浅议个人所得税纳税筹划

一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性…………………………………………3（一）、个人所得税纳税筹划的意义 ………………………………………………3

（二）、个人所得税纳税筹划的必要性 …………………………………………3

二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析…………………………………………4

（一）、现状分析 ……………………………………………………………………4

（二）、原因分析……………………………………………………………………4

三、个人所得税涉税项目纳税筹划的几点思考……………………………………4

（一）、个人所得税纳税筹划的基本思路 …………………………………………5

（二）个人所得税纳税筹划的主要涉税项目的筹划应用 ………………………5

内 容 摘 要

随着中国经济的迅速发展，中国加入WTO后融入全球经济一体化进程的加快，社会主义市场经济日益繁荣，个人收入结构也发生了翻天覆地的变化，收入来源渠道多了，个人收入急剧增加，随之而来的个人所得税负担也就明显加重。有关个人所得税的纳税筹划就引起了人们的广泛关注。那么如何在依法纳税的前提下，通过税收筹划，合法合理地降低税收成本以获取最大的经济利益，也就成了广大纳税人急需面对的问题。本文就以此为背景展开讨论，具体介绍了个人所得税纳税筹划的意义及必要性，个人所得税主要涉税项目的纳税筹划。

关键词： 个人所得税 纳税筹划

浅议个人所得税纳税筹划

随着中国经济的迅速发展，中国加入WTO后融入全球经济一体化进程的加快，市场经济日益繁荣，社会主义市场经济不断完善，特别是随着技术市场、人才市场、房地产市场的发育和成长，我国居民收入结构也发生了翻天覆地的变化，收入来源渠道多了，收入已由工资薪金收入为主向收入形式多元化的趋势发展，目前在我国居民所得中，工资薪金、劳务报酬所得等劳务收入不再是单一的个人收入来源，利息、股息和红利等资本性收入了也逐渐成为我国居民收入的重要组成部分，个人收入急剧增加，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应，财政收入中个人所得税所占比重也呈逐年上升的趋势，从维护切身利益，减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越引起纳税人的高度重视。那么如何使纳税人在不违法的前提下，尽可能地减轻税负，获得最大收益就成了一个重要的研究内容，有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。

　一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性　

（一）个人所得税纳税筹划的意义

目前许多纳税人已从过去偷偷地或有意识地采取各种方法减轻自己的税收负担，发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是，纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。同时有人不解：“纳税筹划在不违法的前提下进行，但筹划本身是不是违背了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有非常重要的现实意义，很有研究必要。纳税筹划有利于激励纳税人增强纳税意识。纳税人进行纳税筹划的初衷是为了少缴或缓缴税款，但纳税人的这种安排采取的是合法而不违法的形式，这不仅“钻”了国家的财税政策空子，而且学到了财税政策，法规知识。此外，为了进一步提高纳税筹划的效果，纳税人还会自觉不自觉地进一步钻研财税政策、法律法规，从而进一步激励纳税人提高掌握国家政策的水平、增强纳税意识、自觉抑制偷、逃税等违法行为。

（二）、个人所得税纳税筹划的必要性

纳税筹划可以节减纳税人的应纳税款。纳税筹划通过税收方案的比较，选择税负较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人利用这些资金进行更多的投资，得到更大的发展。纳税筹划还可以避免纳税人缴纳“冤枉税”。中国市场经济的发展过程本身就是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法体系的日臻完善，税法条文的日益精细复杂，《个人所得税法》在颁布实施后，先后由人大常委会进行了六次修改，从发展的趋势看，以后还要进一步的修改完善，如果对税法研究得不透彻，就既有可能漏税，也有可能多缴税。

　二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析

（一）现状分析

近几年来，随着个人收入的增加，缴纳个人所得税的人越来越多，纳税人数量超过了任何一个税种，对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，逐渐有了维权意识，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。于是“税收筹划”作为一门新学科，“税收筹划”作为一种经济行为，“税收筹划”作为一个朝阳产业，正向我们涌来，纳税筹划税务代理机构也就相应诞生了，而且发展趋势非常好。但是由于税收筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。

