目 录
一、现代内部企业审计概述
二、企业内部审计现状分析
三、内部审计地位和作用的分析
四、提高企业内部审计地位的建议
内 容 摘 要
随着我社会主义市场经济的不断发展，内部审计在企业发展中的地位和作用显得日益突出。在现代企业制度下，内部审计已成为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，在促进企业加强内部管理，完善内部控制，促进增收节支，提高经济效益，加强廉政建设等方面发挥了积极的作用。但是我们也应当清醒的看到，当前企业内部审计还存在很多的矛盾和不足，企业法人治理结构不完善，内部控制制度不健全，企业领导对内部审计重视不够，现有的内部审计人员素质不高等等，这严重的影响着我国现代化企业管理水平和参与国际市场竞争的能力，因此，进一步规范、加强完善企业内部审计工作是企业转化经营机制，适应社会主义市场经济，建立现代化企业制度的客观需要…
浅析现代企业制度中内部审计的地位和作用
现代企业内部审计产生于20世纪初期，随着企业管理的日趋层次多样化，复杂化，企业管理者基于管理的需要，要了解企业运营的真实信息，内部审计也就应运而生了。
一、现代企业内部审计理论概述
国际内部审计师协会对内部审计做出的最新定义为：内部审计是一种独立的客观公正的并能提供指导性建议的行为，使企业能创造更多价值，并提高其竞争能力。它通过采取一套严谨的方法对风险进行估量并提高风险管理、控制与监管工作的有效性，最终帮助企业达到预定的目标。
我国现代企业制度的特征是产权明晰、权责明确、政企分开，管理科学。现代企业制度的组织形式是多元化，多角化、集团化经营，并且日益呈现大规模、跨国化、跨行业的经营趋势。现代企业的上述特点，对我国企业现行的会计管理模式提出了新要求。从我国现代内部审计的产生和发展来看，1983年7月国务院提出健全内部审计的问题，1994年的《审计法》明确了内部审计的法律地位，1995年国家审计署发布了《关于内部审计的规定》，此后，较为完整的内部审计体开始形成。
二、企业内部审计现状分析
2.1 内部审计工作法制化建设相对滞后 几年来，我国国际审计的法制化建设取得了长足发展，相继颁发了一系列审计准则和审计规范，基本建立了一套比较完备、统一的规范体系。但内部审计法制化建设明显滞后，内审工作无章可循，无规可依，特别是在审计的程序、证据、文书格式及档案等方面没有统一的规范。有的单位完全照搬国家审计准则，与自身行业特点衔接不够；有的自行制定了一些规章、办法，但过于简单；具体表现为，审计无计划，无审计方案，审计报告过于简单，没有审计评价和建议；无审计意见和审计决定书；审计证据和审计工作底稿不规范；审计资料不归档等。
2.2企业领导重视不够
目前，从总体上来说，我国企业的领导对内部审计的重视程度是不够的，认为可有可无，一些企业往往是迫于政策才成立内审部门，造成内审人员的独立性、权威性差，进而限制了内审作用的发挥。更甚者，有些领导根本不知道内审部门的作用，根本不设置内审部门和安排内审人员。
2.3认识存在误区，观念尚待改变
随着我国经济对外改革开放的进程，现代企业制度的成立，内部审计工作已由过去单纯的对企业内部财务资料的监督，逐步转移到对企业整个管理控制，财务控制的全方位的审计上来。但是由于目前内审的相关法规不健全，往往靠企业领导的重视程度开展工作，随意性较大，还未对内部审计的重要作用有充分的认识。认为内部审计的职能，即是国家监督职能在企业的体现，没有把内部审计机构看作是企业的有机组成部分，没有把内审看作是加强企业管理控制的必要途径和手段。总是将自己置于被监督的地位，对内部审计工作有抵触情绪或不被看重，支持不够。而有些内审人员也没有意识到职能转变的紧迫性和必要性。仍然沿袭过去的工作方式，把自己置身于企业利益之外，使内部审计工作难以展开。特别是对内部控制制度的评审，大多数企业尚未开展，未能有效的体现其重要性。
