目 录
一、现代企业制度下内部审计的概述
二、在市场经济中企业内部审计机构具有国家审计机关和社会审计组织不可替代的功能、主要体现
三、在现代企业制度下，内部审计发挥的作用
四、在现代企业制度下，内部审计应定位内部审计
五、在现代企业制度下，内部审计存在的问题
六、在现代企业制度下，内部审计的发展趋势
内 容 摘 要
在这个信息化日新月异的今天，内部审计在现代企业中也越来越重要。随着现代企业制度的不但发展与完善，内部审计在实际工作中问题也凸现出来了。……
浅谈现代企业制度下的内部审计
在这个信息化日新月异的今天，内部审计在现代企业中也越来越重要。随着现代企业制度的不但发展与完善，内部审计在实际工作中问题也凸现出来了。
一、现代企业制度下内部审计的概述
（一）现代企业的制度
现代企业制度是指以市场经济为基础，以完善企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司企业为主要形式，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新兴企业制度，主要包括了企业法人制度、企业自负盈亏制度、出资者有限责任制度、科学的领导体制与组织管理制度。随着我国市场经济的发展和现代企业制度的不但完善，企业内部审计作为企业内部控制的一个重要组成部分，在现代企业建设中则显得更为重要。
（二）内部审计的含义
内部审计是组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立可观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。内部审计在部门或单位负责人领导下，主要对本部门、本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评以提出审计报告意见。从总的情况来看，内部审计与政府审计的性质接即审计具有强制性和相对独立性。但是，由于内部审计是在部门或单位的范围内展开，因此，它的特征主要是审计服务的内向性、审计业务的多样性和审计作用的显著性。
（三）内部审计的职能
1、经济监督职能
监督是监察和督促的统称。经济监督是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要按照预订的方向合理运行。经济监督是审计最基本的职能。内部审计是依照国家法律、法规和本单位的经营目标和管理规定对本部门、本单位的经济活动进行监察和督促以保证对被审计单位的有效管理完成既定的管理目标。
2、经济评价职能
经济评价就是通过审核检查、评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理合法的计划、预算、决策，方案是否先进、可行，内部控制制度是否健全、有效，经济效益是优、是劣，并在此基础上有针对性地提出意见和建议促使被审计单位改善经营管理提高经济效益。
二、在市场经济中企业内部审计机构具有国家审计机关和社会审计组织不可替代的功能，主要体现在以下几个方面：
（一）、审查问题的及时性。
内部审计机构是本单位的一个部门，内部审计人员置身于企业内部，情况熟、信息灵，可以从事经常性的审计工作，可随时对企业出现的管理漏洞和错弊进行审计监督。内部审计的及时性，使它能够根据本单位管理的需要，及时组织力量开展审计工作，如对经营或管理中存在的问题，组织内部审计人员及时进行专题审计；除审计计划安排的审查项目之外，对本单位或下属各单位经济业务可根据需要，随时进行不定期的检查；对单位的内部控制制度进行测试，及时完善内部控制；对群众反映或揭发的问题及时进行审查，等等。
（二）、服务的内向性。
与国家审计主要为宏观调控决策服务、社会审计主要为各种债券人服务有所不同，企业内部审计主要为企业决策服务，它在本单位主要负责人领导下进行工作，一般只向本单位领导人负责。内部审计的内向服务中可以监控会计信息的真实性、可靠性、合法性和及时性，为领导正确决策服务；可以揭示经济工作中的错误、弊端，分析原因，消除浪费，保护资财完整；可以监控履行国家财经法纪，按预定的目标方针开展业务活动；可以揭示经营管理中各项工作效果、效率以及节约的情况，积极提供建议，促进挖掘内部潜力，实现预期目标，从而促进加强经营管理，提高经济效益。
