目 录
一、事业单位会计和成本的基本概念、含义和作用·······················3
（一）事业单位会计的基本概念·······································3
（二）事业单位成本核算的含义·······································3
（三）事业单位成本核算的作用·······································3
二、现行事业单位成本核算的内容和问题·······························4
（一）事业单位成本核算的内容·······································4
（二）事业单位成本核算与企业单位成本核算的区别·····················5
（三）事业单位成本核算存在的问题···································5
三、事业单位降低成本核算的途径及应重点做好的工作···················6
（一）事业单位降低成本核算的途径 ··································6
（二）事业单位成本核算重点应做好的工作·····························7
四、事业单位成本核算应注意的问题及建议·····························8
五、结语·····························································9
内 容 摘 要
近年来，随着我国事业单位各项改革的积极推进，部分事业单位为加强内部管理，借鉴企业的成本管理模式，开始试行事业单位内部成本核算，通过内部成本核算，可以加强支出预算管理，正确反映事业单位的财务状况和事业成果，增强事业单位的成本意识，提高资金使用效益。全文结合当前事业单位实际，探析内部成本核算的具体操作方法。在摸索过程中发现问题并寻求对策，试图为深化当前我国事业单位改革提供一个新的角度思考。
目前，很多事业单位内部成本核算刚刚起步，成本控制的体系还没有建立，成本定额和成本控制流程的制订有待完善，内部成本核算的实施是新课题，在实施过程中难免发生这样或那样的问题，只有领导和员工共同重视，及时发现问题，研究对策，要有创新精神，才能不断把内部成本核算管理推向新的层次。
关键字：事业单位 成本管理 核算
事业单位成本核算
近年来，随着我国事业单位各项改革的积极推进，部分事业单位为加强内部管理，借鉴企业的成本管理模式，开始试行事业单位内部成本核算，通过内部成本核算，可以加强支出预算管理，正确反映事业单位的财务状况和事业成果，增强事业单位的成本意识，提高资金使用效益。全文结合当前事业单位实际，探析内部成本核算的具体操作方法。在摸索过程中发现问题并寻求对策，试图为深化当前我国事业单位改革提供一个新的角度思考。
一、事业单位会计和成本的基本概念、含义和作用
（一）事业单位会计的基本概念
事业单位会计是政府与事业单位会计的重要组成部分，它同政府会计比较有较大的差别。过去，事业单位同行政单位采用相同的会计制度，1997年已对两种分别制定会计制度。事业单位一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事业单位不以盈利（或积累资本）为直接目的，其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为抗议估量的物质形态或货币形态。
目前，事业单位大部分均采用预算会计制度，而且资金来源大部分是国家财政补助，由国家财政来平衡单位预算。由于没有太大的资金压力，也无需承担多少经济责任，所以事业单位大都未进行成本核算。而随着政府收支分类改革的开展，绩效预算的不断深化，事业单位成本核算势在必行。
（二）事业单位成本核算的含义
事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果。
（三）事业单位成本核算的作用
成本是综合反映单位经营和业务活动成果的一项重要指标。原材料和能源的节约或浪费，生产工艺及设备利用是否合理，劳动生产率的高低，都会反映在产品（项目）成本水平上。无论是企业还是事业单位，为了降低成本，都要在条件允许的情况下尽可能精确地核算成本。就事业单位而言，进行成本核算具有如下几个作用。
一是价值规律要求事业单位进行成本核算。事业单位要在市场竞争中立足不败之地和长远发展，则必须利用价值规律不断进行资源配置，加强管理，从而节约成本，提高效率，积累社会财富。
二是事业单位从历史发展角度看需要加强成本核算。事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中，因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款；而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革，财政拨款集中在公用事业，而其他事业单位财政拨款已大大减少，大部分事业单位的命运掌握在成本手中。
三是事业单位进行成本核算有利于推动事业单位改革想纵深方向发展。事业单位进行成本核算可以合理定编定员，分流富余人员，减轻政府的财政负担，减少事业单位发展中的瓶颈，让在岗人员劳有所得，安心工作，富余人员自谋适合自己的职业并挣得更多的收入，从而实现了我国按劳分配为主体多种分配方式并存的收入分配制度。这样不但推动了分配制度改革也促成了认识制度改革，从而促进事业单位向高效、精简、服务方向发展。
