目 录
一、会计职业道德的概述
1.会计职业道德的概念......................第4页
2.会计职业道德的重要性....................第4页
二、会计职业道德的作用...............第4、5页
三、加强会计职业道德建设
1. 加强会计职业道德建设的建议..............第5页
1.1以法治假，规范性防范
1.2建立一支适应我国社会主义市场经济发展需要的高素质的会计队伍，加强会计人员职业道德教育。
1.3健全监督机制，建立职业道德评价体系
2. 营造正面的会计从业环境...............第5、6页
3.提高会计从业人员的道德修养.............第6、7页
4.建立健全的会计监督体系................第7、8页
5. 加大对违反会计职业道德行为的打击力度....第8页
6. 实行会计轮岗制度，推行会计委派制......第8、9页
内 容 摘 要
本文以会计职业道德为出发点，从会计职业道德建设的必要性；会计职 业道德的现状；会计人员出现职业道德缺失的危害性；加强会计职业道德的建设措施这四个大的方面作为突破口，辩证深入的分析当前社会需加强会计职业道德建设的必要性。会计工作涉及社会经济生活各方面，经济与社会事业越发展，财会工作就越重要。作为反映、监督财务运行的主体—会计人员责任重大，然而会计信息失真等问题已成为约束会计职业道德的最重要的问题。人们在探讨会计信息失真各种原因时，其中有一点达成基本共识，即是会计职业道德滑坡是一个十分重要的因素。然而企业内部监督机制不健全、会计从业人员素质低下等，是导致会计职业道德失范的主要原因。因此，通过加强会计人员对职业道德的思想认识、 加强企业的内部监管，完善监督和奖惩机制，确保会计人员遵守职业道德，从而进一步完善会计法律制度，并加大处罚力度等手段，从根本上解决会计职业道德的缺失问题。希望能为提高我国会计人员职业道德、净化会计行为环境贡献一份力量，以促进维护正常的经济秩序。
关键词：会计职业道德 会计制度 诚信缺失
会计职业道德问题研究
一.会计职业道德的概述
1.会计职业道德的概念
会计职业道德其主要内容主要包括八个方面：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，它既吸收了爱岗敬业，诚实守信等社会道德规范的一般要求，又突出了会计职业特有的客观公正，坚持准则等特征。会计职业道德包括他律和自律两个方面。他律是以会计职业责任和义务为核心，侧重于防范会计人员的不正当的执业行为，因而通常采用政府或社会组织的限制性或禁止性条款（包括法律、法规和规章制度等）形式公布会计从业人员不应该做什么。自律是以职业良心、职业精神为核心，侧重于倡导会计从业人员应自觉遵循的职业行为，因而通常采取描述形式提出会计从业人员应该做什么。会计职业道德是调整与单位有关各方面经济利益关系，有效达成财务会计的目标和内部会计控制的目标的手段。自律是会计从业人员职业道德建设的基石。
2.会计职业道德的重要性
近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象已成为我国经济生活中难以克服的顽症。因为会计人员是会计工作的具体承担者，会计工作中存在问题，会计信息严重失真，会计人员难辞其咎。除因会计人员素质较低之外，就是会计人员的职业道德问题了。最根本的问题是没有客观公正而是弄虚作假；甚至有些单位的会计人员受个人利益的驱使放弃职守，或者知情不举、通同作弊。弄虚作假更是职业道德的低下和严重滑坡，导致了企业管理者看到了错误的会计信息，从而导致产生了错误的决断，导致企业出现重大损失。对会计职业道德问题进行研究，给与了正确导向，坚定理想信念以立德，牢记会计准则以守德，加强学习教育以明德。因此，加强会计职业道德建设，有现实的意义。
二、会计职业道德的作用
加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时要自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜各种错误的思想观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。
加强会计职业道德建设，有利于反腐倡廉进而有助于形成全社会廉政之风。现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。虽然这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益;同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行 自己的会计义务。要做到“常在河边走，就是不湿鞋”。
三、加强会计职业道德建设
1. 加强会计职业道德建设的建议
促进会计职业道德规范化，制定有效、可行、完善的会计职业道德规范。会计法律法规约束是会计职业道德的最低标准，会计是以一定的法律制度作为工作的依据与行使管理权之保障的。规范地方政府行为，真正实现政企分开，优化会计从业的政治环境。做好会计职业道德的评价工作，建立行业自律组织。开展经常性的会计道德讲评活动，促进良好的会计道德观念和会计道德行为的形成和发展。构建一个涵盖所有会计人员的属于会计人员自己的组织，那么就可以有专门的机构来对会计人员的日常活动进行管理，可以制定详细的规章制度对违反职业道德的会计人员实行相应的处罚，对情况严重的有资格吊销会计从业资格等。重视会计职业道德教育，把会计职业道德的原则和规范内化为会计人员的道德品质，提高会计人员的职业道德水平，采取典型示范与正面组织相结合的方法，以会计领域先进模范人物的感人事迹作为教材，使会计人员从中得到深刻的启迪和教育。
