论会计信息真实性

1.会计信息真实性的涵义。 2.会计信息真实性的局限性。 3.会计信息真实性与会计目标。 4.会计信息真实性的现实思考。 5.会计信息的真实性具有相对性产生的内部原因。 6.会计信息真实性的相对性是与生俱来的。

【摘要】会计信息真实性是一个永恒的课题，它具有相对性和动态性的特征，会计信息失去真实性有多方面的原因和极大的危害。建立有效的金融市场和完善的公司制度、加强会计规范化建设、理顺各方的利益关系、强化契约关系、提高会计人员素质，是提高会计信息质量、增强会计信息真实性的重要途径。　　

【关键词】会计信息真实性；会计信息质量；局限性；相对性　　

论会计信息真实性

一、会计信息真实性的涵义

 真实的会计信息，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。由于难以从会计信息结果本身判断和评价会计信息的真实性，所以在实践中真正奉行的只能是相对真实的会计信息，遵循程序理性观的真实性。在美国不直接提“真实性”，而只强调程序理性原则，要求会计行为程序无差错和无偏见地被运用，严格按照“一般公认会计准则”编制会计报表。在英国强调“真实公允”，也是要求遵循规范公允的会计行为程序，编制会计报表。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年5 月发表的财务会计概念公告第二号《会计信息的质量特征》中，将决策有用性的两个主要质量特征概括为相关性和可靠性，并且指出“会计信息的可靠性源自两个须予分开的特征，即反映真实性与可核性。【1】在我国，同样要求会计报表的编制，应遵循企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，会计方法的选用符合一贯性原则。我国《企业会计准则》第十条中对会计信息真实性的规定为：“会汁核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。二、会计信息真实性的局限性

在日常经济中，我们经常看到会计人员为一分钱的差错折腾半天。会计工作给人们的感觉就是一门非常精确的科学。但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。 任何事物都存在着正反两个方面，真实性也不例外。所以，为了全面透彻地理解真实性的含义，有必要用辩证的方法，从反面再对这一问题认识一下，这就是会计信息真实性的局限性。 首先，会计信息是历史信息。会计信息是对企业过去已经完成了的经济活动的反映，其真实性是对过去经济业务的真实反映，是过去的“真实性”。真实性和相关性是构成决策有用性这一反映会计信息总体特征的两个主要质量特征，但决策是与企业未来相关的。因此，真实的会计信息要对决策有用，必须先进行预测，计算出预测的会计信息。如果输入的过程中，输入发生错误或预测有问题，都会使这一真实的会计信息对决策的作用降低，甚至导致决策失误。会计信息的历史性还表现在资产要素的确认与计量上，而资产要素的确认与计量多数又是建立在历史成本基础之上，在物价发生变化的情况下，历史会计信息与企业现实的财务状况、经营成果之间会有较大差异。因此，为了提供有用的会计信息，必须在真实性和相关性之间进行权衡，在二者之间可以有所侧重，但不能让任何一方变为零。为了提供高质量的会计信息，必须使真实性和相关性都能最大限度地提高。但有时不得不降低真实性以增强信息的相关性，从而使真实性显示出局限性。【2】　　　其次，会计信息具有不确定性。会计信息的不确定性是指在会计规定允许的范围内由于选用了不同的会计处理方法，会计信息在反映同一经济事项时显现不同结果的特征。例如对存货的计价，现行制度规定的有先进先出法、加权平均法、个别计价法、后进先出法等四种。企业选用不同的方法对存货计价，会导致收益产生差异。可见，在会计准则所允许的情况下，采用不一样的会计处理方法也会导致会计信息的不确定性。 最后、会计信息含有估计的因素在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身就具有不确定性，而根据经验估计，就会使报表提供的信息常常具有近似的性质。例如，坏帐准备、固定资产预计使用年限和残值、无形资产和递延资产的摊销年限等等。这些估计在一定程度上是不可避免的。可以说，离开了会计估计，就无法进行会计核算和报表披露。这就难免使得会计信息的真实性要打一定的折扣。【3】 以上主要从三个方面论述了影响会计信息真实性的因素。另外，贯彻会计核算的重要性原则和成本效益原则在一定程度上也会影响信息的真实性。可供企业选用的谨慎性原则，由于采用稳健的态度来确认、计量资产、负债、收入和费用，带有很大的主观性，如果运用不当，也会导致信息偏离实际的情况。随着经济的飞速发展，新的经济体制不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布，这就很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。三、会计信息真实性与会计目标

