目 录
一、会计要素涵义与作用
二、中外财务会计的会计要素比较
三、中外财务会计要素比较结论
内 容 摘 要
随着时代的发展，各国之间的贸易往来，会计也越来越重要。各个国家之间的会计也有一定的联系与区别。会计要素是会计理论的基石，是会计理论研究的重要内容。科学合理的会计要素体系对于完善企业会计准则、实现会计目标以及为信息使用者提供有用的会计信息具有重要意义。本论文就会计要素这方面对中外会计进行比较。阐述会计要素的定义。通过对中国会计要素和国际会计准则（IASC）以及个别国家对会计要素的划分和定义进行比较，找出各自优缺点，发挥它们各自优势。
中外财务会计比较研究
——会计要素的分析比较
所谓会计，就是企业财务人员按照会计准则等相关规定对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告, 为实现会计目标所进行的管理活动。会计要素是会计理论的基石，是会计理论研究的重要内容。中外财务会计在这两个方面存在着不同之处。
一、会计要素涵义与作用
有史以来，会计不断演进，以满足从事经济交易的人们的需要。随着生产力的国际化，会计自然也跟上了发展的步伐。会计要素作为会计基本准则中重要的基础内容之一,其设置是会计的理论基础，是按照经济内容对会计对象所进行的具体分类, 反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位, 其分类和定义要根据现实经济环境不断调整完善, 才能实现会计目标、为信息使用者提供有用的信息。会计是应用经济学一个分支，它把有关企业经营和理财活动的信息提供给信息使用者。但会计在全世界有着明显的差别。这是因为会计的发展受各种因素的影响。不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生不同的会计制度，每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文化因素之间的相互作用的结果。会计要素是人们对会计或称会计报表所考察和反映的内容进行适当分类所赋予的称谓。会计要素的划分和设立是人的主观意识和客观要求相结合的产物。会计要素设立的差异也有主观和客观方面的原因。任何两个国家之间的这种组合几乎都不可能相同，因而差异是必然的。通过比较有助于我们吸收借鉴国外的好的经验以促进我国会计改革。
二、中外财务会计的会计要素比较
会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。也将会计要素分为两大类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括收入、费用和利润。
本文主要将我国与美国(FASB)会计要素进行比较 。从总体上看，美国对会计要素的定义的特点是：（1）、要素定义目标明确。对要素下定义的目的是为了在记录上和报表中确认各该要素提供一项最基本的标准，而不仅仅为定义而定义；（2）、定义反映要素特点。会计要素定义是由要素的若干特点合成的。这样，在确认某一会计对象是否属于某种要素时，可以看该对象是否符合要素定义特点；（3）、充分兼顾历史信息和未来收益。美国在给出要素定义时充分考虑了财务会计是以提供历史信息为主的基本属性，但又密切地关注未来。如在资产、负债定义中指出交易和事项来自过去，但却代表着面向未来的一系列可能的、未来经济利益的不同变化。我国与美国相比，反映财务状况的要素内容与美国的基本相同，但其他要素的划分标准和内涵与其存在差异，主要是美国多出两个影响权益的要素: 业主投资和派给业主款。这与美国市场经济高度发达、权益业务数量多且复杂相关，增设这两个要素可以提供更为详细的权益信息，满足信息使用者的要求。我国的资产负债表中有一项子要素——实收资本，其与美国的业主投资要素内涵是一致的。我国没有规定反映所有者权益增减变动和综合收益的要素。但就会计要素的定义方法来看，我国与美国则有很大的相似之处，如在资产和负债的定义中都是充分兼顾历史信息和未来收益。
在众多会计要素中，资产要素的不同之处尤为突出，所以将我国和美国的资产要素的进行了比较。
（一）、资产的比较。
