目 录
一、目前行政事业单位内部审计存在的问题
二、强化行政事业单位内部审计的主要对策
三、结语
内 容 摘 要
【摘 要】行政事业单位审计是国家审计的主要内容，是审计监督的重要组成部分。目前行政事业单位内部审计工作存在着认识偏差、内部审计机构设置不到位、内审人员的素质与内审要求不一致、内审工作内容过于单一、制度不完善等问题。解决上述问题应准确定位行政事业单位内部审计,进一步加强和改进行政事业单位内部审计。
【关键词】行政事业单位 内部审计 存在问题 解决对策
行政事业单位审计是国家审计的主要内容，是审计监督的重要组成部分。行政事业单位审计内容多而复杂，在审计过程中需要注重对行政事业单位的预算和决算、收发票据、经费支出、银行账户、各类资产等方面进行全面的审计和分析；并把测试内控制度作为审计工作的出发点，从中发现财务、经营管理上的薄弱环节，从而进一步完善审计方案和确定审计实施过程中的工作重点及方向。由于行政事业单位行使着政府授予的行政管理权力，掌握着财政资金的收入分配，因此资金使用是否合理、合规、合法是审计的重点。目前行政事业单位内部审计工作存在着认识偏差、内部审计机构设置不到位、内审人员的素质与内审要求不一致、内审工作内容过于单一、制度不完善等问题。解决上述问题应准确定位行政事业单位内部审计,进一步加强和改进行政事业单位内部审计。
行政事业单位内审工作是国家为加强审计监督体系，建立和健全自我压缩机制，用行政手段自上而下建立起来的，是行政事业单位内部管理体系中不可缺少的组成部分。但在审计实践中，内部审计的作用并没有得到应有的发挥，有的甚至流于形式，亟待我们寻找存在的问题，探索解决的对策。
一、目前行政事业单位内部审计存在的问题
（一）行政事业单位人员对完善内部审计认识有偏差
对实施内部审计的认识存有偏差。在传统的计划经济体制下，无论是各级政府领导，还是部门、单位的领导大都认为行政事业单位不具有生产功能，没有成本核算，财务只是对本部门或本单位内部的一些收支行为进行的记账活动，这种认识虽然随着行政事业单位机构改革的深入有所改变，但是近年来，很多行政事业单位的领导对开展内部审计工作又产生了一种新的偏差，认为近年财政部门实施了预算外资金和罚没收入的收支两条线管理、行政事业单位编制了部门预算、资金实施了国库集中支付、物资的购买实行政府采购，行政事业单位不需要再开展内部审计了。有些领导甚至将内部审计等同于纪检监督，对内部审计的认识发生了错位。这些错误的观念，严重地影响了内部审计职能的发挥，阻碍了行政事业单位内部审计工作的发展。
（二）内部审计机构设置不到位，独立性不强，制度不完善
内部审计机构是单位内部设置的履行独立检查职能的部门。主要职能是对单位内部的财务收支的真实性、合法性、效益性进行审计监督，看其各种经济活动是否符合国家相关的经济法规，并对检查的经济活动提出分析评价意见。它的前提是该机构必须具有独立性，否则，内部审计就很难开展工作。内部审计工作的性质特征决定其领导层次越高，内部审计的权威性、独立性和有效性才越有保障。然而由于部分领导对内部审计工作的认识不到位，内部审计机构的设置都不很理想。行政事业单位多数内审机构不单独设置，而是和财务人员两块牌子一班人马，导致内审机构和内审人员受各方面利益牵制，无法开展有效的经济监督和评价。内审的作用无法体现，使内审工作的独立性和权威性大打折扣。这种分工不清、职责不明的局面，制约了行政单位内审作用的发挥。
内部审计工作要深深围绕本单位、本部门的工作中心，并在服从、服务于本部门、本单位的总体目标的前提下开展内部审计工作；但有的单位内部审计工作不能服从于这个中心工作，找不到工作的重点，脱离实际，从而降低了内部审计的工作效果。制度不完善，导致审计意见和审计建议难以执行。国家现行颁布的关于行政事业单位内部审计工作的法规中，除了一些行业部门制定的系统内部审计工作规定外，与社会审计和国家审计相比，国家审计机关没有对行政事业单位内部审计制定详细的行政事业单位内部具体审计准则和实施细则，因此有些单位内部审计工作没有重点，只应付财政、税务、审计等部门的监督检查，完全按照领导的意图办事，导致在实施具体的审计工作时，显得无章可循，出具的审计意见和审计建议没有法律的强制性，内部审计工作常常处于例行公事和应付的局面，没有发挥内部审计应起的作用。
（三）内审人员的素质较低，影响内部审计质量
内部审计工作是一项专业性、技术性很强的工作。审计人员的精神状态、业务能力、思想水平、廉政素质及创新精神都直接影响着审计工作的质量和成效。这就要求内部审计人员具有较高的政治素质和审计专业知识，即当前的内审人员不仅要具备广博的知识和多元化的技能，处理人际关系的能力和技术对于内部审计人员来说也是必须具备的。但从目前行政事业单位来看，内审人员还不能适应我国行政事业单位工作的需要，其大部分主要是由财务人员担任或其他纪检部门的人员转任或兼任，多是年龄较大财务人员，这些人员虽然具有一定的财会知识及经验或纪检监察工作阅历，但缺乏一定的审计专业知识和技巧，对审计工作还不胜任。还有一些兼职的审计人员对内审工作岗位不重视、不满意，得过且过，不能补充新的财务和内审专业知识，严重影响了内部审计工作质量，也削弱了内部审计工作的力度，起不到内部审计工作的作用。