2.4内部审计人员单一，素质有待提高
“凡事由人来做”，内审工作是一项政策性、业务性强的工作，内审质量的高低主要取决于内审人员的素质，做好内审工作就要求审计人员有丰富的审计、会计知识，熟悉相关的法律、法规、准则等，而且应具有专业技能和实践经验，有敏锐的洞察力和较强的判断力，有较高的职业道德水平。如果对审计业务不熟悉，内审工作只是简单的复核会计资料，就无法很好的发挥内审的作用。目前，我国内审人员结构还不尽合理，从事内审工作的专职人员较少，企业一般不招聘此类审计专业毕业生，大多数内审人员是从原财务部门分离出来的，来源单一，。内审队伍普遍老化，知识结构不合理，审计手段落后、审计方法陈旧等问题比较影响和制约提高内部审计工作水平和内审事业发展的主要因素。随着我国现代化企业制度的建立，审计环境发生了很大变化，如不尽快适应新形势的要求，就会失去内部审计的生命力。
2.5审计成果利用率不高
主要表现为：审计成果引起领导重视的少，成为领导决策依据的少，审计建议转化为单位政策、规章的少，转化为单位经济效益的更少。其原因：一是审计揭示的问题不深、不透，没有威慑作用，不足以引起领导的重视和群众的关注；二是审计建议针对性、可操作性不强，没有切中本单位管理层的漏洞和薄弱环节；三是单位领导重视不够，存有“家丑不可外扬”的思想，对审计查出的问题不予处理，对提出的建议不予采纳。
2.6机构设置不合理，内审缺乏独立性
按照规定，内部审计机构应在单位“一把手”的直接领导下，独立行使审计监督职能，不受其它部门的干涉，机构必须是独立的，人员应是专职的，只有这样，才能确保审计工作的独立性、权威性。但在实际工作中，在企业中没有设置独立的内部审计机构，内审有的挂靠在财务部门，有的归监事会，形同虚设；工作互相穿插，相互影响；有的与被审计部门同属一个领导分管，不相容职务没有分离，缺乏必要的独立性和权威性。审计查出的问题往往被大事化小，小事化了，审计的超脱性、权威性难以发挥，审计的监督作用被淡化了。由于受到限制，造成内部审计不能充分发挥其全方位的监督作用，工作的独立性不够强，这与现代企业的内在发展要求极不适应。
三、内部审计地位和作用分析
在现代企业制度下，如何发挥企业内部审计的作用，内审工作如何进行，使现代企业内审工作真正起到为企业在经济运行中，在国际环境的激烈竞争中的监督、控制、风险评估的作用，首先应解决一下几个问题：
3.1建立与现代企业制度相适应的内部审计模式
设立内部审计机构是各单位建立自我约束监督机制的一项措施，其目的在于加强本单位的内部控制盒监督，促进提高工作效率和经济效益。在现代企业制度中，股份制是企业只要的典型组织形式，国有企业的原有内部审计机构已经不适应其需要，这就要求我们必须建立与之相适应的内部审计模式。当前世界各国设置的内部审计机构主要有以下几种类型：1、由董事会领导的组织模式；2、由监事会领导的组织模式；3、由董事会和监事会双重领导的组织模式；4、由总经理领导的组织模式；5、由总经济师领导的组织模式；6、由主管财务的副总经理领导的组织模式；以上各种组织模式各有利弊，其中董事会领导型的内部审计机构，设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代企业内部审计较为理想的机构模式。
3.2加快现代企业制度的建设。改善内审环境
现代企业制度的核心机制即完善的法人治理结构的建立，最终形成建立在明晰产权基础上的三权分立：决策权（董事会）、监督权（监事会）和经营权。完善的法人治理结构是企业成功的前提，也是内部审计所依赖的制度基础。我国企业初步实现了所有权和经营权的分离，扩大了企业经营自主权，而效果一直不理想，企业频频出现管理失控，资产流失等问题。原因之一就是企业监督不得力，监事会下没有专门对其负责的内部审计机构，形同虚设。所以在完善内部治理机构的同时，强化监事会对内审机构的绝对领导，使内部审计机构的工作成果直接对所有者负责，这样，内部审计的独立性和权威性得到保证，内部审计的目标也会更明确。
