试论会计监督的必要性和对策

一、会计监督的含义 二、会计监督的现状 三、会计监督的必要性 四、强化会计监督的对策 

内 容 摘 要

会计监督是会计的基本职能,它是对经济活动的合理性、合法性、有效性进行监督，使之符合财务制度，遵守财经纪律以及保护所有者的财产安全完整。然而在现实生活中，我国会计界对会计监督的认识，还没有完全把握其本质和立足点。因而影响了我国会计监督的规范。本文从会计监督的含义入手，通过会计监督的现状来说明目前存在的一系列问题，以此来证明会计监督的必要性，最后通过实施途径来强化会计监督。

试论会计监督的必要性和对策

会计监督是会计的基本职能，它是对经济活动的合理性、合法性、有效性进行监督，使之符合财务制度，遵守财经纪律以及保护所有者的财产安全完整。会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段，长期以来人们对它寄予厚望，特别是对于国有企业而言。但实践中，会计监督作用一直不尽人意。会计改革以来，客观上要求进一步强化会计监督，而事实上会计监督却呈现出低效率、弱化势态。1995年10月26日召开的全国会计工作会议对此表示了极大的关注和解决这一问题的决心。1996年4月19日，国务院又颁发了《关于整顿会计工作秩序，进一步提高会计工作质量的通知》，要求“各地区、各部门及各单位要切实加强对会计工作的监督，并通过不断深化改革，建立健全包括国家监督、社会监督、单位内部监督在内的会计监督体系，保证会计工作依法有序地进行。”随后财政部制定了《会计基础工作规范》，要求从1996年6月17日起实施。同时，理论界也就会计监督问题进行了讨论。这些举措无疑对加强会计监督，转换企业经营机制，建立现代企业制度，乃至建立和逐步完善社会主义市场经济体制都有着十分重要的推动作用。然而在现实生活中，我国会计界对会计监督的认识，还没有完全把握其本质和立足点，因而影响了我国会计监督的规范。所以，要彻底改变会计监督不力状态，强化会计监督职能在当前的会计工作中已显得很有必要。因此，本文仅就履行这一职能的必要性及实施途径谈谈粗浅的看法。

一、会计监督的含义

监督是特定主体为实现某种目的而对客体的行为进行监察和督促。监督需要建立在主体与客体之间的利益冲突上，没有双方利益的矛盾存在，也就不会产生和存在监督。会计监督是包括以下两方面的含义：一是会计的宏观监督：包括前面说的司法、财政、税务、审计、工商及其他政府部门的监督；同时也包括单位内部的会计监督。是指宏观管理部门、会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合规性、合法性，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。从这一基本含义，可以看出会计监督具有如下特点：

(一)会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员

这里需要强调的是“经授权”概念，因为监督是一种权力约束机制，会计机构和会计人员只有经授权才能进行体现授权者意志的会计监督。比如，在企业，企业领导作为授权者，在法律允许的范围，为了本单位的利益，授予会计机构和会计人员一定的监督权力后，会计机构和会计人员在其会计管理过程中，必须贯彻领导的意图，实行会计监督。值得注意的是，市场经济体制下的会计监督，不应再带有计划经济的色彩，会计监督的授权者也不应再是会计主体所有者或其他外部利害关系人。在计划经济体制下，政府作为企业所有者的唯一代表，为了集权控制的需要而赋予会计人员监督职能，结果造成了会计人员的双重身份和在工作过程中的两难境地。要解决这一问题，就必须取消会计人员身份，实现会计人员回归会计主体。因此，会计监督的授权者，应由所有者转变为会计主体领导。

(二)会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动

这里的“特定主体”，就是会计主体，即指会计为之服务的特定单位。这个特定单位可以是企业、事业单位，也可以是个人、家庭，还可以是政府机构。这里的“经济活动过程”既包括着经济活动引起的经济现象，也包括着同这些经济现象相联系的经济关系。至于资金运动，是由会计工作的特点决定的。因为会计的基本工作就是将所有会计对象采用同一中货币作统一尺度进行计量，并把特定主体经济活动过程和财务状况的数据转化为统一货币单位反映的会计信息。

(三)会计对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行监督，具有综合性、全面性、连续性和及时性。

