会计要素

一、我国会计的发展

二、中外会计要素的内容差异比较以及认识

三、我国会计要素在企业经营中的重要性

四、在企业中作为一名会计的总结与思考

内 容 摘 要

会计要素是指会计报表的基本构成要素。中国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用（成本）和利润六个会计要素。 会计要素是会计对象的具体化，是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。1993年我们在借鉴国际会计准则和美国会计准则的基础上，结合当时中国的实际情况，在《企业会计准则》中提出了六大会计要素的定义，这对中国基本准则的构建乃至会计实务的指导起了积极的作用, 会计要素是由一组对财务会计具有重大影响的基本概念所构成,财务会计的各方面或多或少都会涉及对这些概念的引用,它们为会计信息带来质的规定性.会计要素的基本概念是伴随会计观念及会计思想的变化而形成和发展的.会计要素概念及其相互间重要关系呈现出"资产负债观--收入费用观--资产负债观"的变迁脉络,预示了会计模式由以交易为基础的历史成本模式,向以市场为基础的价值驱动模式的转变......

论我国会计要素的发展以及在企业中的重要性

《会计法》明确规定，会计的核算过程应按照国家统一的会计制度的规定进行。会计要素代表了会计对象的具体内容，通过核算，对会计对象的具体内容进行确认、计量、记录和报告。这是会计处理经济业务的四个环节，也是会计核算的全部过程。所以，正确认识和理解会计的六大要素，对全面、系统、正确反应和监督企业的各项经济活动有着重要的意义。

早在1910年以前，我国的会计发展和理论水平是高于西方国家，而且在世界上也是领先的。但是从1910～1992年间我国近代会计发展和会计理论研究远远落后于西方国家。在1949～1978年间（称会计挫折期），我国仿效前苏联的会计制度，抛弃了传统的会计制度。由于前苏联的会计制度属于计划经济体制下的会计模式。使我国会计秩序产生了严重混乱。我国的会计发展遭受停滞不前甚至倒退。1978～1992年间（称会计转轨期），我国开始接受西方现代会计的思想和理念，西方的会计理论和实务也逐渐被我们所引入，我国会计基础理论逐渐发展起来。1992～2006年间（称会计改革期）年全面引进国际会计先进的理念，接合我国历史会计经验，《企业财务通则1994》和《企业会计准则1994》的颁布，完善行业会计制度。随着打破行业、所有制和组织界限的《企业会计制度》出台，使我国会计发展达到一个新的高度，在国际会计界拥有了独特地位和声誉。2006年以后（称会计接轨期）我国的市场经济不断深入地发展。新的《企业会计准则体系》的颁布，不仅学习了国际会计准则，又发扬了我国传统会计的优点，这一鲜明民族历史经验的中国特色融入。使我国的会计理论水平到达一个空前的高度，在国际会计界也拥有鼎足一方的发言权。

如今在我国， 财务报表要素的定义必须是为确认与计量提供依据，特别是为确认提供理论依据。作为一个基本的会计概念，要素的定义必须置身于整个财务会计概念框架之中，必须符合财务报告的目标和财务会计信息质量特征，要受会计假设、会计对象等的制约。各概念之间必须前后一致，富有严密的逻辑。会计要素的定义应遵循以下基本原则： 科学性（会计要素的定义必须体现其本质特征）、一致性（各会计要素的定义要在逻辑上保持一致）、通俗性（会计要素的定义要做到文字通顺，语义流畅，符合汉语的习惯，容易为中国广大会计人员所接受）。

会计要素是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。会计要素的划分科学合理与否，直接影响着会计信息质量的高低。中国《会计准则》将会计要素归类为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，它们是构成会计核算的基础和基本要素。美国财务会计准则委员会在《财务会计概念公告》中将会计要素归类为资产、负债、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利润、损失十个要素。 国际会计准则委员会在《编制和呈报财务报表的结构》将会计要素其归类为资产、负债、权益、收益和费用五个要素。从中我们可以看出，美国财务会计准则委员会对所有者权益设立了三个要素，分别是权益、业主投资和派给业主款，而中国会计准则和国际会计准则委员会只设立了一个要素，即权益。 其次，对收入和费用存在不同认识。美国财务会计准则委员会区分了收入和溢余以及费用和损失，将它们分别设立为单独的要素；中国会计准则中也进行了区分，但并未对溢余和损失单独设立会计要素，而是将它们包括在了利润这一要素中；国际会计准则委员会没有进行区分，收入要素中包括了溢余，费用要素包括了损失。对于利润要素的设置，中国的会计准则将损失和溢余并入利润要素，但在时利润包括了收入和费用，美国财务会计准则委员会设置了综合收益要素，国际会计准则委员会则没有单独设立利润要素。  最后，美国财务会计准则对会计要素的归类则更加的具体，会计要素的数量较多。中国会计准则中包括了6个会计要素，国际会计准则委员会设置了5个要素，而美国会计准则中则设置了10个会计要素。

