目 录
一、内控审计的内容.......................................………………………….…………....2
（一）内控审计的内容………………………………………………………………….2
二、医院内部控制中存在的问题……………………………………………………....2
1 、不完善不健全的规章以及制度体系…………………………………………..…..2
2 、审计内容单一，工作对象狭窄，很少对管理和经营领域进行工作…….…..2、3
3 、医院内部审计手段落后，人员的素质有待提高………………………………….3
三、加强医院内部审计，提升审计职能的措施………………………………………..3
1 、完善内部审计制度，建立建全独立的内审机构…………………………………3
2 、拓宽审计范围，加强内部控制制度的评审…………………………….……..…3
3 、积极开展计算机的辅助审计，加强审计队伍的人才建设……….…………..…4
四、控制审计风险、搞好医院内部审计是医院审计工作的重点….……………..…4
五、未来医院内部审计的工作思路………………………….……………………..…5
六、结论………………………………………………………………….…………..….7
内 容 摘 要
一、内部控制审计理论综述
内部审计是指，由本部门、本单位内部的独立机构和人员对本部门、本单位的财政财务收支和其他经济活动进行的事前和事后的审查和评价。这是为加强管理而进行的一项内部经济监督工作。内部控制审计也是现在审计的一种模式，在了解被审计单位内部控制制度的基础上从面对制度产生的结果作出鉴定的一种现在审计方法。通过对被审计单位内部制度的评价，确定其可信程度，从而对制度产生的结果作出鉴定。它可以减少对报表和会计账户以及会计凭证的审计工作量，减少了审计的风险性，而且提高了审计工作的质量和审计效益。内部控制审计是评价组织内部控制的效果和效益,促进内部控制的改进，帮助组织维持有效的内部控制.内控审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代内控审计的内容主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。但在具体实施审计时，二者又是互相联系、交叉、渗透的。内控审计人员正是通过对这两部分内容的联系审计来促进审计工作目标的实现的。
二、医院内部控制中存在的问题
在我国内部控制备受关注的大环境下，内部审计对内部控制建设的促进作用也慢慢发挥出来，目前国内许多企业已开始进行内部控制审计并积累了一定的实践经验，理论上的探讨也正在升温。尽管在国内外内部控制与内部控制审计的研究取得丰硕的成果，内部控制审计在实践中也有一定经验，但是内部控制审计的许多基本问题还亟待澄清或讨论，尤其是对于医院内部审计措施探讨方面存在的问题主要表现：
1 、不完善不健全的规章以及制度体系
目前对于我国的医院内部的审计方面法制规定还存在着许多问题，而在一些社会审计以及国家审计工作上，国家则出台了相关的具体标准以及审计的实施细则，而在医院的内部审计中则没有相关的具体细则规定，这种滞后的法规性质使得医院的内部工作中的审计活动没有规律可循，受到的约束力小，所以在对于工作上的判断一般都是靠经验，这种没有具体的规范性的标准的工作做法在提出审计意见以及建议时往往缺少说服力，所以在执行的过程中往往会被质疑，审计工作往往就很难得到有效的执行，最后甚至不了了之。而医院本身在审计控制上较为薄弱，随意性较大，所以在约束力上也较差。带有强烈的“人治”色彩，不利于审计质量的提高。
2、审计内容单一，工作对象狭窄，很少对管理和经营领域进行工作
审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料，多停留在对医院财务收支合规合法性的审计，仅仅发挥事后监督的作用，未深入到管理和经营领域，没有或很少对医院内部的控制、管理、经济效益实施审计。随着新医改形式的不断推进，医院的内部审计应该从单纯的“查错防弊”向促进和提高单位的内部管理水平转变，向单位的业务领域及管理领域扩展，只有拓宽审计范围，才能适应竞争激烈的市场机制，促进医院的可持续发展。并且医院的经营领域以及管理领域对于医院的内部管理以及控制和效益审计都很少涉及，因此这些问题在新型的医院改革工作中被提上了日程，在医院的审计工作上，应当加强内部的审计，这种审计不仅仅是单纯简单的审计过程，同时应当做到与内部管理相结合，是一种对于业务以及管理的领域扩大和开拓。
