会计政策与理财目标的关系研究

一：随着社会主义市场经济体制的建立，会计政策的重要性，通过对会计政策的内涵、产生原因及客观必然的阐述和分析。

二：科学的界定理财的企业目标，对于优化企业界的理财行为和企业长远发展具有的意义。 三：结合自己的工作阐述自己的认识。 四：会计政策与理财的联系分析。

内 容 摘 要

 在我国，随着社会主义市场经济体制的建立，会计政策选择成为企业的必然。企业会计政策是个选择的过程，目前的经济形势理财又是必不可少的，企业理财目标决定企业财务管理的基本方向，本文通过对会计政策的内涵、产生原因及客观必然的阐述和目前理财的需求从而进行分析，他们之间的联系是否相辅相成，从而提出我国会计政策与理财目标今后可能发展的方向。  

会计政策与理财目标的关系研究

在我国，随着社会主义市场经济体制的建立，会计政策选择成为企业的必然。首先来了解一下会计政策.

会计政策的内涵。会计政策既包括总的、指导性的会计原则，也包括相对具体的、体现会计原则的会计方法。会计原则决定了会计方法，会计方法体现着会计原则，二者共同构成了会计政策的基本内容。由此，我们可以得出会计政策的初步定义：会计政策是企业管理当局在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法。  　　会计政策选择的含义、特点。“会计政策”侧重指政策内容(原则、方法或程序)本身，而“会计政策选择”则侧重指政策的形成、修正及调整的过程，即任何会计政策都是政策选择的结果。企业会计政策选择是指在既定范围内(一般由各国的会计准则、其他法规等组成的会计规范体系所限定)，根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。会计政策的选择有两个显著的特点：(1)选择不是个别原则、方法的简单汇集，而是一种整体优化。即构成企业会计政策的各组成部分应有内在一致的目标，受统一的政策思想指导。(2)选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要作出选择，而已有的政策变更也是一种选择。 如果说会计方法和会计程序的选择能够影响企业的现金流量，那么，会计政策的改变会直接改变企业价值，影响所有者财富。尽管在有效的资本市场上，纯粹的会计技术的改变对企业价值没有根本的、长期的影响，资本投资及由此所决定的经营活动才是决定企业价值的根本因素，但会计政策、会计技术会有助于或有害于企业价值的形成，会计政策及其改变仍需要管理人员予以关注。财务报表作为管理当局进行财务预测、财务控制的一个重要的信息来源，其信息在很大程度上依赖于企业的会计政策。不了解会计政策的性质及会计政策对财务信息的影响，管理人员无法进一步地认识并运用财务信息。

 目前由于企业的各利益相关方都对企业进行了某种投资，他们都期望能从企业创造的利润中获取相应份额的收益，为了维护各自的利益，减少摩擦和代理风险与代理成本，个利益相关方就希望通过以订立合约的方式来具体规定在各种可能的情况下每个利益主体的权利和责任。因此，股东、债权人、供应商、顾客、雇员都与管理当局订有某种合约。当然，这里所指的合约的泛指的，它包括正式的与非正式的、有形的与无形的、自愿履行的与强制履行的。与这些不同利益相关方的合约就是企业进行会计政策选择时应考虑的因素。企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。国家会计政策的制定应当既有利于财务信息的使用者，也有利于财务信息的生产者。在许多情况下，企业为生产和发布公众所关心的信息必须支付大量的成本。因此，不能无节制地建议企业增加向外报告信息的数量。必须坚持一条标准：只有当信息生产及发布的收益超过其成本时，这一信息才应予以生产与发布。投资者与信贷者是财务信息的外部主要使用者。会计政策预计达到的经济效果要能够帮助他们进行财务决策。明确这一点，可以使财务信息的规范化找到一个立足点，即主要按照投资者和信贷者的信息需求，按照大众化的沟通方式，编制体现一般目的的会计报表，以其可信性、不偏不倚性等特征满足各方面使用者对财务信息的需求。美国注册会计师协会财务报告特别委员会在其《改进企业报告——着眼于用户》的报告中指出：企业报告有多种类型的用户和用途，不同的用户基于不同的目的使用企业报告。具体来说，投资者据以进行投资决策，债权人据以进行信贷决策，管理人员和董事会据以进行企业管理决策，雇员据以了解分配方案和企业兑现分配方案的能力，等等。但委员会在确定企业报告的用户时，主要以满足投资和信贷决策的信息需要，而没有过多地涉及其他用户的需要。　　国家会计政策的制定为企业会计政策的选择和制定限定了一个范围，这既是财务信息的性质使然，也是历史发展的必然。    企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。  1）、企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。  2）、企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化。企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致，由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。  3）、企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强。可以预见，在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。 4）、企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范。会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也有进行充分披露的义务。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善，今后我国企业将在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范。  管理当局应当怎样做出适合于企业自身条件的、既对企业有利又对报表使用者有利的会计政策呢？理财需要应是管理当局首要考虑因素。