3.3 加强内审信息反馈
企业在深化改革的过程中，新情况、新问题不断涌现，这就需要内审人员要掌握大量的信息资料，紧紧围绕企业扭亏脱困和企业职工关心的重点、难点问题进行收集、整理，及时将信息反馈给企业领导。对内审调查中带有普遍性、倾向性的问题，内审人员要进行综合分析，不隐瞒事实真相和掩盖矛盾，为企业领导提供有使用价值的信息和合理化建议，真正使内审成为企业领导的参谋和耳目。还要积极拓展内审服务新领域，达到支持改革者，鼓励探索者，帮助失误者，查处违纪者的目的，使内审人员在资产保值增值中，成为企业领导的“经济卫士”‘在维护经济秩序，打击腐败，查处违法乱纪中，成为企业领导的“反腐卫士”；在企业扭亏为盈，堵塞漏洞，提高企业经营管理水平中，成为企业的“智囊谋士”。
3.4拓展内审领域，转变内审职能
3.4.1从拓宽工作内容上充实内部审计
内部审计工作在内容上要深化。首先在工作层次上应由事后财务审计为主，逐步以事中、事前效益审计、管理审计为主发展，全方位参与企业经营管理，增强内审的时效性，效益型；其次就是要从本单位的实际出发，有针对性的对各部门经营管理方面的薄弱环节提出改进建议，为领导出主意，想办法，为企业增收节支，提高经济效益服务；最后，要积极拓宽审计领域，不能抱着受摊子的想法，老是消极被动，应当走出单一财务收支审计的老路，使内部审计与当今经济发展相适应。
3.4.2做到事前、事中、事后审计相结合
随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的时候审计方法已经不能对企业的经济活动作出全面、科学、准确的评估，而效益审计主要体现在建设性上。如何提高企业生产，经营，销售等环节的控制质量，是现代审计解决的主要问题。因此，内部审计必须积极采用事前、事中、事后审计方法相结合的方法。事前审计，在企业经营决策过程中，对企业的计划、决策进行审计，对对策方法的科学性及决策有关保证 的可行性进行技术分析和论证，作为企业的决策参考。事中审计，在经营活动过程中，对计划的实施、方案的落实和决策的执行及经济效益和工作效果进行审计。事后审计，当经济活动结束后，对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的办法，不仅可以降低企业在项目计划和建设中的消耗，还可以降低活动去全过程的监督控制作用，切实保障企业预期效益的实现。
3.4.3适应企业发展需要，由传统的财务审计向经济效益审计转变
我国传统内部审计的内容是对财务收支的审计，随着资源日渐稀缺及市场竞争日渐激烈，企业作为独立的法人主体，在经营机制上发生了巨大的变化，其管理模式较传统的企业管理发生了本质的改变，企业内部的管理以市场经济为向导，向管理现代化和科学化方向发展。因此，内部审计应把审计重点放在协助企业提高经济效益、增强企业竞争力上。传统财务审计，以查错为目的，以检查复核为手段，只审查企业经营活动原合规性与合法性，已不适应经营者的需要。首先，现代企业制度下的内部审计，其根本目的是为了改善经营管理，提高经济效益。内部审计工作应从现代企业的实际出发，把审计的重点切实转移到加强内部控制和提高经济效益上，通过对企业管理内部控制制度的有效测试和经营管理活动的跟踪审计，深入剖析影响和制约经济效益提高的深层次原因，为企业领导出谋划策，为改善企业经营管理提出切实可行的建设性意见，达到实现最佳经济效益的目的。其次，在理论上研究的同事，广泛推行、开展企业发展战略和经营决策审计，投资效益审计、市场景气状况审计、物质采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计及运行审计等。
四、如何提高企业内部审计地位的建议
4.1采用现代审计方法，提高审计效率