（四）内审工作内容过于单一，制约了内审效能扩展。
目前行政事业单位内部审计大多是把已发生事项作为被审对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，目的是防止出现检查财务收支的弊端。但随着社会主义市场经济的进一步发展和社会事业改革的不断深化，关注风险因素和机遇、关注内部控制的效益和效果、关注组织结构的合理性和运行效益，是当前内部审计工作的方向和潮流，这将给行政事业单位的内部审计工作提出新的要求，内部审计工作必须不断拓宽自身的工作内容才能适应现代行政事业单位内部审计工作的要求。
二、强化行政事业单位内部审计的主要对策
（一）领导要高度重视内部审计工作，通过综合手段，提高对开展内部审计工作的认识
要做好内部审计工作，离不开领导的支持和重视。内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职能，对本单位主要领导负责并报告工作。内部审计人员也应该努力创造成绩，写出高质量的审计报告，提出自己的合理性建议，使领导充分认识到内部审计的重要作用，从而充分采纳内部审计人员提出的合理性建议。通过各种媒体的宣传、行政发文、政府审计、财政监督等手段提高行政事业单位领导、职工、财务人员、具体从事内部审计的工作者对搞好内部审计工作的认识，只有认识提高了，才能不断拓宽行政事业单位内部审计的路子，才能更好地发挥出内部审计保驾护航，服务本部门、本单位中心任务的作用。有创新才有进步，内审工作要取得新突破，再上新台阶，关键在于能够“跳出审计看审计、立足全局看审计”。要积极研究和探索审计工作的新思路、新方法。长期以来，行政事业单位内部审计工作的目标就是以被审计单位财政收支的“合规性、合法性、真实性”为主，这一内审目标是适应当时特定条件和特定环境的需要的。但是，随着政府职能转变，被内审单位财务收支逐步步上规范，而会计电算化的普及和应用使财务表面的错弊越来越少，因此，需要及时调整内审的目标和重点，跳出传统审计的防错纠弊，向绩效审计、管理审计领域延伸，开展专项资金审计、经济责任审计、固定资产投资审计等多方面内容。内审重点应由财务收支审计转向审计财政资金使用的效益性，真正做到真实、合法、效益三者并重，以便能够在更高水平上发挥内部审计的监督作用，使内审工作更加科学化、制度化和规范化。
（二）建立健全内部审计规章制度，完善内部审计机构建设
行政事业单位的目标是在一定的经费保障下履行国家赋予的公共管理职能。这个目标能否有效实现在很大程度上取决于单位是否具备良好的控制环境，而内部审计正是行政事业单位改善内部控制，加强内部监督的有效手段。行政事业单位内部审计机构必须依据国家的审计法规和国家的财经法规建立内部审计规章制度，按照内部审计规范所规定的程序、方法等开展各项审计工作，从而实现内部审计工作的法制化、制度化及规范化。通过内部审计对单位的风险，控制进行经常性审查、分析和评估，可以反映行政事业单位资金使用效益的现实水平，从而提出改进建议，不断提高行政事业单位内部控制的科学性，保证组织目标的实现。内部审计机构和人员应加强培训，熟练地掌握内部审计有关法律法规，应建立健全内部审计的控制制度和激励机制及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，提高行政事业单位领导和干部职工对内部审计的认识，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性。要按照《审计法》《内部审计基本准则》规定的范围开展，内审机构应建立有效的内部运行机制和质量控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行。尤其要严格审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为误差，及时发现和解决审计过程中出现的问题，以保证审计计划的顺利进行，确保每一个审计项目都做到程序规范、证据确凿、定性准确、处理结果落实。围绕审计中心，突出审计重点，善于抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。通过对重点项目的监督，关注财经制度的执行情况，关注内部控制制度的执行情况，关注资金使用效益，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性。建立健全审计权力约束机制，保证权力的正确运行。因此，必须将审计程序严格进行规范，加大制约和监督力度
防止审计风险，建立内部审计制度，使得审计权力运行有章可循。
（三）加强内审队伍建设，不断提高内部审计人员的综合素质