会计监督的综合性表现在两个方面，一是国家物价、税收、财务、工商行政、金融、财政和劳资等各方面经济政策在会计主体的执行情况，最终都将反映在会计上；二是表现在会计监督的价值信息的综合性上。会计监督的全面性，是指凡涉及到会计主体的经济活动过程及其引起的资金运动，事无巨细，大到会计主体长期投资、筹资决策，小到差旅费、办公费报销等都必须进行会计监督。会计监督的连续性，是指会计监督具有稳定性和经常性。它是伴随着会计主体的经济活动过程而连续不断地进行的，即在实施会计核算的同时也就进行了会计监督。会计监督的及时性，是经授权的会计机构和会计人员在经济业务发生的同时需要及时地取得会计信息进行反映、监察和督促。

(四) 会计监督的依据是特定主体制定的法律法规及规章制度

现在许多人依据《会计法》和《会计基础工作规范》，认为会计监督的依据包括五个方面：一是国家财经法律、法规、规章；二是会计法律、法规和国家统一会计制度；三是各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或补充规定；四是各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计制度；五是各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。其实，这是对会计监督的误解。理由有二：一是特定主体制定的各种合法制度，其基本前提是合法，即特定主体制定的各种制度必须符合国家的各项法律、法规和政策要求。这样一来，特定主体制定的各种合法制度本身就包涵了前面所述的三项依据。二是会计监督是单位内部进行自我约束的机制，而国家法律法规包括会计准则，都是对会计主体和会计人员的外部约束。所以，进行会计监督不应片面强调依法，而应该是依据特定主体制定的各种合法制度，包括企业的内部控制制度、会计制度、预算、计划等。一切违背了这些合法制度的经济事项，将得不到经授权会计机构、会计人员的承认。

(五)会计监督的目的。

会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，最终目的是提高特定主体工作效益（包括社会效益和经济效益）

二、会计监督的现状

 （一）、宏观监督弱化，有效监督措施、手段不力的现状

我国会计宏观监督包括司法监督、财政监督、税务监督、工商监督、及相应注册会计师、贷款银行监督等的监督，是股份制企业的还包括相应的证监管理。从目前现在看，看似监督机构、监督人员多，但一旦发现违法违纪的事情总感到处理手段缺乏、措施不力。主要表现在：

1. 常规的例行财务检查，发现问题又构不成犯罪的，没有明确的处理方法，即使有也有上限与下限之分，让宏观管理机构感到处理起来相当困难。

2. 很多被检查单位弄需作假，做假手段也不断翻新，给宏观监督带来了很大难处。

3.各宏观监督部门没有相应的处罚措施，比如财政处罚了审计是否有权处罚，审计处罚了税务又该如何处罚等，严重的削弱了会计监督职能，使很多宏观管理部门感到无从下手。

（二）、会计内部监督弱化的现状

1.会计人员工作权限的局限性，造成了在工作中难以发挥会计监督职能，虽然我国的《会计法》和《两则》明确地规定了会计人员的监督职能，但在具体工作中，会计人员因受企业负责人的直接领导，有的领导是以自己所掌握的权力及本人的意图为出发点的，会计工作是领导说了算，如会计人员不迎合领导意图，轻者换岗位，甚至还受到打击报复。在这种情况下，会计监督工作的力度弱化，其所提供的信息真实性程度低。

2.会计人员内在的局限性，会计人员作为企业的一员，也是企业利益分配的直接收益者，因而当企业采取某种方法与国家利益相冲突时，会计人员出于对自己既得利益多寡的考虑，即使知道违反了国家的法规，也不会采取制止措施，而是可能想方设法去钻一些政策的空子。

3.企业缺乏良好的分配机制，也是造成会计监督弱化的一个因素，在实际工作中，一定质量和数量的劳动在再分配过程中没有得到相应价值的劳动报酬，致使一些会计人员缺乏工作积极性，从而不能有效地实施会计监督。