1.1以法治假，规范性防范
即在法律上，我们要有法可依，用法律来指导我们的道德建设。这个法律必须是逐步完善的，以实用于出现的各种案例。这是一种行之有效的办法，必须切实贯彻实施《会计法》，加大会计工作的执法力度，财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责，强化对会计工作的监管，对检查中发现的违法乱纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任。
1.2建立一支适应我国社会主义市场经济发展需要的高素质的会计队伍，加强会计人员职业道德教育。
一方面要加强在岗会计人员的职业道德教育。他们的教育应贯穿于会计人员的整个职业生涯之中；另一方面更应重视在校会计专业学生的职业道德教育，应从会计专业的学生抓起，让他们充分认识到职业道德的重要性，使他们在走向工作岗位之前就树立良好的职业道德风范。同时，还应重视舆论宣传的作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域中，只有形成了扬正抑邪，褒善贬恶的社会舆论环境，会计职业道德教育才能取得良好的效果。
1.3健全监督机制，建立职业道德评价体系
由于目前我国还没建立起内容全面，操作性强的会计职业道德准则，因此，加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。我们的财政部门，业务主管部门和各单位会计人员遵守职业道德情况的检查管理部门对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，必须追究相应责任，尤其是单位负责人。只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性，自己所承担的法律责任，才能使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整。同时同过正反案例的宣传，在全社会范围内营造评价会计职业道德，扶正松邪、惩恶扬善的良好氛围。
2. 营造正面的会计从业环境
会计人员常常需要作出主观判断和抉择，在涉及职业道德规范和行为标准时，常见的是“道德两难”问题，即对一方有利的选择对另一方未必有利，在这样的情况下，会计人员需要自问：我所追求的是什么？我的责任是什么？选择之后会对我产生什么影响？等等，综合考虑之后，会计人员最后的选择要么是遵守了职业道德规范和行为标准，要么是违反了职业道德规范和行为标准。在权衡个方面的利弊时，影响他们作出选择的很重要的原因是其从业环境。所以营造一个健康的正面的会计从业条件很重要。首先是企业内部环境的改善：（1）企业的管理当局应起一个榜样的作用，如果管理当局不愿意设立适当的控制或不能遵守建立起来的控制，那么控制环境将会受到极为不利的影响。（2）一个好的人事政策和实物，能确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和真正品行。（3）设置合理的组织机构，有助于建立良好的内部控制环境。（4）内部审计可通过协助管理当局监管其他控制政策和程序的有效性，来促成有利的控制环境的建立。然后是企业外部环境的改善，形成一种抑恶扬善的社会氛围，对违章成员进行惩戒，对严格遵守职业道德规范与行为标准的成员进行表彰奖励。
3.提高会计从业人员的道德修养
爱岗敬业爱岗敬业是会计职业道德的核心规范。人类职业道德水平的高低，主要体现在能否爱岗敬业上。它要求会计人员热爱自己所从事的职业，以恭敬、虔诚的态度对待自己的工作岗位，以高度的责任感和使命感自觉地承担起本职业对社会、对他人的责任和义务。
熟悉法规熟悉法规是会计职业道德的基本要求。会计工作是一项政策性，专业性很强的工作，又是一项很具体、很复杂的实务性工作。如果会计人员不能跟上形势，不能及时掌握新的知识，稍有不慎，"失之毫厘，谬以千里"，给国家和人民造成严重的损失。因此会计人员必须熟练地掌握会计方面的各项法规和业务。
依法核算是会计职业道德的关键。会计人员是国家会计法律、法规的具体执行者和维护者，秉公依法就成为他们最重要的职业行为要求。能否认真贯彻执行会计法律、法规，不仅直接关系到能否真实反映本单位乃至全社会的资金流动以及社会生产和再生产的价值形态，而且还关系到能否保障国家财政收入，促进经济增长和社会生产力的发展，以及能否有效地调整国民经济活动中出现的各种复杂关系，保护经济建设和经济体制改革的成果。
客观公正客观公正是会计职业道德的重要规范。会计人员只有站在客观公正的立场上才能做到实事求是，才能力求保证会计资料的真实、完整，才能做到问心无愧。这也是会计人员所追求的一种境界。
下面我们来介绍一个案例：
年11月19日，朱镕基同志在第16届世界会计师大会闭幕式上的演讲时指出“在现代市场经济中，会计师的执业准则和职业道德极为重要。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”。请结合近年来国内外出现的会计造假事件，谈谈你对这段话的理解。
市场经济是信用经济、契约经济，注重的就是诚实守信。可以说，诚信是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济社会赖以生存的基石。江泽民同志指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。”正是因为会计工作在经济建设中的特殊地位和作用，会计诚信更加重要，也更加必要。会计人员诚实守信的道德观念如何，将直接影响会计信息的真实性和完整性。朱镕基同志讲话既是对《会计法》等法律要求的高度概括，抓住了当前会计工作存在的主要问题，又是会计人员应当遵循的基本原则和道德规范，与依法治国、依德治国方针和“三个代表”重要思想一脉相承。