在会计要素定义中处于中心地位，其他要素的定义都与资产相联系。例如，负债是债权人对资产的要求权，所有者权益是投资者对净资产的要求权，收入是资产的增加或对资产要求权的减少，费用是资产的减少或对资产要求权的增加，利润是资产的净增加。因此，对资产这一要素的比较在整个会计要素比较中具有极其重要的意义。国际会计准则在框架中将资产定义为：“资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利益的资源。”按照这一定义，资产的特征被概括为三个方面：第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。也就是说，资产作为一项经济资源可以独立地或与其他资源结合在一起，通过有效使用，为企业带来经济利益，否则，不应当确认为资产。这是资产最重要的特征。第二，资产是企业在过去发生的经济业务事项中获得的。只有过去发生的经济业务事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据计划或合同来确认一笔资产。第三，资产必须为企业拥有或控制。拥有是指企业对其享有所有权；控制是指企业虽然不享有所有权，但掌握了某项资产的实际未来利益和风险，可以通过该资产的使用获得未来经济利益。我国《企业会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”这一定义高度概括了资产的基本特征。其实践意义则是可以根据资产的定义确定纳入企业会计核算的资源范围，同时也对现行的财务报告提出新的要求，例如，应当要求企业将“不良资产”单独列示与报表或在会计报表附注中说明，因为不良资产预期不能给企业带来未来经济利益。同时，这一定义与基本准则对资产的定义相比，有以下几点变化：第一，增加了“过去的交易、事项形成”；第二，增加了“预期会给企业带来经济利益”；第三，取消了“能以货币计量”。变化后的定义从理论上保持了与国际会计准则的一致性，高度概括了资产的基本特征。其实践意义则是可以根据资产的定义确定纳入企业会计核算的资源范围，同时也对现行的财务报告提出新的要求，例如，应当要求企业将“不良资产”单独列示与报表或在会计报表附注中说明，因为不良资产预期不能给企业带来未来经济利益。至于取消“能以货币计量”，笔者认为主要原因是货币计量作为财务会计的三大支柱之一，已经被纳入会计核算的基本前提，即凡通过会计核算的经济业务事项，基本前提之一就是能以货币计量，在定义中不必提及，这对负债要素同样适用。
美国财务会计准则委员会（FASB）将资产定义为：“资产是指可能的未来经济利益，它是特定主体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的”。这“未来经济利益”成为所有会计要素的共同基础，虽然与我国的《企业会计准则——基本准则》表述略有差异，但都基本上揭示了资产的基本特征，澳大利亚对资产的定义与美国基本相同，差别在于它强调资产是“被企业控制”的，而不是“获得”。 国际会计准则和新西兰也都认为资产是“为企业所控制”的，但国际会计准则认为资产的内涵是“经济资源”。虽然各国的表述各有差异，但都基本上揭示了资产的基本特征，正如美国财务会计概念公告在定义资产时提出的资产三大特征。第一，资产包含未来经济利益，其中，未来经济利益表现为给企业带来未来现金流量的一种能力；第二，企业能从资产中获得经济利益或控制别人得到这种利益；第三，引起企业获得这种利益、控制别人获得这种利益的交易或其他事项已经发生。这一定义与我国的新会计准则定义相近本质相同。
（二）负债的比较
国际会计准则在框架中将负债定义为：“负债是指由于以往事项而发生的企业的现存义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流”。按照这一定义，负债的基本特征可归纳为三个方面：第一，负债是企业现存的经济义务，该义务是由过去经济业务事项引起的；第二，负债将要由企业在未来某个时日加以清偿；第三，负债的清偿也会导致经济利益流出企业。条例对负债的定义是：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”与框架关于负债的定义基本一致，较好地概括了负债的基本特征。
