目 录
一.权责发生制的定义
二.收付实现制的定义
三.权责发生制与收付实现制的关系区别
1、联系
2、区别
四.权责发生制与收付实现制的应用及实例对比
内 容 摘 要
我国会计核算实行的两种方法分别是权责发生制与收付实现制。长期以来，权责发生制在保证会计信息的真实性方面具有重大的作用，其在会计核算中的地位已为人们所公认。然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，如何有效地选择会计核算方法对企业经济信息进行记录则变得尤为重要。本文对两种核算原则进行比较，分析两者的优劣，提出将二者有效地融合，反映企业经营信息。
权责发生制与收付实现制
企业是以持续经营为基础的，而会计信息的记录则将企业在连续经营过程中人为的划分经营期间，以致造成企业在某一会计期间内的收、支与相对应期间成本的不配比。当商品经济高速发展，企业之间的信用普遍存在的现实下，倘若一味的按照某一会计方法对企业收入进行计量，必将不利于企业的发展壮大。如何选择会计核算方法则具有重要的现实意义。
在会计发展历史的初期，尚未出现商业信用和借贷行为的情况下．收付实现制成了中西方复式簿记的基础．并且，以现金流人与现金流出的差额来确定当期的收益。然而，工业革命到来后，随着企业对机器设备等长期资产投资的增加，以款项的实际收支为标准的收付实现制，由于前期大规模购建固定资产所引起的大额现金流出，造成了收益结果的显著差距，在某种程度上阻碍了企业对资本的吸收，因此，在早期美国经营铁路业务的企业，取而代之以经营后期的现金净流量作为计算收益和股利分配的依据 虽然籍此大大增强了投资者对铁路股票的兴趣，但毫不顾及长期资产的折旧所形成的虚拟现金流人，严重冲击了资本保全的基本要求．收付实现制在工业社会逐渐失去了其生存的基础：同时．伴随着商业的逐步扩大，对权责发生制的青睐使其长期 来盛行于各国的会计实务之中。
权责发生制产生并能立足，主要归功于收付实现制不能产生“收人”与“相关成本”的关联：换言之，即收付实现制不能客观的反映企业的经营成果。相反．基于会计分期的基本假设，权责发生制将“应计”的概念成功的导人了企业收益的计量之中．取而代之以应收应付为标准确认各会计期的收人与费用：但与此同时，也带来了一个“致命 的“副产品”——权责发生制本身井不能真正的解决“应计”问题 在持续经营的前提下，对于经济业务事项是否“发生”的判断，却不能不说是主观判断的结果。这其中不仅包含了诸如固定资产折旧方法等会计政策的选择，也隐含了包括坏账计提比率在内的会计估计问题。由于权责发生制无法避免的人为周素、使得利润也最终成了一种受制于理念的计量结果 因而为调节经营业绩，粉饰财务状况提供了可能。
一.权责发生制
权责发生制指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。
1、权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。
2、根据权责发生制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用，无论其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。
因此，采用权责发生制，在会计期末必须对账簿记录进行账项调整，才能够使本期的收入和费用存在合理的配比关系，从而可以比较正确地计算企业的本期盈亏。
3、优点及适用范围。权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。因此，它在企业会计中被普遍采用。
4 、a 从盈利性方面看，首先，孜责发生制对一些未收到的收^予以确认，这样确定的收入是一个虚数，带有一定的风险性；其次，部分销售收人是在货币没有回笼的情况下确定的，将不同程度地对税收、分配等许多环节产生不良的连锁反应，从而导致财政虚收、分配超前与短期行为等不良后果；再者，会计期间利润的计算缺乏统一的标准(有多种会计核算方法供选择)，主观性太强，容易为管理当局所操纵。
b 从流动性方面看，权责发生制将预付款项、待雄费用、应收帐款和存货等均碲认为流动资产。但这些资产流动性较差，有的甚至根奉无法流动，使垒业流动资产的流动性告有水分。
c 投责发生制反映出的资金运动是理论上的，与实际资金运动不尽相同。固定资产的会计棱算就是典型
的一例。在购置固定资产时，支付了现盘，但这些支出当时并不构成费用或成本，净收益大于其真正可用于分配或扩太再生产的现金数。当计提固定资产折旧时，折旧费纳入当期损益，并从销售中回收，但是计提固定资产折旧并未减少当期的现盎，以担责发生制计算的净收益又少于可动用的现金数。
d 衍生金融工具的出现对传统的扳责发生制确认基础提出了挑战。金融工具的运用最终形成金融资产和金融负债。传统的财务会计立足于过去已经发生的交易和事项，而不考虑未来发生的交易和事项，但衍生金融工具的运用往往只是一种契约形式，契约双方在契约开始生效时只是享有某种权利或承担某种义务，并
收有实际的教项支付。而且，对某些衍生金融工具而言(如期货)，契约双方的权利与义务最终是否得到履行，在契约生效时往往无法预料。若再按照权责发生翩予以确认，则许多重要的交易或事项都无法在报表上反映。衍生金融工具的广泛应用，将迫使会计改变权责发生镧确认的基础，在财务报表上反映远期外汇合约等未来交易。