（一）企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，在于治理所有在企业财富创造活动中作出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都作出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中作出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。  　　(二)企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化。企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致，由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。  　　(三)企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强。可以预见，在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。  　　(四)企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范。会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也有进行充分披露的义务。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善，今后我国企业将在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范，企业会计政策的选择和制定企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。企业恰当地选择会计政策，对于保证会计信息的质量、促进企业健康发展，有着非常重要的意义。

国家会计政策的制定为企业限定了一个范围，这既是财务信息的性质使然，也是历史发展的必然。会计政策的制定、选择和执行，看似技术问题，实际上其结果都会涉及各方的经济利益。例如，我国在颁布了非货币性交易、债务重组具体会计准则后，有些企业就利用准则中规定的有关条款，利用其关联方交易过程中的转移价格以及债务重组的让步政策，在资产置换和债务重组中提高资产置换价格，不合理确定债务重组条件，增加企业的营业外收入和债务重组收益，达到操纵利润的目的，造成许多上市公司会计信息失真。此后，国家又及时地对这两项具体会计准则进行了修订，遏制了这些现象，这实质上就是国家投资者和企业内部人控制各方力量的博弈。已出台的会计准则大都是各方利益均衡与妥协的产物。从某种意义上说，会计准则的制订过程是一个政治过程。因此，可以得出一个结论：会计政策在形式上表现为对会计主体的一种规范，但其本质是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。 　　企业理财活动通过有效地组织企业的融资活动与投资活动，最大限度地实现企业价值最大化的目标，为企业的稳定发展创造一个良好的财务环境。财务决策的一个重大特点即是货币性或现金性，财务运行及财务运行结果也无一例外地表现为货币形态，这一点与财务信息的特征完全一致。因为他们所表示的经济事实是同一的。理财决策及理财行为的结果，将主要以财务信息——财务会计报告信息的方式来体现和披露。近年来，理财学中所关注的概念如现值、流动性、现金流量等，已逐渐成为财务会计学中的重要概念。　　根据美国会计职业界对企业选择会计政策的调查可知，企业选择不同的会计原则及其方法，主要是基于财务或其他管理方面的考虑，而不是基于会计理论的考虑。具体言之，企业管理当局在进行会计政策决策时，他们根本不会考虑会计理论的是否科学，而是考虑这一政策能否在理财方面有助于企业价值的最大化。管理当局的主要义务是权衡各方面的利弊得失，以最小的成本实现预期的目标。在企业经营目标的实现过程中，必然会涉及到会计原则及其方法的选择问题。这时，人们考虑的主要问题是目标的实现，而非会计理论上的先进与否。对于企业管理当局而言，将波动幅度过大的收益报告给投资者，会使他们作出企业经营风险过大的结论，而给企业价值、股票价格造成不利的影响。因此，管理人员喜欢运用各种会计手段——分摊、递延、储备、修正估计等修匀企业的收益（income smoothing），在稳定增长中给投资者以风险较小的感觉，赢得他们的好感和支持。毫无疑问，理财因素成为人们选择会计政策的基本因素。　　随着企业间商业信用的过度膨胀，权责发生制所提供的财务信息的可信度及有用性越来越受到人们的怀疑。理财人员以其敏锐的眼光首先发现了现金流量信息的重大价值，以及现金流动与企业价值之间的密切关联。这一发现在会计上引发了两方面的重大变化：（1）在会计方法上，人们更加关注不同的会计方法对现金流动所可能带来的影响；（2）在会计披露上，人们开始强调对现金流动信息的披露，于是便有了第三张基本财务报表，即现金流量表。理财上的需要引发了会计技术的变化。管理当局应当怎样做出适合于企业自身条件的、既对企业有利又对报表使用者有利的会计政策呢？理财需要应是管理当局首要考虑因素。随着企业间商业信用的过度膨胀，权责发生制所提供的财务信息的可信度及有用性越来越受到人们的怀疑。理财人员以其敏锐的眼光首先发现了现金流量信息的重大价值，以及现金流动与企业价值之间的密切关联。这一发现在会计上引发了两方面的重大变化：（1）在会计方法上，人们更加关注不同的会计方法对现金流动所可能带来的影响；（2）在会计披露上，人们开始强调对现金流动信息的披露，于是便有了第三张基本财务报表，即现金流量表。理财上的需要引发了会计技术的变化。　　企业理财活动通过有效地组织企业的融资活动与投资活动，最大限度地实现企业价值最大化的目标，为企业的稳定发展创造一个良好的财务环境。财务决策的一个重大特点即是货币性或现金性，财务运行及财务运行结果也无一例外地表现为货币形态，这一点与财务信息的特征完全一致。因为他们所表示的经济事实是同一的。理财决策及理财行为的结果，将主要以财务信息——财务会计报告信息的方式来体现和披露。近年来，理财学中所关注的概念如现值、流动性、现金流量等，已逐渐成为财务会计学中的重要概念。企业管理当局基于理财目标，在一般公认会计原则的范围内选择企业应当采用的会计原则及会计方法；对会计原则及会计方法的不同选择，会对企业在财务报表中所描述的财务状况、财务状况变动以及营业活动结果等产生影响；会计人员根据管理当局的意见，按照指定的会计原则及会计方法进行簿记操作直至编出财务报告；企业会计政策是一个选择的过程，在这个选择过程中，理财目标是主要的考虑因素。 　　必须一再申述的是，企业价值的大小从根本上取决于企业的投资决策及其他管理行为。科学的理财行为能够增加企业价值，进而增加股东财富。会计信息只能反映事实，而无力改变事实。正确的会计政策能够无阻碍地将真实的企业价值及其增长空间传达给市场、传达给投资者；而错误的会计政策会使财务信息严重背离企业实际、严重背离企业管理当局的期望。