（三）、审计范围的广泛性。
外部审计主要以审查财务收支为主，且一般情况下是事后审计，而内部审计的目的决定了其审查范围的广泛性。内部审计在单位负责人领导下履行其监督职能，并为加强经济管理当好参谋而工作。因此，其审查的范围既可包括财务审计和经济效益审计，又包括事后审计和事前审计；它的工作既是防护性的，也是建设性的。一般应做到，单位领导要审查什么，内部审计人员就应有的放矢地审查什么。
（四）、审计依据的多样性。
外部审计主要以国家制订的有关规定，即国家的有关法律、法规和方针、政策作为审计依据，而内部审计依据除必须以法律、法规作为审计依据外，本部门和本单位制订的的与审计有关的规定，如上级的指示、文件及本单位的规章制度，本单位董事会、职工代表大会、行政会议作出的决议、决定等，也可以作为内部审计的依据，甚至在开展经济效益审计时，其他单位或同行业的先进指标或平均指标，经济活动的一些业务标准，也可作为内部审计的依据。
（五）、审计职能的建设性。
内部审计人员要从单位的组织结构、管理体制、经营方针、政策和方法等方面进行审核、分析和评价，揭示经营过程中存在的弊端或薄弱环节，肯定管理上优点和缺点，其目的是协助单位领导寻找提高单位财务活动、经营管理活动的效益、效果和经济性的可能途径，挖掘潜力，以达到预期的经济效益。内部审计人员作为单位的一员，置身于单位的活动之中。对单位领导的经营意识、领导风格和管理方法有比较深刻的认识，因此其建议可以采用各种方式进行，不必象外部审计那样只以正式报告的形式提出。内部审计人员应该利用其一切有利条件，积极提出建议，履行及即是审计监督者又是单位领导参谋这样双重的义务和责任。
综上所述，内部审计在企业中对加强内部控制系统和自我约束机制，维护国家财经法纪和执行企业规章制度，，贯彻企业经营决策和实现经营目标，以及完善企业管理，防止弊端等方面，具有与外部审计不全相同的作用，成为现代企业制度中不可缺少的重要组成部分
三、在现代企业制度下，内部审计需从如下几个方面发挥作用：
（一）、认清、摆正自己的位置。内部审计不是国家审计的派驻机构，而是企业与股东利益的维护者。在不违反国家法纪的前提下，内审人员应以企业利益为重，以广大股东的利益为重，这样才能得到企业的重视和股东的信任。
（二）、审计工作的重点应转变。事前监督比事中、事后监督更为重要。内审工作要从财务收支审计发展到以内部控制制度评审为基础，以经济效益为中心，确立更高层次的目标，为提高经济效益服务，为促进企业经济活动良性循环服务。
（三）、努力协调好与被审计者的关系。内部审计的职能作用决定它一方面希望成为一个“顾问”，另一方面它有是个“警察”。因此，它与被审计者之间的矛盾是避免不了的。有效的内部审计要求消除内审人员与被审计者之间的矛盾所以这就要求内审人员要特别注意工作方式方法，应尽量让被审计者把自己看成是顾问和助手。
（四）、加大宣传力度，扩大内部审计的影响。要利用报刊、广播、电视等手段，宣传内部审计的作用、意义和法律地位，同时定期举办报告会和经验交流会，请内审工作开展的好的单位领导介绍他们抓内部审计工作的经验，以此来促进社会各界对内部审计工作的重视和支持。
四、在现代企业制度下，内部审计应从以下几方面进行定位内部审计。
（一）、内部审计是管理的延伸，开展内部审计工作要尊重被审计和管理部门。 现代企业内审机构的设置主要有两种形式，一是在董事会在设立审计委员会，代表董事会对企业经营活动的合理性、合法性和效益性进行独立的评价和监督，是处于决策系统与执行系统之间的监督系统，二是作为公司总经理领导下的一个部门，行使执行系统的内部审计职责。由于我国目前对企业审计委员会制度尚无法律要求，因此改制后的企业内审机构基本上是归总经理领导。审计的目的就是代表实施监督职责，为加强企业经营管理服务。这种形式下的内审机构，就其性质来看，是企业管理的延伸，尤其是在当前企业资本所有权与经营权适度分离的现状下，更是如此。这就要求内审人员适时转变观念，明白自己是企业的一员，而不能把自己当成国家审计的代表，不从实际出发开展工作，单纯对经营这实施监督，导致经营者认为是有意刁难的不利局面。如果内审人员把内审工作定位在帮助企业实现经营目标，及时发现生产经营中存在的缺陷，促进企业加强管理，帮助企业用好、用足政策，维护企业的合法权益，保证企业健康发展，就会逐步实现“我要审”到“要我审”，从而为内审工作开辟更大的生存空间。
