中国加入WTO后的会计改革问题

加入WTO后的积极作用

加入WTO后面临的挑战

积极采取对策，抓住机遇迎接挑战

会计体系方面

应对经营风险方面

会计教师队伍建设

内 容 摘 要

 中国加入WTO后，将开放法律、会计等专业服务市场，这将给中国带来巨大的冲击，其间充满了机遇与挑战。会计标准也不存在绝对的优劣之分，其判断标准只能是是否符合本国的经济发展，WTO的相关协议并没有规定及要求什么都要国际化。国内的会计规章制度也没有必要一定要向国际化看齐，遵循合理客观公正即可。所以在实施会计国际化的同时，必须充分考虑我国经济体制和经济水平的发展。所以我国的会计制度改革是一个长期并且复杂的过程，如何根据我国的市场经济去研究会计改革，达到促进经济发展和视线国际协调的双重目的。

中国加入WTO后的会计改革问题

加入WTO后，中国经济将会加快与世界经济的融合，为国内会计提供了更加广阔的发展空间，带来了前所未有的机遇。

一、加入WTO后的积极作用：

1、有利于我国会计行业学习国际会计行业的先进管理经验

我国会计市场开放后，国外的会计事务所可以采取多种形式在国内国际事务所。将开放法律、会计等专业服务市场，这将给中国的会计带来巨大的冲击，其间充满了机遇与挑战。中国会计行业唯有从各个方面加强自身建设、加快改革步伐，才能立于不败之地，更好的为经济建设服务。国外的会计事务所经过多年的发展，在会计事务所的管理、客户开发、人事控制等方面有良好的经验，特别是在员工职业道德的教育和员工专业水平和提高上更有独到之处。国外会计中介机构的进入，为我国会计中介机构的改革提供了参照物，我们可以足不出户的学习国外会计中介机构成熟的管理经验，加快我国会计中介行业的改革和发展。

2、有利于中国资本市场的发展及其会计研究

随着资本市场的开放，外国资本将以更大的规模和深度进入中国市场。由于资本市场的建立及发展在很多方面都涉及会计问题，故对资本市场会计方面的研究就变得十分必要，包括资本市场中经济预测、决策模型的建立与完善，资本市场会计信息披露的规则，资本市场财务会计报告的内容等。而以上市公司为中心的会计研究将会成为会计研究的热点，会计研究人员可以更多地从资本市场上获得经济根据来进行研究。另外，向广大投资本、债权人及其他利益相关集团提供有用的会计信息，也是资本市场会计最基本的职能。可以说，加入WTO不仅给资本市场带来繁荣，也给会计研究带来新的课题和生机。

3、有利于中国会计信息披露的规模化和法制化

会计信息使人们在经济活动进程中，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息，同时也是企业进行管理与决策的依据。中国加入WTO以后，随着国际间交往的加强，经济业务在规模和数量上必然会增加，其会计信息披露关系到企业间的预测及决策，为利益相互集团所重视。应该说，加强会计信息方面的规范是建立国际间正常经济秩序的基础。WTO规则中虽然没有直接关于会计信息方面的规则，但在其他有关规则及其执行过程中，蕴含着许多对会计信息披露的要求。世界贸易组织是否符合市场经济客观需要的国际贸易法律体系，必然要求中国以完善的法制来作为保障。中国加入WTO将有助于中国加快对国际贸易法规及其相关会计法规的建设和完善，通过国内有关立法来保证国际协定和条约的顺利实施，保护各方的经济利益。如新修订的《中华人民共和国会计法》，为中国加入WTO后的会计信息披露规范化和国际化提供了依据，为外国企业和资本进入到中国市场提供了会计方面最基本的规范。

4、有利于会计行业开展新业务

WTO要求成员国允许外方进入会计服务业的各个领域，这必然促使管理当局比准本国的会计中介机构也可以进入相关领域开拓新的业务，向外国会计机构竞争。此外，加入WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国外资源和市场发展会计业务，提高本身的实力，而市场准入原则减少了会计服务业的垄断，降低了银行业的进入成本，有利于银行间的竞争。

5、有利于会计电算化想会计信息化发展

会计电算化在我国发展至今已有二十年的历史，并且取得了阶段性的成果，但其软件部分主要是模仿手工会计核算的方式进行核算处理，缺少企业财务管理需要的管理与决策功能。至使目前我国大多数企业的会计信息系统，还只是企业内部信息的孤岛企业的财务信息难以同其他功能信息相互融通。中国加入WTO后，我国企业参与国际竞争所进行的商务活动将更多依赖于虚拟的网络，网络经济对会计提出了更高的要求，它将促企业的电算化会计系统从核算型转变为管理型，促进会计信息化。