二.收付实现制
收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。
1、收付实现制是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。
2、根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。
因此，采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。
3、缺点及适用范围。收付实现制不能正确地计算和确定企业的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。因此，它只适用于业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业以及机关、事业、团体等单位。
4、收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发生制不可比拟的优越性。
a 用收付实现制确定企业的收入费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生村确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收人的关系分摊到各个会计期间．就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、豌踺f靛据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。
b 收付实现制反映企业实实在在拥有的现金．而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很太程度上取决于企业所实际拥有的现金。
c以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回报。而利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利滑指标受权责发生制下虚收、应付项目的影响，主观性太强。
因此，投费者更注重现垒的实际藏人或流出。只有投资期限内现金总漉人量超过现金流出量，投赍方案才应该被接受。
三.权责发生制与收付实现制的关系区别
1、联系：其联系是二者的目的均为正确计算和确定企业的收入、费用和损益。
在尚未出现商业信用和借贷行为的情况下，收付实现制是中西方复式簿记的基础，企业以现金流入与现金流出的差额来确定当期的收益。然而伴随着商品经济的发展及商业信用的逐步扩大，以款项的实际收支为标准的收付实现制，易造成企业实际收益结果的偏差，在某种程度上阻碍了企业对资本的吸纳，致使收付实现制在经济社会中逐渐失去了其生存的基础。同时，权责发生制慢慢开始运用于各国的会计实务之中。
权责发生制的核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收益与费用，它从收入与相关成本的关联客观地反映企业的财务状况和经营成果。基于会计分期的基本假设，权责发生制以应收应付为标准确认各会计期的收入与费用。但权责发生制在持续经营的前提下，对于经济业务事项却具有主观判断性。譬如诸如固定资产折旧方法等会计政策的选择，坏帐计提比率在内的问题。因而由于权责发生制无法避免的人为因素，使得利润也最终成了一种受制于理念的计量结果，也为调节经营业绩、粉饰财务状况提供了可能。
从会计主体的角度出发，建立在现代企业制度下的投资者与经营者，两者之间形成了一种委托代理的关系，同时作为企业的投资人或债权人来讲，对于企业他们最关心的是企业的盈利性和资金流动性。资产的流动性迫使企业的经营者必须关注现金、银行存款的变化，致使企业现金流量表的地位和作用日益突出。它可以提供权责发生制很难提供的诸如企业会计期间内的现金流入和流出，会计收益与现金流量的关系，企业的流动性以及未来现金流量等方面的信息。除此之外，采用权责发生制时，由于采用不同的会计政策，以及受到众多主观因素的影响，使得不同企业的财务资料的可比性具有偏差。但以收付实现制为基础的现金流量的确认和计量却极为明确和简单，不像收益计量那样涉及多方面的主观因素影响。
综上所述，权责发生制与收付实现制两者之间相互依存互为补充，随着我国经济的发展变化，必须将二者有效地融合，取长补短，从而更加客观、谈权责发生制
2、区别：a.概念不同：权责发生制是相对于收付实现制而言的。权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。 收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。
b. 弊端不同：权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比较复杂； 收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。