内部审计有其自身的规律，如何使内审工作的路越走越宽？在实际工作中，一方面内审人员要增强责任心和服务意识，发挥主观能动性，积极开展富有成效的工作；另一方面要不断探索内审工作的规律，研究内部审计的定位策略问题。在企业经济活动中，每个业务管理部门各司其职。作为内审机构在监控经济活动时，应当以业务部门为主，以各业务部门颁布的管理方法为准。帮助业务部门解决和处理好各种疑难问题。
（二）、围绕企业中心开展工作是搞好内审工作的关键，也是审计正确定位的出发点。 企业的中心工作即实现经济效益的最大化，内审机构自然要围绕这个中心开开展工作。现阶段，企业内审部门应当树立以下思路和目标，即围绕企业中心工作，以推进预算成本审计为基础，配合生产建设重点，抓住典型事例，查深查透；以提高企业内部控制为目的，搞好制度规范建设。如果内审工作不是通过监督来发现企业经营管理中存在的问题，帮助企业领导解决这些问题，就会脱离企业的中心工作，审计的路就会越走越窄，其结果审计部门不是被撤并就是形同虚设，更谈不上领导重视。说领导重视是关键，只是说明了内审较之国家审计和社会审计独立性较弱，工作难度更大，更需要得到领导的支持。
企业内部审计的重点应该是经济效益和风险管理审计，包括财务预算审计、经济责任审计、成本费用审计、内控制度审计等。此外，热点和难点问题以及带有普遍性和倾向性的问题也应进行专项审计，还要及时对重大经济事项进行审计调查。需要注意的是，上述重点也要有所侧重，要抓主要矛盾。对于审计中发现的金额比较大的问题，已经或将要给企业带来经济损失的问题，有可能给企业带来经营风险或有损企业形象的问题，性质比较严重的一定要查清楚，查彻底。
五、在现代企业制度下，内部审计存在的问题。
我国的内部审计取得了很大的成就，得到了很大的发展，这主要取决于国家的重视和其为国家服务的主要职能。但随着改革的深化，也暴露出一些问题。
（一）、政企职责分开、企业改制，使内部审计原有职能有所弱化，出现了有些企业不再重视内部审计工作，甚至取消或合并内部审计部门的现象，在人、财、物等资源的配置上也大大落后于企业的发展，这在很大程度上限制了内部审计职能作用的有效发挥。
（二）、内部审计的“劝、责、利”不清。这在很大程度上影响了内部审计人员的工作积极性，甚至出现了走过场、当“老好人”、以审谋私等现象。由于内部审计在企业组织中处于较低的地位，形成了审计容易处理难、认真负责的审计人员切身利益难以保证的现象，使内部审计在企业组织中不能树立应有的权威。
（三）、内部审计队伍人员结构单一、人员素质不高。改革开放以来，我国各门学科、各专业院校取得突飞猛进的发展，整个中华民族的人口素质得到了大幅度提高，各专业人才的学历结构都在赶超国外先进水平，而审计院校及专业的建设缓慢，八成以上的内部审计人员都是财务会计出身，很多人干了近二十年的内审工作却没有接受过正规的审计专业系统教育及后续培训。同时，内部审计队伍中也缺乏其他专业如企业管理、工商管理、工程技术等方面的人才。这些问题都是内部审计机制跟不上经济发展造成的。
（四）、内部审计规范化滞后。我国目前有内部审计人员二十余万，一个大型企业内部审计人员多达千余人，但近二十年来国家机关及内审协会没有制定出统一的内部审计操作规范和职业道德规范，而各行业自行制定的规范又参差不齐，制约了内部审计职业化的发展和职业文化建设。
六、在现代企业制度下，内部审计的发展趋势。
（一）、要使内部审计在企业发展中发挥应有作用，使优秀人才向往这份职业，就必须建立起与现代企业制度相适应的内部审计机制。
1、要保证内部审计最主要的特点“客观性”。内部审计的客观性是以相对独立性为基础的，没有相对超然独立的工作环境，就谈不上客观性。建立与现代企业制度相适应的内部审计机制，要重视以下几点：（1）提高内部审计的地位与层次，建立由企业高层如监事会直接领导的内部审计体制；（2）建立审计挂钩的激励机制，调动广大内部审计人员的积极性；（3）解决经费不独立和经费预算缺口较大的问题，大型企业可采取“内部审计公司”的模式；（4）保持内部审计人员人事关系的相对独立稳定，加强内部审计人员培养，注重从内部审计人员中选拔懂管理、懂经营的优秀人才充实到企业管理层，以吸引人才、留住人才；（5）保护内部审计人员切身利益，树立内部审计部门的权威性，使内部审计人员的责、权、利有机结合起来。