对于收入、费用、溢余和损失的设置 ，三大准则在对这四个要素设置时是基于对收入和费用范围的不同认识。1、更有利于会计目标的实现——提供有用的会计信息。会计要素归类的一个重要原则是符合会计目标的要求，即提供决策有用的会计信息。对于会计信息的最主要的信息使用者外部投资人和内部经营管理人员，他们都同时关心企业的一项重要能力：盈利能力的分析，盈利能力是指企业赚取利润的能力。一般来说，企业的盈利能力只涉及企业正常的经营状况。虽然非正常项目也能给企业带来收益或损失，但只是特殊情况下的个别结果，不能说明企业的持续经营获利能力；而且有些非常项目是在企业控制之外的，所以只有区分了正常情况下的损益和非正常情况下的损益才能提供有用的会计信息。由此看出收入与费用和溢余与损失的性质是不一样的，有必要将它们设置为不同的会计要素。 国际会计准则委员会将收入和溢余全部归类为收入，将费用和损失全部归类为费用的做法在实际的会计业务中就不能贯彻配比原则。因为收入中的溢余没有与此相配比的费用，而费用中的损失也没有与此相配比的收入。中国虽然将收入和费用单独归类为一个要素，而将溢余和损失全部归入利润要素也是不合理的，主要是在概念上的前后不一致（将在下一个部分详细阐述）。因此看出美国财务会计准则委员会中将四个要素单独归类与配比原则的要求是一致的。 对于利润要素的认识，中国会计准则对利润的定义为，利润是一定时期内的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额，并将利润单独设置为一个单独的要素和和收入与费要素相独立，这就造成概念的前后不一致。利润定义包括了收入和费用，而在归纳归纳会计要素时，利润又成为和收入、费用要素相并列的独立要素，这样就导致损益表的三个要素收入、费用和利润不存在“收入-费用=利润”的逻辑和数量关系。国际会计准则委员会中没有单独的利润要素，直接原因在于国际会计准则委员会将溢余和损失分别归入收入和费用，而他们认为利润是收入和费用的相抵之差，收入与费用的确认和计量从而也是利润的确认和计量，因而利润要素也就无须单独设立。 会计准则之所以要单列“利润”目的是为了尊重中国的传统，更重要的是“净利润”要素的确立能使要素体系更全面体现会计目标，美国财务会计准则委员会中的综合收益也有异曲同工之妙。和前面中国企业会计准则利润要素相对比，财务会计概念公报中的综合收益更为合理，也更能体现会计目标。其次，利润作为一个重要的要素指标，对以其为核心的利润构成和利润体系进行对各种信息使用者都显得尤为重要。

为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，企业也应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。总体上,我国对会计要素定义的研究已有一定的基础,但仍需结合具体的会计环境、会计目标定位和传统的会计规则进行完善,关注信息使用者面向未来的信息需求,采用满计损益观计量利润,以资产定义为核心和出发点来定义其他会计要素,定义出符合我国实际国情需要的会计要素。