美国财务会计准则委员会（FASB）将负债定义为：“特定实体由于当前义务引起的经济利益未来可能的牺牲，该义务是过去交易或事项引起的，表现为转移资产或提供劳务。”澳大利亚和新西兰对负债的定义与美国完全一样。美国财务会计准则委员会（FASB）将负债定义为现在承担的未来经济利益牺牲的义务等。美国财务会计概念公告认为负债有三个特征：（1）它表明了某实体当前对其他实体的义务或责任，该责任将会在未来特定日期通过资产的转让或使用来清偿；（2）这种义务或责任使企业无法避免未来的利益牺牲，或选择的余地很小；（3）导致企业承担义务或责任的交易或事项已经发生。国际会计准则的定义是：“负债是当前所承担的义务，该义务是由过去的事项引起的，清偿该义务将导致企业含有经济利益的资源的流出。”尽管各国的表述有所差异，但有一点是相同的即都认为负债是一种经济义务或经济责任，都抓住了负债的“未来经济利益流出”这一本质。比如，美国、澳大利亚、英国、新西兰等认为负债是“经济利益的牺牲”或者必须“转移的经济利益”；国际会计准则委员会认为是“含有经济利益的资源的流出”；加拿大采用了列举的方法进行表述：“将来要通过转交或使用资产，或提供劳务，或放弃其他经济利益”。
（三）、所有者权益的比较
国际会计准则在框架中将所有者权益定义为：“产权（所有者权益）是指在企业的资产中扣除全部负债后的剩余权益。”根据这一定义，所有者权益的基本特征是企业的剩余利益，即资产减去负债以后的余额，该利益归企业所有者拥有。会计等式将所有者权益表述为：所有者权益=资产-负债。该等式说明，负债作为企业债权人对企业资产的要求权，是由过去交易或事项形成的既定义务；在负债既定的前提下，所有者权益的大小受资产变动的影响，收益与风险同在，当企业因分配利润后经营亏损使资产减少时，所有者权益减少。条例将所有者权益定义为：“所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。”既说明所有者权益属于企业所有者，又表述了其金额为企业的剩余利益。美国把所有者权益称之为“权益”，认为“权益是实体在资产减去负债后享有的剩余权益”。国际会计准则委员会、新西兰、澳大利亚等国对权益的定义与美国完全相同。
三、中外财务会计要素比较结论
各国会计要素都能反映企业经济活动国，包括财务状况、经营成果和所有者权益变化情况；各国反映财务状况的会计要素都是资产、负债和所有者权益，我国与美国财务会计准则委员会（FASB）及国际会计准则（IASC）的概念内涵基本一致；各国反映经营成果和所有者权益变化情况的会计要素内涵差异性比较大；各国都没有反映现金流量的会计要素。
我国的会计要素已经构成基本的会计要素体系，增加或者减少会计要素的数量实际操作比较难，目前看来也没有多大的必要。从国际协调角度出发，基本按照国际会计准则（IASC）的概念框架定义前几个要素。一个国家的会计制度要与它所处会计环境相适应，以我国为例，我国当前情况看来，会计国际化是大势所趋的进程，会计要素体系可按照国际会计准则（IASC）概念框架进行构建。而且，会计要素体系的构建必须充分考虑会计目标，以保证所提供的会计信息能满足目标的需要。
参 考 文 献
1、[美]财务会计准则委员会，娄尔行译,《财务会计概》，财政经济出版社，1992年
2、庄恩岳，《中外会计准则比较》，中国审计出版社，1999年12月2日
3、王德升 白綮鲁 阎金锷，《国际会计》，中国审计出版社
4、唐国平，《会计要素及清算会计要素》会计研究，1999年
5、乔玉洋，《从会计要素的国际比较中引发的思考》，南京林业大学学报（人文社会科学版），2001年。
6、葛家澍 叶丰莹 陈秧秧 徐跃《如何评价美国FASB的财务会计概念框架》，会计研究，2005年4月
7、葛家澍 林志军，《现代西方会计理论》，厦门大学出版社，2006年
8、刘淑云，《会计要素划分的国际比较》，河北理工大学学报(社会科学版)，2007年8月
9、刘哲铭 吴淑专，《对我国、FASB和IASB会计要素的分析》，时代经贸，2008年3月
10、百度百科 .baidu.com