2、建立健全内部审计工作标准、考核标准和约束机制。要建立一套统一、可操作性较强的内部审计操作规范和职业道德规范，使内部审计有章可循，有法可依，彻底解决审计决定执行难的问题。
3、提高内审人员的业务素质，发展审计学科的教育事业。杜绝成立一个部门随便拨几个人当摆设的现象，真正给内部审计部门配备懂财务、懂管理、业务技术精通的人才。同时，要加强内部审计人员的后续教育，针对企业自身情况对内审人员进行生产经营及主要业务的培训。
（二）、在现代企业制度下，企业以追求最大经济效益为主要目标，各部门都要以企业的目标为工作目标，内部审计部门也不能例外。所以，内部审计应重新认识自己在企业中位置、职能和作用，充分发挥内部审计为企业提高管理水平、降低风险和为企业增加价值的职能，树立监督只是手段，为企业增加价值服务才是目的的思想意识。要在服务中体现监督，把监督与服务有机的结合起来。
1、要改变审计方法，由以监督为主的被动的事后审计，转变到以加强管理为主的事中、事前审计上来，积极参与企业决策的全过程，为企业降低决策风险提供咨询服务。
2、内部审计作为企业的管理部门，要把宏观管理与微观管理结合起来，针对审计工作中发现的问题总结出普遍规律，提出对企业整体发展、提高整体经济效益有建设性的意见。
3、要发挥内审的的防护作用，利用审计人员熟悉国家法律制度的有利条件，通过事前、事中审计和深入调查，把违法违纪问题消灭在萌芽状态，使企业的经济活动逐步走上法制轨道，减少不必要损失，最大限度地维护企业利益。
内部审计工作要转变观念，以维护企业利益为出发点，着力体现内部审计为企业服务的宗旨，开展以增加价值为目的的现代审计，在不违反国家法律、财经制度的基础上，最大限度地保护企业的合法权益，并在工作中不断地规范化和职业化，就能在国有大中型企业改制的过程找到自己的位置，为企监事会直接领导的内部审计体制；（2）建立审计挂钩的激励机制，调动广大内部审计人员的积极性；（3）解决经费不独立和经费预算缺口较大的问题，大型企业可采取“内部审计公司”的模式；（4）保持内部审计人员人事关系的相对独立稳定，加强内部审计人员培养，注重从内部审计人员中选拔懂管理、懂经营的优秀人才充实到企业管理层，以吸引人才、留住人才；（5）保护内部审计人员切身利益，树立内部审计部门的权威性，使内部审计人员的责、权、利有机结合起来。 2、建立健全内部审计工作标准、考核标准和约束机制。要建立一套统一、可操作性较强的内部审计操作规范和职业道德规范，使内部审计有章可循，有法可依，彻底解决审计决定执行难的问题。 3、提高内审人员的业务素质，发展审计学科的教育事业。杜绝成立一个部门随便拨几个人当摆设的现象，真正给内部审计部门配备懂财务、懂管理、业务技术精通的人才。同时，要加强内部审计人员的后续教育，针对企业自身情况对内审人员进行生产经营及主要业务的培训。
内部审计工作要转变观念，以维护企业利益为出发点，着力体现内部审计为企业服务的宗旨，开展以增加价值为目的的现代审计，在不违反国家法律、财经制度的基础上，最大限度地保护企业的合法权益，并在工作中不断地规范化和职业化，就能在国有大中型企业改制的过程找到自己的位置，为企业提高经济效益做出应有的贡献。
参 考 文 献
1、丁瑞玲.审计学【M】.北京中国财政经济出版社
@))(
@、尹维劼> 现代企业内部审计精要(第#版)【M】>北京中信出版社
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3、靳殷梦潇.浅谈企业内部审计【J】.现代审计与会计
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4、徐丽、林艳.企业内部审计存在的问题及解决对策【J】.商业会计
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5、张新辰.建立企业内部审计风险防范机制【J】.行政事业资产与财务
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