c.使用范围不同：根据我国《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责发生制，但我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。 随着行政事业单位会计制度的改革和完善，收付实现制必然将会被权责发生制所取代。
四 权责发生制与收付实现制的应用及实力对比
新经济时代一个耐人寻味的特征就是：一些企业的市场价值严重偏离了权责发生制下的账面价值，其中高新企业表现的更为突出。便如美国的微软公司1998年的市场价值就已经超过了其账面价值的200倍，美国在线的这一比例也以达到了120倍。而一些传统产业则呈现出相反的变化，诸如播特汽车公司，其市场价值仅占其张面价值的l5％强。科学技术的进步使得这一差距还在逐渐扩大，针对这一现象，很多著名的中介机构已经开始尝试以现金流量的概念评估企业价值的新的方法或思路。如麦肯锝咨询公司提出的通过体实现金流量贴现规模式和经济利润模式的企业价值评估法，昔华会计公司以经营活动现金净流量为基础的企业价值评估法。斯图而特公司 现金流量调整后的经济增加值为导向的企业价值评估法等等，均体现了收付实现制支持下的“现金流量至尊”的财务新理念。以互连网络为代表的新型技术在会计领域的运用，更是直接而叉深刻地冲击着传统的会计理论与会计实务。网络所带来的变化使得很多曾经是理想中的管理模式正在悄然变成现实。作为电子商务有机组成的网络会计．凭借其高速的信息处理与传输功能。即解决了传统会计的工作量的问题，而且会计信息的处理速度也大大提高。不仅如此，高度的数据共享功能，使得连接网络的各个终端录人的数据．经系统识别后均可作为会计处理的原始依据，会计工作的效率将因此得以显著提高。另一方面，通过网络这一高速运行的通讯载体，企业的总部与其分支机构之间的空间距离被压缩成为“鼠标”距离，只要经济业务事项的信息通过阿络即时传送至总部，即可由总部的会计部门执行相关的会计职能。这种新型的时空界定为实时财务会计报告信息的生成创造了客观条件。飞利浦公司每两小时合并一次会计报表，已经为人们描绘了实时会计系统的现实西面．但建立在会计分期假设和权责发生制基础上的期末账项调整，显然与实时的会计信息披露很不协调，而采用款项的实际收支为判断标准的收付实现制．则能与实时系统的建立相匹配。
正如权责发生制对于经营成果的客现反映有目共睹一样，收付实现制对于现金流量的如实计量和决策相关性也显而易见：综观权责发生制和收付实现制本身，在于更好的扬其之所长，避其之所短。如果因为回避权责发生制之所短，而对权责发生制之所长视而不见，那将是一次的重蹈覆辙。
一般情况下，企业都是用权责发生制，行政事业单位用的是收付实现制。权责发生制与收付实现制在本期之中有同时发生的说法麽？这种说法从某种角度来说是正确的，但也不能一概而论。
案例一：关于权责发生制与收付实现制的比较说明：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
以下我们通过一个实例来说明这两种确认基础的差异，及各自的特点。
资料：
某企业本月份发生以下经济业务：
（1） 支付上月份电费5 000元；
（2） 收回上月的应收账款10 000元；
（3） 收到本月的营业收入款8 000元；
（4） 支付本月应负担的办公费900元；
（5） 支付下季度保险费1 800元；
（6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到；
（7） 预收客户货款5 000元；
（8） 负担上季度已经预付的保险费600元。
要求：
（1）比较权责发生制与收付实现制的异同；
（2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；
（3）说明各有何优缺点。
解（1）权责发生制与收付实现的异同
权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。
而收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不有作为本期的收入和费用。
（2）收入、费用的计量与盈亏的计算：
项目收入费用本期收益 权责发生制 收到本月营业收入 8000.00 本月应负担办公费 900.00应收营业收入 25000.00 负担保险费 600.00 收入小计 33000.00 费用小计 1500.00 收付实现制 收到上月应收账款 10000.00 支付上月电费 5000.00收到本月营业收入款 8000.00 支付本月办公费 900.00 预收客户款 5000.00 支付下季度保险费 1800.00 收入小计 23000.00 费用小计 7700.00
（3）各自的优缺点
采用权责发生制，其优点是：
可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。
权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。
参 考 文 献
1、冯晓《权责发生制和收付实现制的比较》上海会计;2001年09期
2、李惠香《权责发生制和收付实现制》黑龙江财会;2002年03期
3、欧理平《论权责发生制与收付实现制的对立统一》内蒙古科技与经济;2004年11期
4、王莹《浅谈会计权责发生制与收付实现的差异》湖南省卫生经济学会第四届理事会第八次会议暨第二十三次学术年会专辑2009年