4.会计人员素质的好坏，直接影响会计监督质量，只有全面掌握国家财政、工商、税务等部门所规定的相关政策，才能更好地发挥会计监督的作用。

三、会计监督的必要性

(一)会计监督是履行会计职能的客观要求

会计职能是会计固有的功能，会计的一切作用，都是通过其职能来实现。会计监督职能是会计最基本的职能之一，因此，履行会计职能，必然要求履行会计的监督职能。目前，有的人主张：应弱化甚至取消本单位财会部门的监督职能，以便于会计部门全身心地投入到核算中去。这显然是人为地割断核算和监督的关系，是“一点论”，是机械地、孤立地、静止地看待会计的两大基本职能，不利于对经济活动实施能动的会计管理。会计核算和会计监督是会计最基本的职能，二者缺一不可。核算是基础，监督是保证。核算是对经济活动过程深刻的认识，以便于及时提供真实、正确、可靠的会计信息，满足经济管理的需要。监督是保证经济活动的合法、合规、合理性，保证对经济活动的真实性，所提供信息的可靠性。在缺乏监督的核算下所形成的信息，难免是错误的信息，故会计监督和会计核算只能有机结合，相辅相成。这样，会计的基本职能才完整，职能作用才能发挥，会计管理的客观效果才能更好体现。

(二)会计监督是建立现代企业制度的要求

现代企业制度主要包括企业产权制度和有限责任制度，其核心是产权制度即企业法人财产制度和企业财产信托经营制度。

1.建立产权制度需要会计监督。推行“产权明晰”的企业产权制度，把属于债权人权益部分和所有者权益部分分别交代清楚，这就需要有会计为之核算和监督。在实行企业财产信托经营时，如无对产权主体委托责任和授托责任的履行情况进行会计监督，各产权主体的权、责、利关系必将受到破坏，就可能出现企业财产无偿地分给了企业经营者，导致了经营者拿别人的财产去冒自己的风险。因此，会计监督对于建立现代产权制度有两方面的意义：一方面是界定产权。它以国家的有关政策、法规为准绳，严格区分国有资产、委托带管资产等，防止资产被转移，流失和侵占。作为外部会计监督力量的注册会计师的评估验资是界定产权的重要内容。另一方面是保护产权。在产权关系明晰的前提下，保护各产权主体利益不受侵害，防止发生如乱摊费用，乱挤成本，虚假收益和资本性支出的原则，多分短期投资收益而侵害长期投资者权益的行为。在企业向外公开会计信息时，注册会计师的第三者的身份对其进行查帐鉴证，保证了会计信息的真实性，从而维护了各产权的正当权益。

2.有限责任制度呼唤会计监督。建立有限责任制度实质上是让企业以全部法人财产为限，对其债务承担有限责任，使企业真正做到自负盈亏。资本金是企业在工商行政管理部门登记的注册资金，是承担经济责任的物质基础。因此，落实有限责任制度迫切要求对资本金的保值、增值进行会计监督。如果企业出于追求利润最大化的动机在会计核算中弄虚作假，导致利润虚增。这种虚假的，没有实现的“纸上利润”，若在会计上又被列为真实的收益加以分配，这既不会使资本增值，也不可避免地破坏资本保值。同样，若企业的投资者调拨或抽回资本金，企业的资本则无法保全，使得企业自负盈亏的责任落不到实处，有限责任成为空话，最终还得由国家来承担损失。严格履行会计的监督职能，对核算过程实行监督就可以避免上述行为的发生，可以确保会计计量结果及其分配结果的客观公正，有利保全资本，维护有限责任制度。

3.实行会计监督，可维护国家财经法纪在市场经济下，国家为了使国民经济健康，有序地发展，为了加强和管理全国的会计工作，统一制定了一系列财经法纪如《会计法》《企业财务通则》《企业会计准则》，同时还颁布了各行业的标准会计制度，可以揭露违反国家的财经政策、方针和会计法规的行为，督促各单位按财经法纪和国家有关政策办事，从而达到确保国民经济有计划按比例发展。

4.实行会计监督，可以确保会计信息的真实性。会计监督为会计信息的质量提供了保障。它通过对原始凭证的审查，判断该凭证所记录的经济业务是否客观存在来确保产生信息的数据真实性；通过对记帐凭证及其所反映经济活动的帐务处理的监督，保证了数据分类的正确性；通过对帐薄登记进行监督，保证了形成信息的数据正确地储存和传递；通过对报表的监督，保证了信息正确的显示和输出。由此可见，从会计数据的收集到最终获得会计信息的每个不同阶段，只要实施会计监督，就能保证信息的真实可靠，提高信息的可信度。