会计管理的内容是价值运动，为了对价值运动中所出现的各种动态和静态的经济现象进行有效地管理，必须按其属性进行科学的分类，使之成为构成整个会计核算框架的几个基本的组成部分，这些基本的组成部分就是会计要素，按照价值运动中所表现出的静态和动态情形，公司、企业的会计要素可以分为两大组；价值运动的静态表现主要是反映公司、企业在特定时点的财务状况，即在该时点的各项资产的表现形态和掌握控制这些资产的所有权的表现形态，属于这一组的会计要素有资产、负债和所有者权益；价值运动的动态表现主要是反映公司、企业在一定时期内的生产经营活动及其成果，以及这种活动及其结果对掌握、控制这些资产所有权产生的影响，属于这一组的会计要素有收入、费用、成本和利润。总之，会计要素是随着公司、企业生产经营活动的不断进行而不断地发生变动的，这种周而复始的循环变动实质上就构成了公司、企业的价值运动。由此可见，只有与价值运动有关的经济活动现象才是构成会计要素的基本特征。会计对象要素的确立，不仅关系到企业会计目标的实现，而且也影响会计方法的运用。然而，一个企业的发展离不开其自身的发展与前进，也离不开好的收益问题。随着社会的发展在我们的经济中大小的企业起到了很大的作用。当然，企业作为一个整体，就会有它内部运作的各项部门，以及相关的财务情况，数据反映在我们的企业事务中特别是财务事务中涉及到很多的会计要素，这些要素反映了企业中最重要的一项事情，那就是企业的成果问题。一个企业的发展离不开其自身的发展与前进，也离不开好的收益问题。因此，在一个企业中，哪些会计要素最能反应出企业的经营成果？①收入，这是一个企业最重要的收益成果表现，一个企业的生存发展离不开好的收益成果，越高的收入可以使企业在投资，扩大实现收入的最大化。②费用，在各大企业中都会在一定程度上减少费用的支出额，这也是一个企业在生存过程中不断需要“斗争”的方面。③利润，利润对企业的作用是客观存在的，一个好的利润是企业存在的表现“痕迹” 。当企业没有利润可谈的时候，它的存在也就面临着挑战。这也深刻反应出了一个企业能挣多少，花多少，最后剩多少的问题。有了企业的经营成果，那也就一定会有企业的财务经营状况，资产，负债，所有者权益。从另一面反应了一个企业有多少钱，有多少债，净资产是多少。因此，了解所在单位的财务状况与经营成果也可以看出一个企业的未来发展方向与前景。那么，企业中设置会计要素的作用又在哪里？它可以让目标明确，为企业内外有关的团体或个人提供有用的财务信息；信息全面，能全面反映企业资金运动的内容；要素更清晰，范围更明确；使事项便于概括，让会计对象更具体化。从而提供了各种会计信息，有助于有关各方了解企业财务状况和经营成果，据以做出投资和信贷决策。在企业内部经营管理中发挥重要作用。是政府部门进行宏观经济管理的重要信息来源。在现今的社会企业的发展，企业对社会经济创造是巨大的，这也使会计这个岗位在学而精的情况下可以获得更好的就业机会与回报。

会计科目是对会计要素的更进一步的具体化，不设计会计科目，也就不能对会计对象说涉及的具体内容加以分类,那么会计要素岂不成了虚无缥缈的海市蜃楼了吗？所以说，要素是要素，会计报表是会计报表，会计科目是会计科目，他们是有联系的，但是又是截然不同的。可以预见到：将来我国的会计会日益国际化，而国际会计准则也会受到我国的影响。最终，会计准则会在各方的不断博弈中形成一致的新会计模式。会计六要素中的会计变革、会计进步、会计弊端等要素，从动态方面反映着一定时期社会经济生活中的会计发展状况，代表了一定时期内会计的变化程度。古训有云：以史为镜，可以知兴替。故典言道：前事不忘，后事之师。随着经济全球化的要求，我国企业“在走出去的战略”的国际贸易中屡受反倾销诉讼。怎样解决这一问题，是我国迫切需要建立一套国际社会认可的会计体系。

俗话说，不熟悉会计的会计不是真正的会计；不精通会计的会计师不是真正的会计师。会计工作是对企业实行科学管理，监督整个企业活动的重要手段，是企业制定政策和计划的主要依据。随着企业改革的日益深入和现代企业制度的逐步完善，会计工作在企业管理中的作用已日益显现，企业会计工作的任务，已从单纯的信息咨询、监督、服务等职能进一步向预测、监测和参与企业决策职能发展。会计部门在经济业务所涉及的各部门中处于中心位置，只有让会计参与到企业管理之中，才能提高企业的经济效益，使企业不断发展壮大。会计部门及会计工作人员，肩负着对国民经济和社会发展情况进行反映、监督、分析和咨询的任务，会计工作的出发点和归结点都在围绕着信息工作而展开。在市场经济条件下，企业决策的正确与否是企业经营成败的关键，而决策的正确与否往往又取决于会计信息的完整性、可靠性和及时性。企业决策者只有利用准确的会计信息，进行全方位分析，才能确保生产与销售、市场开拓、产品定价、资金投入的协调统一，保证经营决策的可靠性和有效性，使企业枪的先机，掌握主动，从而提高经济效益。作为一名会计专业的学生，不仅要熟悉精通会计业务的流程与方法，更应该了解什么是会计，以及我国会计的现状。随着市场经济的深入发展，信息加工速度要求越来越快，信息质量要求越来越高，计算机技术的引入，使得企业会计工作建立在精确、快速、高效的现代化信息处理技术之上，这不仅能高质快速地完成上级部门布置的会计报表任务，而且能让企业会计人员把更多的时间和精力用于为本企业的生产经营出谋划策方面。只有这样，才能更好地发挥会计在企业管理中的作用。从而为我国的会计事业做出一份贡献。

参 考 文 献

1、国际财务报告准则，2008年

2、厦门大学学报，《论财务会计要素概念的历史变迁》。

3、美国财务会计准则委员会，《财务会计概念公告》

4、国际会计准则委员会，《编制和呈报财务报表的结构》

5、中国《会计企业准则》

6、新《企业会计准则体系》，2006年