（二） 原因分析

随着税收征管力度的加大，纳税人偷逃税款的空间越来越小，况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说，应将重点放在个人所得税的纳税筹划上，而不是偷逃税款上。但是面对众多的税收法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”，居民个人往往感到无助。因为税收政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些税收法规根本不了解。在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约税收成本，减轻税负。在日常生活中，常常能听到群众的抱怨：“好不容易挣了一笔钱，可是扣税以后，就明显少了许多。”因此，对个人所得税进行纳税筹划，合理避税、节税就成了不少市民关心的话题之一。

三、个人所得税涉税项目纳税筹划的几点思考

　（一）个人所得税纳税筹划的基本思路

制定合理避税计划

就是通过对现行税法的研究，对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排，通过收入的时间、数量和支付方式筹划，达到合理合法减少应纳税所得额之目的；对实行累进税率的应税项目，设计费用扣除最大化，进而降低税率档次。对实行比例税率的应税项目，应设法改变收入的性质，将所得进行合理归属，降低其所适用税率标准，通过对影响个人所得税应纳税额的税率因素控制，达到降低税负或免除税负的效果。

采取合理避税策略

个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑：首先是提高职工福利水平，减少现金资金和工资的发放，降低名义收入；其次是均衡各月工资收入水平，采取提前或延后获得收入、在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入、改一次付给为多次付给、采用多人获取所得等方法，使纳税义务人的收入尽可能在各个纳税期内保持平衡；另外要抓住一切税法规定可以扣除费用的机会，并且能充分加以利用；还有就是要用足各项税收优惠政策。通过对影响个人所得税缴税额的应纳税所得额因素控制，达到税负最轻的目的。

（二）个人所得税纳税筹划的主要涉税项目的筹划应用

工资薪金所得的纳税筹划

从超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采取的是3%-45%的七级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只要相差壹元，就要适用不同的税率，所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。不过，通过采取一定的合法的手段进行筹划,可以避免此类不公平税收负担的发生。具体方法有很多，主要有：

（1）、均衡收入法。

个人所得税通常采用超额累进税率，如果纳税人的应纳税所得额越高，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税负和实际有效税率都可能提高。所以，对于工资薪金项目，要遵循“平均发、分开发”的原则，充分考虑到七级超额累进税率中每一级的临界点，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，可以采取延期或提前获取收入的方式，把分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，这样就能达到有效减轻纳税人税收负担的目的。对于年终取得的一次性奖金，可单独作为一个月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税，即将年终取得的全年一次性奖金除以十二个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，计算出全年一次性奖金的应纳个人所得税款。这样将全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金来计算应纳税款的方法，既保护了自己的正当权益，又体现了公平，而且节约了税收成本。

（2）、利用职工福利筹划。

个人所得税应纳税额计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数。在各档税率不变的条件下，可以通过改变自己收入的方式使得自己使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。此外企业可以提供假期旅游津贴，企业提供员工福利设施，提供免费午餐、购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡等等，以抵减自己的工资薪金收入。对于纳税人来说，这只是改变了自己收入的形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来，纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。

2、劳务报酬所得的纳税筹划

我国关于劳务报酬所得适用20%的税率，但是对于一次性收入偏高的的情况实行加成征收，实际上也就等于是三级的超额累进税率。劳务报酬所得有自己的特点，下面针对其特点，进行纳税筹划的分析。

（1）、次数筹划法。与工资薪金所得不同，劳务报酬所得征税是以次数为标准的，而不是以月，所以次数的确定对于交纳多少所得税款至关重要，这也是对于劳务报酬所得税进行筹划时首先考虑的一个因素。劳务报酬是以次数为标准的，每次都要扣除一定的费用，所以说在一个月内劳务报酬支付的次数越多，扣除的费用也就越多，其应交纳的税款就越少。所以纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入，将一次支付改为多次支付，这样就可以多次扣除法定的费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率，使自己的净收益增加。

（2）、费用抵减法。即通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划，取得收入的个人通过业务设计，与业主签定税后劳务报酬合同，将本应由纳税人负担的个人所得税、开展业务必须支出的相关费用改由业主承担，以达到减少名义劳务报酬的目的。劳务报酬个人所得税是根据地每次收入额计算征收的，收入额小了，应纳个人所得税款也相应减少了。

3、稿酬所得的纳税筹划

我国个人所得税法规定，个人以图书、报刊方式出版,发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。若作品是数人合作完成的，那么对于个人所得税的计征，根据每个人得到的稿酬分别扣除费用计征，经过筹划可以获得更多的利益。纳税人应尽可能避免一次性取得大额收入，在合法的前提下，应将稿酬所得均衡分摊或分解到每一个承担劳务的合作者，增加扣除次数，降低应纳税所得额。在实行累进税率时，还可以避免档次爬升现象的出现。