企业内部审计要充分利用当前的信息技术。我国经济融入世界经济后的经济环境，要求内部审计要为企业的管理层在改进企业发展战略等重大问题上发挥作用提供咨询。而对企业普遍信息化和日趋复杂的竞争形势，内审人员应善于利用计算机技术与工具，以提高审计工作的效能。根据国内国际企业信息化的现状建立必要的资料。设置预警指示，用计算机实现整个审计京城的“无纸化”信息处理，并通过网络随时与被审计单位沟通。收集有用的最新审计参考资料，及时对企业经营状况进行评估，警示、建议、促进和保证企业健康稳定持续的发展。现代企业内部审计工作是一项方兴未衰的事业，是一个全新的事物，它是未来企业在经济大潮中乘风破浪前进的“保健医生”，随着历史的发展它的重要性和必要性也越加明显，同时，内部审计的内涵也会更加丰富，日益完善，发挥其更大的作用。
4.2加强内部控制，促进内审发展
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其它人员审计与执行的政策和程序。内部控制作为现代企业加强科学管理的一种形式，是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部进行自我协调，自我制约的机制。现代企业内部控制的要素有：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、自我控制活动、对控制的监督。其中对控制的监督是企业评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。企业往往会里弄内部审计人员或者具有类似职能的人员对内部控制的审计和执行进行专门的评价，以找出内部控制的优点和不足，并提出改进建议。内部控制与内部审计相辅相成，相得益彰，加强内部控制，实现企业的优化，高效管理是内部审计的最终目的；加强企业内部审计，有利于进一步加强和完善内部控制，都是企业实现现代化管理不可或缺的重要组成部分。
4.3实现“五个转变”提升内审层次
现代企业制度下，要想切实提高企业内部审计的工作质量，内审部门和人员必须要实现五个转变：一是实现由偏重微观审计向内向性综合审计的转变；二是实现以监督为主向监督评价并重的转变；三是实现由事后财务收支审计向事前、事中、事后效益审计、管理审计的转变；四是实现由手工和帐表为主的审计向以计算机和信息网络为主的审计转变；五是实现由内审人员以财务审计人员为主的单一结构向审计、会计、法律、经济、工程等复合结构人员的转变。从而不断提升内部审计工作的层次和水平。
4.4推行内审委托制
达到一定规模的企业可以效仿英国的内审模式，借用社会审计力量达到加强内部审计监督的目的。为了打破内审人员在独立性及知识结构等方面的局限性，企业科授权内部审计机构委托社会审计接管企业部分审计业务，如经济责任审计，由社会审计机构来审查更能保证其客观性；计算机业务审计，聘请专门的社会审计人员，更能保证审计质量。为了减少审计时间，降低社会审计的成本，内部审计部门可派人参与其中，协调被审单位与社会审计机构之间的联系。这样，一方面可以保证审计人员保持超然的“独立性”，另一方面也可以确立内审的权威性，有利于审计职能的发挥。
综上所述，现代企业制度下，企业想充分发挥内部审计的作用，必须在出台相应内审法规的基础上，构建与之相适应行之有效的现代企业管理模式，建立较为完善的法人治理结构和内部控制制度，培养和引进高素质的内审人员，进而实现内审职能的根本性转变，提高内审成果的利用率。只有这样，才能真正实现通过内部审计不断改善企业经营管理，规范企业行为，提高其市场竞争力和经济效益的最终目的。
参 考 文 献
1、2008年版《审计学》，作者秦荣生、卢春泉、中国人民大学出版社
2、2011年版《审计学原理》，作者潘罡，人民邮电出版社出版
3、《中华人民共和国审计法》2006年修订版