四、强化会计监督的对策

(一)搞好内部会计监督

1.树立正确观念，提高实施会计监督的自觉性。

观念是人们对事物的观点和看法，它指导并影响着人们的行为。在长期的计划经济体制下，一讲会计监督，人们头脑中出现的第一概念，甚至大多数人的唯一概念就是：执行国家的财政、财务制度、执行财经纪律。在社会主义市场经济条件下，会计监督固然仍保留有这样的作用，但不是唯一的全部的作用。在新形势下，会计监督已成为单位进行自我约束的一种机制。其工作重心已转向全方位、全过程的监督。一个企业要在市场竞争中取得优势，一个单位要使自己的财务收支以提高经济效益为取向，必须建立和健全内部财务收支管理制度，并强化其实施。对财务收支进行自我约束的钥匙。思想上树立了这些观念，可以使我们自觉地、自愿地实施会计监督。

2.完善内部管理约束机制

企业内部就建立内部控制网络，无论是高层决策还是低层的日常管理，都应使各部门之间，各类人员之间，各种业务之间相互制约，防止因个别拥有过大权力而滥用职权。尽快推行现代企业制度，使企业公司化。公司化后企业，董事会作为最高决策层，应对经营当局进行定期监督基础上的日常监督，约束经营当局的权力，重大财务问题由董事会决定，会计机构应直接由董事会领导，向董事会负责，而不向经营当局负责，这样可以避免企业家独断专行，减少“厂长成本”、“经理利润”，可以使“会计回归企业”后，会计人员在实际监督时，有来自企业内部制衡力的支持。

3.明确会计监督责任

制定有关会计监督的规章制度，将监督责任分解到各个岗位，明确予以界定，让各会计岗位都有各自的会计监督职责，并将监督职责履行的好坏与其经济利益挂钩，促使会计人员能更好地实施会计监督。同时，会计机构负责人应对各岗位的会计人员进行工作抽查，以监督其尽职尽责。这样，通过行政的约束力来保证会计监督职责的充分履行。

4.认真宣传、学习《会计法》，让每个领导干部了解《会计法》，使他们认识到《会计法》对会计监督的法律条文的形式予以确定，各单位必须对本单位实行会计监督，会计人员实施会计监督受法律保护。这样，有助于提高领导者的《会计法》意识，更有助于排除会计人员实施监督时来自领导方面的阻力。会计人员应掌握好《会计法》，要善于利用法律武器保护自己，懂得在对违法收支制止无疑时，应采取的对策。

(二)加强会计社会监督

大力发展注册会计师事业

要实现市场公开竞争原则，就要建立真实的、客观的评价经济效益的公证制度，这就是世界上通行的注册会计制度。我国现有的注册会计师还很不够，要大力发展注册会计师，而又不降低注册会计师质量，可以采取以下措施：（1）增加注册会计师资格考试次数，缩短考试周期，以实现有的一年考一次为一年考两次、三次。（2）选择部分有条件的高校，与国外权威会计机构联合开办注册会计师专业，直接从应界高中优秀毕业生中招收学习。学制三年，使他们三年后一毕业就能取得注册会计师资格，并获得国际认可。

目前，我国的会计师事务所规模较小，国家应有意识地把有条件的会计师事务所组织起来，走联合发展道路，使我国有一定数量的较大规模的会计事务所，增强国际竞争力。

加强注册会计师职业道德教育，提高注册会计师职业道德水平。

注册会计师的职业道德不仅反映在客观、公正、实事求是方面，更重要的体现在抵制不正之风上。现有少数会计师事务所搞不正当竞争，搞行业垄断，权力垄断；少数注册会计师则立足于经济利益，以权谋私。这些行为损害了会计师事务所和注册会计师的社会形象，使其社会中介组织的地位出现信用危机，必将阻碍注册会计师事业的发展。所以，要加强对注册会计师行为的约束，加强职业道德教育，建立一支高素质的注册会计师队伍，以适应社会的需要。

切实保证社会监督组织的独立地位。

独立是客观、公正的前提。保证会计师事务所的独立地位，可以避免行业垄断和权力垄断，促进其在质量、信誉上开展公平竞争。保护独立性，就是承认注册会计师是自由职业者，把官办会计师事务所变成真正的民办，使其脱离挂靠单位，经费独立，人事关系独立，政府与它的关系如同与私营企业的关系一样，从而保证会计师事务所不受权力侵扰，才能使社会监督保持其公正性，也才能使注册会计师更好地负起“经济警察”的职责，维护好社会主义市场经济秩序。

参 考 文 献

1.《现代财务管理》

2.《财务与会计》

3.《企业财务管理》

4.《会计改革与会计管理》