会计目标一方面受到会计信息的特性和局限性的影响，另一方面还要受到会计运行期间的社会经济环境的影响。因此，各国的会计目标也不完全一样。美国财务会计准则委员会(FASB)在其发表的第一号财务会计概念公告中。将财务报告的目标主要确定为以下几个方面，即财务报告应该提供：(1)对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；(2)有助于投资者、债权人和其他信息使用者预计会计未来净现金流入的金额、时间与不确定性的信息；(3)有关企业经济资源、对资源的要求权以及它们变化的信息；(4)企业在报告期内经营业绩的信息；(5)有关管理人员如何履行业主委托的企业资源使用责任的信息。概括地说，财务报告的目标就是向信息使用者提供对决策有用的信息。【4】 我国的《企业会计准则》明确规定会计目标为：（1 ）满足国家宏观经济管理的需要；（2 ）满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；（3）满足企业加强内部经营管理的需要。可以看出，财务报告的目标具有多元化的特点，不仅考虑到宏观经济的需要，还要考虑到企业各微观层面的需要。企业所提供的会计信息的真实性程度，或者说是侧重于相关性还是真实性也是由企业的会计目标决定的。

四、会计信息真实性的现实思考

会计信息的真实性是会计信息本质属性的重要质量特征。同时，由于会计信息本质的局限性又使会计信息的真实性呈现出相对性。会计目标决定了会计信息的真实性应达到何种程度；反过来，会计信息的真实性实际达到的程度又会影响会计目标的实现。 目前，我国企业会计信息的真实性状况令人担忧。正如会计信息的真实性包含有反映真实性、反映准确性和完整性一样，会计信息的失真也包括有不真实、不准确和不完整三个方面。我国企业会计信息在真实性方面存在的主要问题有：（1）会计信息反映真实性不够。企业如何通过会计确认、计量、报告等程序，产生符合用户需要的、具有一定质量的会计信息，需要有具体会计准则进行规范。我国目前颁布了基本会计准则和小企业会计准则，企业的会计行能够得到规范，但本身的缺陷及其与国际惯例的差距，对于确保信息的真实性也是不利的，另外，管理人员法制观念淡薄，不遵守现行会计制度，也是造成会计信息不实的原因。（2）会计信息不准确。主要是由于会计人员素质不高，对会计制度所规定的核算程序、方法不熟悉，往往造成账账之间、账实之间以及账表之间数字不符。（3）会计信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分两个方面。造成第一个方面的原因主要是由于管理者的操纵引起的，如少计利润以达到偷漏所得税的目的等。第二个方面的原因主要是目前我国尚未建立完善的会计信息披露制度，这对于规范公司（尤其是上市公司）的运行极为不利。 针对上述问题，从提高会计信息的真实性出发，建议采取以下对策：（1）尽快与国际惯例接轨，规范会计行为（2）利用培训等各种形式，提高会计人员的素质；（3）积极利用会计信息所反映的经营业绩，对经营者进行评价，对经营不善造成国有资产重大损失的，应追究其法律责任；（4）大力发展注册会计师队伍， 发挥会计师的监督作用，提高会计信息的真实性、准确性和完整性。

五、会计信息的真实性具有相对性产生的内部原因

1、 会计人员处于从属地位在单位内部, 单位负责人处于单位领导和管理的最高层次, 对于本单位的经济业务拥有决策权或执行权, 与单位其他所有人员之间是一种领导与服从的关系, 对于会计人员来说更是如此。 会计人员虽然是在为一个团体、 集团、 公司进行会计工作, 但由于团体或单位、 部门人员各有分工, 最终对会计人员、 会计工作进行管理的责任落在了管理者、单位领导人身上, 而且由于雇佣权、 认识权、 公司福利分配权、职称评定等掌握在管理者、 单位领导人手里, 使会计人员处于执行命令的从属地位。而在社会就业困难的今天, 会计人员的从属地位更加明显,这就决定了会计人员工作必须以服务单位需要为前提。