会计是诚信行业。如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩塌，会计业的生命力也就随之完结。近年来暴露的美国“安然”、“世通”事件，我国的“琼民源”、“红光实业”、“银广厦”等一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，对会计业的发展带来了严重的不利影响
4.建立健全的会计监督体系
资料：万民公司是一家国有大型企业。2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。 2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。在听证会上，有关当事人作了如下陈述：
公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”
公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。” 公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”
根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述分别存在着以下错误：
1．在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣《会计法》对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。
2．在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。
3．在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。
在社会主义市场经济的发展过程中，会计监督有着非常重要的作用。在整个会计体系运行中，要发挥其作用，必须要有一个完整系统。会计监督是会计作为一种经济监督形式所具有的职能作用，会计监督既指会计作为监督主体所实施的监督活动，也指会计作为被监督对象由其他经济监督形式所实施的监督。可见，会计监督系统是具有层次性的，会计监督有内部会计监督和外部会计监督之分。
从外部，公司应完善审计员对公司会计工作的监督职能。在这一点上可 借鉴英国公司法上的审计员制度。英国公司法上的审计员具有独立的身份，并 且规定了审计员的身份保障制度，审计员由股东大会任命或解任，报酬也由股 东大会决定，这就保证了审计员相对于董事的独立身份。英国公司法赋予审计 员执行职务所需的权力，如有权得到公司有关资料，有权参加公司会议，即便 是已被免职的审计员仍有权参加股东大会，发表意见，同时加强了审计员的义 务和责任。另外，日本的监察人制度在完善审计监督方面也卓有成效，值得我 国借鉴。日本商法采取的是监察人单独行使职权制，监察人同时具有业务监察 和会计监察的权限，各自独立作为公司机关履行职责。
从内部，健全强化监事会的监督功能，尤其是健全完善以财务监督为核 心的监事会制度。我国《新公司法》第54条增加了监事会可以检查公司财务账 簿的一般职权，第55条规定了监事的质询建议权与调查权；第119和120条也 增加了监事的相应职权及会议制度。可以看出，我国公司法在完善监事会制度， 强化监事会作用方面有了很大突破。
尝试创立会计参与制度，完善监督。会计参与制度是指执业会计师、审 计法人、税务会计等会计专家（会计参与人，由股东大会选任）与董事共同制 作财务报表（会计参与人就财务报表等的虚假记录赋有与董事同等的责任）。 即会计专家们不是从第三者的角度对董事制作的财务报表进行审计，而是共同 参与制作财务报表。这一制度将会使各有关部门之间协调工作，共担责任，有 效地保证会计报表的真实性与合法性，从而实现会计监督。
5.加大对违反会计职业道德行为的打击力度
对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对 于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。
6. 实行会计轮岗制度，推行会计委派制
财政部制定的《会计基础工作规范》中规定："会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。"实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他（她）们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。 会计做假帐的关键之一是会计人员参与做假，那么如何解决当前单位内部控制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制严格的工作绩效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计委派制中委派会计的产生及轮换制度，有利于会计人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高其综合素质。
参 考 文 献
1.《基础会计》山东人民出版社
2.《管理会计》清华大学出版社
3.《中华人民共和国会计法》1999年10月31日修订通过，自2000年7月1日起施行
4.《会计从业资格管理办法》中华人民共和国财政部令第26号
5.《谈会计人员的职业道德》王珍