建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的内部审计工作队伍，只有内审人员素质提高了，内审质量才会提高。首先，行政事业单位领导应改变观念，为内审机构配齐配强内审人员，改变由财务人员兼任内审人员的单一渠道，逐步在内部审计机构中增加非会计专业背景的人员，形成内审、会计、法律、经济等人员组成的有机整体。其次，要通过加强政治思想工作、组织学习和培训、开展审计理论和实务的研讨等活动，建立内部审计人员培训制度。把行政事业单位内审培训工作形成制度加以落实，大力加强审计队伍的思想作风和业务建设，使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高，以适应新形势对行政事业单位内部审计工作的更高要求，从而建立起一套复合型内审人才队伍，以更好地提高内部审计的质量和效率。第三，从实际出发，因地制宜地制定和完善行政事业单位内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的激励、待遇等问题，充分调动内部审计人员的积极性，要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来。第四，要明确审计人员职责，严肃审计纪律。审计部门是监督部门，这决定了审计队伍的素质应该更高，审计纪律应该更严。 （四）丰富内部审计内容
新形势下，行政事业单位的职能在不断多元化，内部审计工作必须向多元化的方向发展。要对过去单一的审计工作进行拓展，要增加对领导决策、绩效以及经济合同等方面的审计工作。内部审计作为行政事业单位内部管理的重要组成部分，同时也是单位领导进行决策的主要依据，而行政事业单位每一项工作的展开都关系着国计民生，进而审计工作会间接的作用于社会。从这个层面上来说，加强内部审计工作已经不仅仅是行政事业单位内部管理的要求，同时也是社会各界对行政事业单位的一种期望。（五）增加内部审计的独立性独立性是内部审计的生命，是其赖以生存的必要条件。只有内部审计机构保持了独立性才能保证审计工作的质量，提高审计工作的水平。首先，从行政事业单位内部管理制度上确立内部审计的独立性。独立性的最低要求就是保证内部审计直接对主管领导负责，不隶属于单位的任何一个职能部门，确保内部审计人员与被审计部门没有利益关系。为了保证内部审计工作作用的充分发挥，必须要从制度上对内部审计的地位进行描述。明确内部审计人员的岗位责任与法律责任，通过制度来提高内部审计的独立性。其次。加强行政事业单位内部审计制度的建设。在内部管理制度上明确内部审计的地位之后，要根据行政事业单位的具体情况制定出符合单位自身发展的内部审计流程与具体操作方法。就执行情况要实行决定执行追究制，行政事业单位要赋予内部审计部门一定的权力，对执行不力或者不按期执行的责任进行追究。最终实现被部门逐渐接受内部审计，让内部审计工作进入一个良性的循环。这样才有利于提高审计人员的地位，增强审计人员的独立性，树立内部审计的权威性，加大审计监督的力度。（六）由于行政事业单位政治地位高，具有制定政策和行政管理执法权，其权利行使结果的好坏，对构建和谐社会具有政治经济意义。在行政事业审计中还要做到突出“三个重点”：一是要突出对执法执纪单位的审计。主要是抓好司法机关、行政事业单位中具有行政处罚权、行政收费权以及与人民群众关系密切部门的审计。通过审计要发现和纠正行政事业单位中有法不依、违法不究的问题，推动依法治国方略的落实。二是要突出对重点资金和专项资金的审计。当前，交通建设资金、城市建设资金、扶贫资金中问题较多，通过审计要发现和纠正挤占挪用专项资金的问题，维护国家和社会公共资金的安全和到位。三是要突出对重点问题的审计。当前，财政票据、发票管理、基本建设投资方面的问题较多，通过要加大对行政事业领域里的私存私放财政资金和其他公款、贪污挪用、私分公款、挥霍国家资财等重大问题以及涉及案件有关人员责任追究，打击和震慑行政事业领域里的违法犯罪活动，维护财政经济秩序。三、结语当今的社会、经济都在日新月异地发展，知识更新速度飞快，放眼看去，现代内部审计的职能已从查错防弊发展成为价值增值型的服务，国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标”。那么，我们必须充分认识到当前积极开展行政事业单位内部审计工作的紧迫性，适时地调整内部审计工作的中心与重点，尽管目前行政事业单位内部审计工作存在诸多的问题，但仔细分析并非都是无法逾越的障碍。只要为行政事业单位内部审计创造一个良好的外部环境，不断规范行政事业单位内部审计，提高审计效率。行政事业单位的内部审计完全能够克服目前的局限性，充分发挥其监督、控制和服务的作用，实现内部审计促进行政事业单位增值的目标。参 考 文 献陈钟健，当前事业单位内部审计存在的问题及对策，金融经济，年期 梁宝兰，试论行政事业单位内部审计工作，山西财经大学学报，年期 辛丽华，对行政事业单位内部审计工作的探讨，经济师，年期曹梅，关于行政事业单位内部审计的几点思考，现代审计与经济，（）葛明，加强行政事业单位内部审计的思考，中国农业会计