四是事业单位成本核算有利于考核事业计划的执行情况。当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成，而目标责任书的制订主要依据成本核算。
五是事业单位进行成本核算有利于促进两个效益即社会效益和经济效益的提高。事业单位一般有社会效益和经济效益，怎样达到两个效益的有机统一即既要有利于社会又要有利于单位，则必须通过成本核算来完成。
六是事业单位进行成本核算可为国家制定收费项目提供参考标准。市场经济条件下国家对事业单位的收费项目基本是宏观指导价，而不再是计划经济时代的计划价格，事业单位的自主选择权和灵活的定价权大大增强，积极性和主动性得到极大提高。事业单位也可以通过各项成本核算真实的反映成本的多少，为国家宏观指导价的制订提供参考依据，还社会服务项目一个真实价位，通过相互参考，促进服务和成本的对等性。
二、现行事业单位成本核算的内容和问题
（一）事业单位成本核算的内容
1、人员支出包括基本工资、津贴、福利费用、社会保险费等。
2、日常公用支出包括办公费、专用材料支出、水电费、差旅费、电话通讯费、维修费、宣传费、培训费、期刊资料费、劳务费、交通费、租赁费、广告费、招待费等。
3、对个人和家庭的补助支出包括离退休费、就业补助费、住房公积金、医疗补助、生活补助等。
4、固定资产构建和大修理包括建筑物购置费、基础设施建设、大修理、折旧、办公设备购置费等。
5、税费包括营业税、增值税、所得税等。
（二）事业单位成本核算与企业单位成本核算的区别
1、成本核算对象不尽相同。事业单位服务行业居多，生产行业较少；企业单位两者均多。
2、会计核算的原则不完全相同。事业单位可以采用收付实现制和权责发生制；企业单位必须采用权责发生制。
3、成本核算科目不尽相同。事业单位的成本核算会计科目有事业支出、经营支出、成本费用、销售税金等；企业单位主要有待摊费用、预提费用、基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等。
4、成本核算的方法不尽相同。事业单位一般不用品种法、分配法、分步法等；而企业单位则主要采用这几种方法。
5、成本核算的具体运用差别较大。事业单位成本核算的内容、方法相对单一；企业单位成本核算的内容、方式灵活多样。
6、成本核算在决策中的地位不同。事业都能为的成本核算在决策中地位远不如企业单位，因为事业单位是在保证社会效益的前提下来提高经济效益；而企业是以经济效益为中心，决策时成本核算是最主要的参考指标。
（三）事业单位成本核算存在的问题
1、会计核算单一。事业单位一般采用预算会计，由于没有太大的资金压力，也无需承担较大经济责任，所以不重视经费消耗，不重视经费支出效益。
2、固定资产不计提折旧及减值准备。我国事业单位的固定资产不计提折旧，造成固定资产账面价值与实际价值严重不符。很多都能为早已丢失、报废或死人长期占用的固定资产，以及实物形态严重磨损、毫无实用价值的固定资产未作清理、催收或报废处理，账面上反映的仍然是其原始价值。
3、会计（成本）核算采用收付实现制。对收入和费用按照货币资金收付日期确定其归属期，虽然能够适应预算管理考核的需要，但不能适应成本核算的需要。事业单位现行的会计核算方法不是采用圈子发生制原则，费用负担与受益对象不匹配，因而不利于费用与成果进行比较、考核。
4、普遍缺乏成本效益观念。许多事业单位在现行的资源配置机制下，从管理层到财会人员都普遍缺乏成本效益观念，缺乏成本核算和成本控制动机。在事业活动中不仅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化倾向。与企业组织不同，事业单位作为非盈利组织，其运营不以盈利为目的，事业单位的资金提供者不要求得到经济回报，政府及其他出资人也不需要事业单位提供利润信息，所以也就没有核算成本的外部压力。一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制，进行成本核算；对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两者业务不易区分，似的费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效运用，而且很容易造成国有资产的流失。因此，我认为事业单位应在不违背《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》的基本原则基础上，在其内部推行一套能满足内部管理需要的成本核算制度，才能有效地促进事业单位的财务管理，才能应对未来生存与发展的要求，且经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。
三、事业单位降低成本核算的途径及应重点做好的工作
（一）事业单位降低成本核算的途径
1、降低人员支出、实现减员增效。人员支出是事业单位成本核算的重要内容。2005年，某事业单位人员支出占总成本的33.5%，其中正式职工20人为23.5%，临时工6人为10%。人员支出的比例过高必须严格控制，合理定岗定员，建立严格的临时用工制度，减少临时用工开支，降低管理人员费用开支，实现高效管理，制定合理的分配制度，充分发挥人的潜能和积极性的调动。
2、加强流动资产的管理，提高资金使用效率。部分事业单位一方面向政府和主管部门积极争取资金，另一方又不注重流动资产的管理，如货币资金挪用严重把货币资金借给一点关系都没有的单位，存货库存过多等问题存在。加强流动资产管理，提高资金的使用效率，减少资金占用，降低经营成本。
