵活有效的销售政策和收款政策，提高应收账款的质量。
参 考 文 献
黄燕;《金融危机、产权背景与上市公司商业信用变化》;西南财经大学2012年
邱艳萍;《集团信用政策与应收账款管理研究》;天津大学;2012年
龚凯颂;张小康;《融资约束、商业信用与企业投资行为》叶炳周;《应收账款管理和控制方法研究》;北京交通大学;2011年
刘继红；《企业应收账款持续增加存在的隐优及对策》2010年
朱长胜、王婷婷；《企业应收账款的成本分析》
丁兴良、伯建新；《捂住你的钱袋－企业应收账款管理实用策略》2009年
王瑾；《证卷时报》2011－2012年