3.、医院内部审计手段落后，人员的素质有待提高
现在电算化在医院经营管理活动中广泛运用，如医院管理信息化，会计的电算化，药品及设备材料的库存信息系统。但是，医院的信息化管理模块多未涵盖审计功能，大多数医院的内部审计仍停留在手工操作状态，效率偏低，严重滞后于医院的高速发展状况，也就不能充分的发挥内部审计的职能。另一方面，内审人员大部分是从财务、管理部门调配而来，虽然有丰富的才会知识和经验，但对审计相关的专业知识知之甚少，缺乏所应具备的综合理论水平和业务知识，不能满足医院管理的需要。
三、加强医院内部审计，提升审计职能的措施
1、完善内部审计制度，建立建全独立的内审机构
建议出台医院内部审计具体工作准则和实施细则，使内部审计工作有章可循，有法可依。医院内部也应根据自身发展的需要，建立具体可操作性的内审控制体系，设立独立的内审机构，保证在本医院的主要负责人直接领导下，指定审计工作目标、工作计划、审计程序等一系列的规章制度，使内审工作规范化、程序化，避免人为干扰。建立激励机制和岗位责任制，奖惩分明，激发审计人员的积极性和创造性。内审机构除向本单位主要领导报告工作外，还应建立向主管部门和审计部门的报告工作制度，这样才能充分发挥其作用。
2、拓宽审计范围，加强内部控制制度的评审
传统的财务收支审计已不能满足现代医院的发展需要，在审计范围内，从单一的财务收支审计向内部控制、风险管理和绩效管理审计延伸，对系统或单项的内部控制的设计是否合理，运转是否有效，进行客观评价，保证医院组织科学，流程运行合理，目标可控。在审计 上由时候审计向事前审计、事中审计及全过程审计延伸，主动参与医院的经济管理活动，实现经济管理全过程监督。在审计目标上，从差错防弊向风险控制、提高经济效益和社会效益等方向延伸。
3、积极开展计算机的辅助审计，加强审计队伍的人才建设
随着市场经济和计算机信息技术的发展，医院各方面都实现网络化管理，计算机技术应用到了各个层次，如门诊、住院、检查、药品设备卫生材料的库存管理。内审人员也应该由单纯的纸面静态审计向动态的网络跟踪审计，提高内审的信息化，实施内部审计与财务、医疗等的资源共享，这就大大提高了审计工作的效率和质量，也就为内审提供了更多的依据，从而保证数据的完整性和真实性。医院还应根据自身力量开发内部审计应用软件，从现场审计向计算机辅助审计、联网审计和非现场审计延伸，降低审计成本，提高审计效率。医院各方面都实现网络化管理，计算机技术应用到了各个层次，如门诊、住院、检查、药品设备卫生材料的库存管理。同时，公立医院的不断壮大和发展也要求内审人员应不断加强业务学习，提高业务能力和工作水平，与时俱进，掌握更多学科知识，取得各部门的理解和配合，特别是财务部门的支持和信任，共同做好医院的审计工作。同时，公立医院的不断壮大和发展也要求内审人员应不断加强业务学习，提高业务能力和工作水平，与时俱进，掌握更多学科知识医院可以选派优秀审计人员外出进修，学习他人先进的工作理念和工作技巧，从而提高审计业务质量。
四、控制审计风险、搞好医院内部审计是医院审计工作的重点
内部审计风险是指反应被审计单位及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，发表不明确或不恰当审计意见的可能性，可以通过以下方式进行方法和控制。
1、建立和完善与内部审计相关的一系列法规和制度
在审计内控制度建设上，我们没有一套健全有效的内部控制制度，这不但影响到医院内部自身的形象，也缺乏对内审人员审计行为的制约，不利于审计质量的提高和审计风险的规避。为了能偶适应现代内部审计的不断发展要求，加快内部审计相关的法制以及职业道德建设就显得尤为重要。
2、加强宣传教育，拓展内审范围
在审计工作初期，有相当一部分干部和医院中共对审计工作的地位和作用不慎了解。接受审计的部门和个人戒备心理比较严重，不支持、不配合的现象较为普遍。如此的外部工作氛围，会严重影响审计工作的正常开展，因此会导致审计风险的上升，因此向广大群众宣传审计工作的重要性的同时，还要树立新的审计理念夸大化展内审的范围参与审计有关的重要活动。