目前，自己的工作是在银行中，每天都有大量的客户购买理财，大家对理财都是有需求的，理财从个人的角度上都是目前的趋势，各大银行都是由理财来吸引大家的眼球，我国个人理财业务发展的现状，从2007年，随着股权分置改革的完成，在中国宏观经济持续向好与人民币升值的大背景下，百姓的理财意识达到了前所未有的高度。“财产性收入”被肯定和鼓励后，理财需求更是呈现出异常活跃的氛围，国内理财市场在需求和供给两方面都有了大踏步发展，我国个人理财业务的发展速度惊人，现已初具规模，主要呈现出以下特点：规模不断扩大；品种日益增多；收益率持续走高；所以说如今企业是更加需要这些投资方向的。

大家还深刻的记得，2008年哪一场“金融风暴“席卷全球，使整个全球经济体系发生重大转变，面对此次金融风暴，有些企业一蹶不振，渐渐退出金融市场，有的虽然受到严重创伤，但是最后还是卷土重来，继续发展，这是两种截然不同的结果，因此整个体系对企业今后的发展提升了更高的要求，在如今发展迅速的经济时代，企业管理中会计政策和理财目标的选择是非常重要的，它不仅决定了企业的长久发展，同时在一定程度上对企业的经济效益有着重要影响。不想要被这个市场淘汰，就要选择紧跟时代的观念才是王道，只有选择符合时代要求的和发展会计政策与理财目标，确定企业长远发展的目标，创造企业持续竞争力，建立高效的财政金融体系，确定正确的价值取向，才能是企业发展的更加长远。

企业管理当局基于理财目标，在一般公认会计原则的范围内选择企业应当采用的会计原则及会计方法；对会计原则及会计方法的不同选择，会对企业在财务报表中所描述的财务状况、财务状况变动以及营业活动结果等产生影响；会计人员根据管理当局的意见，按照指定的会计原则及会计方法进行簿记操作直至编出财务报告；企业会计政策是一个选择的过程，在这个选择过程中，理财目标是主要的考虑因素。

结合上文的论述，我们可以得到以下的结论：企业管理现在基于理财目标，在一般公认会计原则的范围内选择企业应该采用的会计原则及会计方法；对会计原则及会计方法的不同选择，会对企业在财务报表中所描述的财务状况、财务状况变动以及营业活动结果等产生影响；会计人员根据管理当局的意见，按照指定的会计原则及会计方法进行簿记操作直至编出财务报告；企业会计政策是一个选择的过程，在这个选择过程中，理财目标是主要的考虑因素。 必须一再申述的是，企业价值的大小从根本上取决于企业的投资决策及其他管理行为。科学的理财行为能够增加企业价值，进而增加股东财富。会计信息只能反映事实，而无力改变事实。正确的会计政策能够无阻碍地将真实的企业价值及其增长空间传达给市场、传达给投资者；而错误的会计政策会使财务信息严重背离企业实际、严重背离企业管理当局的期望。 

参 考 文 献

《财务与会计》  2001年第11期    戴奉祥  《企业会计政策选择的经济学分析》  唐松华《会计研究》    2000年第3期  《管理报酬契约与会计政策选择》    段文清《会计研究》    2001年第11期    《论会计政策的选择原则》         曲小辉 《会计研究》    1999年第2期    《会计信息失真：投资者视角与经营者视角》 《财务与会计》  2001年第6期   《35岁前要上的33堂理财课》 曾志尧

《科园月刊》 李又东 2010年13期