3、推行招标采购，降低成本。事业单位的1000元以上资产应积极推行招标采购，降低成本。杜绝采购中的不正之风，真正降低成本，让利于民。现在部分事业单位的采购还由单位负责人说了算或者说采购委员会只是一种形式，他们滥用人民赋予的权利从中吃回扣，损公肥私。实行阳光采购，减少中间环节，降低成本。
4、合理制订收费项目及价格，严格成本核算。部分事业单位巧立名目收费及发放各种补助，从而提高了成本，把这些都强加给购买者或被服务者，使成本虚高不下，要严格参照相关部门制订的指导价格进行收费，并严格界定成本核算范围。
5、绝对降低与相对降低相结合。只有成本绝对的降低才能使成本真正降低和相对成本的降低，绝对成本的降低是关键。2005年某事业单位收入不到100万元，而招待费为3.4万元，这一项就占到支出的4.2%，占收入的3.5%，我们暂且不谈他其他的费用，就这一项虽《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》无规定标准，但可参照企业相关制度规定业务收入净额在1500万元以内，招待费按不超过收入净额的0.5%计算，该事业单位一年的招待费我们按业务收入100万元计算为0.5万元，3.4万元已是标准的6.8倍，属严重超标，应该严格控制。因此我们必须从绝对降低和相对降低来降低此项费用。我认为费用的支出应实行论证制度。
6、推行后勤服务社会化，减轻事业单位负担。事业单位后勤开支占有重要的部分，涉及诸多方面，降低成本大有潜力可挖，凡社会能有效提供的后勤保障，都应该交给社会去办，利用社会资源服务于事业单位。如当前实行的会计集中核算制、代理记账制等就是有益的探索，事业单位花较少的成本就可以做过去同样的事，这也是资源的整合。
（二）事业单位成本核算重点应做好的工作
1、健全各项制度。定额管理制度，单位在进行成本核算之前都有一个收支标准，可以是历史标准、理想标准等，我们都必须按标准执行，没有特殊情况是不能突破的，并且应对执行后的实际情况作一个汇报总结；财产物资登记盘存制度，单位可以根据实际情况选择每月、每季、年末进行实地盘存制并对结果进行进行处理；单位内部计划价格制度，单位在进行材料、存货等的购进或销售时可采用计划价格制度并于每月月末进行成本差异分摊；建立健全原始记录等。
2、管理者的成本核算意识。作为管理者首先树立正确的成本核算意识观，然后正确去操作，若没有此意识，就谈不上进行成本核算，这也是成本核算的前提。管理者应不断的学习和参加培训，来提高成本核算的意识、方法等。
3、固定资产成本核算。事业单位固定资产应按企业会计准则计提折旧，而按现行的《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》不计提折旧，那么固定资产达到报废期限的更新换代怎样处理？收费标准怎么制订？成本能否收回？都是问题，要解决此问题则必须结合事业单位实际和吸取企业相关经验及参照相关法规制定出一个可行的固定资产成本核算方法。
4、存货及材料采购成本核算。部分事业单位对存货及材料的采购未进行成本核算并不善于管理，出现寅吃卯粮、拆了东墙补西墙，使单位严重恶性循环。只有对存货及材料采购成本进行成本核算，建立正确的补偿机制和良性运行模式，才能进入良性循环。
5、销售成本核算。部分事业单位未进行销售成本核算，平时及考核时报表上是盈利，而在问题出现时则是问题多多。因此每个月都必须做好销售成本的核算，做到实事求是。
6、无形资产成本的摊销和修理费用的摊销。购入无形资产应从购入当月按使用年限进行摊销计入成本；修理费用可采取计提或在两次大修理期间摊销。
四、事业单位成本核算应注意的问题及建议
（一）事业单位成本核算中涉及捐赠支出；借款费用；资产减值准备；或有事项；售后租回交易；债务重组；非货币交易；会计政策、会计估计变更、会计差错更正；资产负债表日后事项；关联方交易；合并会计报表等事项由于《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》均未提及，可参照《企业会计准则》和《企业会计制度》执行。
（二）事业单位成本核算中在计算应纳所得税调整时涉及捐赠支出的扣除标准、招待费、福利费支出、赞助、亏损的弥补期限、资本性支出、各项罚金、罚款、滞纳金等参照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》执行。
（三）建议有关部门修订《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。
五、结语
目前，很多事业单位内部成本核算刚刚起步，成本控制的体系还没有建立，成本定额和成本控制流程的制订有待完善，内部成本核算的实施是新课题，在实施过程中难免发生这样或那样的问题，只有领导和员工共同重视，及时发现问题，研究对策，要有创新精神，才能不断把内部成本核算管理推向新的层次。
参 考 文 献
1、中华人民共和国财政部.事业单位会计制度.北京:中国财政经济出版社 2006.49-67.
2、李惠.成本会计教程.立信会计出版社2004.14-26.
3、新编预算会计.《新编预算会计》编写组.北京.经济科学出版社.2004.9
4、杨秀荣主编.企业内部控制规范指引解读及案例分析.北京.中国财政经济出版社.2010.9
5、傅国华主编.管理学原理.北京.中国农业出版社.2006.8
6、林杰.事业单位转制中会计核算的几个问题.财会通讯.2004.49-49.