4、个体工商户的纳税筹划

个体工商户及个人独资企业、合伙企业的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用以及损失。因此，合理扩大成本费用开支，对税法允许扣除的各项损失要完全报损，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。个体工商户利用扩大费用列支节税的方法主要有：尽可能地把一些收入转换成费用开支，如水电费、电话费等，在税前列支；使用自己的房产经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出；同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，这样就扩大了经营费用支出。对生产经营过程中发生的经营性损失、财产性损失按规定程序上报审批，这样就能有效降低个人所得税的全年应纳税所得额，从而适用低税率，实现低税负的税收筹划目标。

5、利息、股息、红利所得的纳税筹划

利息、股息、红利所得的筹划可以充分利用税收优惠政策进行筹划，将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存入金融机构，以减轻自己的税收负担，并且能够很好的安排子女的教育和家庭的生活费用。还可以进行保险投资，因为保险理赔款属于补偿性收入，免征个人所得税。尽量将股息、利息、红利等投资性所得转换为资本利得性所得。我们知道，从上市公司取得股息是按20%的税率计算缴纳个人所得税的，但是如果该企业有利润而不做利润分配，而且在此时改为对投资者转让股票，股票的价格较高，此时我们就可将股息所得转换为股票转让所得了，而股票的转让所得是免征个人所得税的。

6、许权使用费所得的纳税筹划

特许权使用费所得的纳税筹划，可以将特许权转让直接获取现金改为获取公司股权，这样就可以免缴转让无形资产的营业税和转让特许权的个人所得税。

7、财产租赁所得的纳税筹划

财产租赁所得的纳税筹划，一是对税率的筹划，一般房产按商业性用途出租，应按租金收入缴纳营业税、房产税、个人所得税，其税率分别为5%、12%、20%。但如果出租的是居民住房，则上述三个税种的税率相应减按3%、4%、10%计算。所以，如果将房产转为居民住房性质再出租，就可以享受较低的税率，从而节约税款支出；二是对计税所得额的筹划。财产租赁所得也是按次征收的，但是在计算缴纳个人所得税时，应税所得额可依法扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，所以合理安排出租财产的修缮费用就可以达到节税效果。

8、财产转让所得纳税筹划

财产转让所得纳税筹划，财产转让所得应纳税所得额为财产转让收入减财产原值减合理税费。对房屋原值构成的建造费用、取得产权时缴纳的相关费用进行理安排，就可以减少应纳税所得额，达到筹划目的。还可以充分利用免税项目，比如个人投资者买卖股票或基金获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税。

9、偶然所得的纳税筹划

至于偶然所得的纳税筹划，因为税率是一定的，所以可以利用捐赠扣除一部分金额，减少纳税基数，只有这样才能减少应纳税所得额。

以上，我们从几个方面解析了个人所得税纳税筹划的一些方法，当然，个人所得税的纳税筹划方法还有很多，美国人杰明.富兰克林曾经说：“人有两件事是无法避免的，一个是死亡，另一个是纳税。”既然我们无法逃避纳税义务，为什么我们不能用科学合理的理财方法来合法避税呢？聪明的纳税人可以根据自己收入来源渠道不同的具体情况，结合个人所得税征收管理办法，就一定能制定出切实可行、实用的纳税筹划方案，达到税负最轻的目的。

参 考 文 献

1、 刘志耕、帅晓建：纳税筹划谈何容易、《财务与会计》，2005（2）

2 、陈俊元：个人理财税收成本、《中国财经信息资料》，2004（34）

3、 静雅婷：企业发放奖金的个人所得税筹划、《税收征纳》，2004(2)

4 、范小平：谈纳税人实施税收筹划的途径和注意事项、《商业会计》，2005(2)

5 、朱青：我国个人所得税的筹划要略，《涉外税务》，2004（9）

6 、漆婷娟：税收筹划的三个理论问题探讨，《江西财税与会计》、2003(10)

7 、杨林：个人所得税纳税筹划路径选，《财政与税务》，2004（1）

8、 周佩：个人所得税纳税筹划案例——稿酬所得纳税筹划，《西华大学学报》，2004（11）