3、注重审计成果的运用
注重多种形式的汇报和通报会议，重视各部门之间的配合，针对内审工作中发现的问题以及在医院领导的直接组织和参与下，经常召集一些会议促进内部规范管理、增加效益共识，增强部门之间对审计结果的运用的认同。
五、未来医院内部审计的工作思路
（1）医院领导的重视和参与
本单位主要负责人应加强对内部审计工作的领导，定期听取汇报，研究部署工作，及时批复年度内部审计工作计划、审计报告，并督促有关部门落实审计意见，保证内部审计人员依法行使职权。本单位应当支持内部审计工作，及时解决工作中存在的问题，保护内部审计人员依法履行职责，保证内部审计开展工作和培训所必需的经费。
（2）内部审计专业技术人员的配备
内部审计机构应按照国家法律、法规的规定，配备相当的内部审计人员，开展审计工作。内部审计人员应当具有审计、会计、经济管理、工程技术等相关专业知识和业务能力。内部审计人员实行岗位资格准入和后续教育制度，本单位应当予以支持和保障。内部审计机构负责人必须具备中级以上相关专业技术职称或3年以上审计、会计工作经历。
（3）严格明确的规章制度
完善内部审计机制，按照国家审计的有关规定，制定内审人员的岗位责任制、制定审计工作计划、审计工作程序等相关的、可供操作的内审制度。内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计准则和内部审计人员职业道德规范，依法审计，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。内部审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。任何组织和个人不得干预内部审计工作。
（4）内部审计的信息化建设
加快内部审计信息化建设步伐。加强内部审计信息化建设，大力推进计算机在内部审计工作中的应用，为提高内部审计工作质量和效率，提供技术保证。使计算机逐步成为审计实施的主要工具，并逐步在本单位内部形成联网审计。
（5）建立健全内部监督体系
会计监督与审计监督是相辅相成的，是相互依存的关系，它们都具有监督职能。审计监督可以促进会计监督工作的充分开展，同时会计监督为审计监督提供了重要的保证。为更好地发挥会计监督在市场经济秩序中的作用，必须在强化会计监督的同时加强医院内部审计对经济活动的监督。
六、结论
因此，企业在建立与实施内部审计控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：
一是职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。
二是内部审计机构应当按照有关法律法规的要求以及内部审计规范的要求，制定内部审计工作手册，规范内部审计程序，以指导内部审计人员的工作，并保证严格执行。
三是企业内部审计机构应当建立健全有效的质量控制制度，并积极了解、参与企业的内部控制建设。
四是内部审计人员应当具备必要的学识及业务能力，熟悉本企业的经营活动和内部控制，并不断通过继续教育来保持和提高专业胜任能力，且具有较强的人际交往沟通能力。
五是内部审计机构和人员应当遵守职业道德规范，保持应有的客观性、独立性和职业谨慎。内部审计人员应当避免对自已提供咨询的事项实施监督和评价。
随着我国医疗体制的改革，医院逐渐向多元化发展，医疗市场的竞争也日益激烈，医院要提高竞争力必须从多个方面努力，这对医院的管理模式和管理理念的变更带来了巨大的挑战，对医院内部管理体制和运行机制提出了更高的要求，而审计作为一门应用科学，具有突出的、范围更广泛的实践性，能够为医院的良好发展奠定基础。
参考文献
[1]《审计》辅导教材
[2]《会计法》辅导教材
[3]单位内控审计报告
[4]《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）；
[5] 胡晓梅.《浅谈医院内部审计及完善工作的管理措施》，《财政监督》，2010年第1期
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