2、 管理者具有利用会计信息的优势，由于管理者、单位领导人直接参与运作管理, 控制着企业经营活动的全过程, 拥有企业内部的各种细节, 有领导、管理会计人员, 负责会计信息报出前的审阅。对管理者、单位领导人的再管理、再监督则由于委托方不能强有力的事实职能而被弱化, 因而在提供会计信息时, 管理者、 单位领导人会无形或有意的, 在不违反制度规定、模棱两可、甚至违反制度规定的情况下, 而且有时还会受到主管部门、 政府部门的干预, 让会计人员不得不从自身的地位、 单位、 个人利益出发, 按照单位领导的意图, 运用会计技巧, 提供有利于单位、 或单位领导的会计信息, 使单位、 管理者甚至会计人员获得利益。 在不经审计的情况下, 串改会计的信息真实性。

3、 会计信息使用者的目的、 分析判断能力不同会计信息应需要而产生, 单位真实、良好的经营业绩、会计信息对于信息提供者和外界都是有用的; 单位一时表面良好的经营业绩, 对单位有用, 可以避免借款无门, 讨债挤破门, 对外可以作为开展业务的幌子, 利于抬高管理者的业绩等; 对于股票市场拟卖出的投机者来说,因为投机者关心的是投机能否立即赚钱,而不关心经营业绩是否真实, 更不管对未来的影响, 因而信息也是有用的, 卖出可获得高收益, 而且会避免日后股票下跌,因而每次卖出时都需要有这样的会计信息;而对于拟买入者或准备作为长期投资的人来说, 则是无用信息, 因为依靠这种信息而产生了日后潜在的危险。因此, 管理者控制单位、 会计人员提供会计信息以及信息使用者的目的不同，使用者对信息的了解程度不同, 使用信息的结果也不同, 从而说明会计信息的真实性是相对的。

六、会计信息真实性的相对性是与生俱来的

会计是一门社会科学, 从其产生之日起, 其本身具有的特点决定了会计信息的真实性是相对的。1、会计信息具有局限性会计是一个信息系统, 它是通过报表体系向所有者、外界信息使用者提供会计信息的, 但会计报表体系中报表数量是有限的, 而且每个报表又是针对特定项目的许多数据汇总填列的, 汇总过程中有误差、取舍问题等过多的人为因素, 又可能把挣钱与亏损的产品、车间、分厂、新旧设备等情况掩盖, 更无法反映成本项目等支出构成的详细情况。而对于文物来说, 按照历史成本原则要求按买价入帐, 这有背于文物随时间而升值的特点。而且, 出于保密考虑, 单位不愿意透露经营过程中像客户、合作伙伴之类的有关信息。2、 会计报表的基本框架使会计资料的真实性具有相对性会计报表内容的基本框架是: 资产- 负债 = 所有者权益或收入 - 成本 = 利润, 这种框架体系也决定了会计信息的归集、汇总、结转流程。在这一流程中会计要素的确认、计量原则与方法又影响着会计信息的真实性。而所有者权益、利润作为考核指标的重要性则诱发了拼凑利润的现象。为了创造盈利、所有者权益增加等对外形象好、利于开展业务、借款、提拔等都一帆风顺、政绩突出、考核过关的局面, 单位领导就从会计要素中寻找到了虚增资产、收入等一系列增加所有者权益、利润的手段, 编列一系列数据, 以便再向外报送的会计信息中显示单位良好的财务状况、经营业绩,而编列数据往往又是单位上下“通力合作” 的结果, 这之间的许多情况外界是不知晓的,因而外界得到的会计信息资料的真实性是相对的。

参 考 文 献

【1】《论财务会计概念》P69美国财务会计准则委员会（FASB），娄尔行译。

【2】《论财务会计概念》P78美国财务会计准则委员会（FASB），娄尔行译。【3】《论财务会计概念》P71美国财务会计准则委员会（FASB），娄尔行译。

【4】《论财务会计概念》P63美国财务会计准则委员会（FASB），娄尔行译。