二、加入WTO后面临的挑战

加入WTO，虽然对中国会计的发展会产生积极地作用，但也会在某些方面带来严峻的挑战。

1、会计准则与国际惯例存在一定的差距

目前，财政部会计准则委员会已经并将继续颁布我国的一系列具体会计准则。具体准则的出台，标志着我国会计改革已正式步入国际化的发展轨道。但是，我国的会计准则在具体条款上与国际会计惯例尚存在一定的差距。比如：（1）产品成本核算方面。国际通行的做法倾向于制造成本法，而我国多用完全成本法，会计核算方法的不同直接影响了产品的定价、关税等，进而影响到产品在国际市场上的竞争力；（2）固定资产新旧方面。我国现阶段考虑到国家财政的承受能力，除了某些高科技行业外，绝大部分行业都采取平均新旧法（直线法），这使我国固定资产回收期相对较长，不符合会计上的稳健原则，且难以筹集资金，造成固定资产更新缓慢，企业经营风险加大；（3）坏账准备金的提取方面。我国规定除境外上市公司、香港上市公司在境内发行外资股的公司可自行确定计提坏账准备金的方法和比例外，其他企业均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，而且还硬性规定了一些行业的计提比例。我国对坏账计提的规定比较保守，坏账准备会计提比例较低，致使企业在参与国际竞争时，与同类企业相比经营风险加大，容易陷入财务困境，甚至导致破产；（4）无形资产计量方面。从会计的角度看，知识经济最大的特点就是无形资产在整个社会资产的比重中显著上升，对一些高科技企业来说，它的比重甚至已超过固定资产而位居企业首位。根据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，目前美国评估公司所设计的无形资产也达23项。而我国会计实务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有12项，列入财务会计系统的只有6-7项，多数无形资产在财务会计中得不到反映，这必然使国内企业与国外企业在更加广泛的进行联营、兼并以及商务交往中处于不利地位。

2、国际会计中介机构涌入会抢占国内会计机构的市场份额

加入WTO后，我国将逐渐取消对国际会计机构在业务方面、数量方面、国外从业人员、规模方面的限制，使其享有与国内会计机构同等的竞争机会与权利。那时，国际会计机构凭借其丰富的市场经验，先进的审计技术和强大的国际背景。与刚刚起步还处在成长发育期的中国注册会计师行业进行市场争夺战，占据有利“地形”。国际会计中介机构抢滩中国，首先冲击风险小、成本低、利润高的业务。

3、国内会计业的风险增加

加入WTO后，国际经济活动的竞争加剧，企业会计工作面临的风险加大。新的市场要面临新的风险，高科技及其产业的崛起，经济全球化扩张，导致不正确性因素增长。由于信息不完备与非对称分布，又促进风险加大。对会计机构而言，由于国际会计机构进军中国会计市场，将导致国内会计机构中的一部分家户流失，从而导致那些规模小，业务单一，防风险能理差的会计中介机构的破产。与此同时，跨国的中介业务要比单纯的国内业务风险大得多，这更加剧了国内会计中介机构的审计风险。

4、国内会计行业将面临人才流失的压力

市场竞争的实质就是人才的竞争。会计行业是高智商行业，人才资源是重要的资源。人才竞争的手段一是高薪，二是提供发展的机遇。国际会计机构将以高薪、出国培训的机会、优越的工作环境等条件与国内会计行业进行人才争夺战。

三、积极采取对策，抓住机遇迎接挑战

中国加入WTO后，从长远看来有利于中国在参与世界经济分工与协作中获得比较利益，有利于国际会计行业的发展。但从近期看，我国会计行业受到某种程度上的冲击是难免的。因此，必须积极采取有效对策，迎接加入WTO后的多种挑战，把国外会计行业的冲击造成的负面影响降到最低的程度。

1、建立一套与国际惯例接轨的规范体系

目前我国会计的直接规范体系包括了三个层次：（1）会计法；(2)企业会计准则(3)会计制度。根据WTO设立协定第16条第4款规定，所有会员国的法规应与WTO的国际规范一致。目前我国虽然已经制定发布了若干项具体会计准则，但大部分仅限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍有一定差异，不利于国际间企业经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的经营状况；我国原有的分析行业会计制度的存在，又使不同行业的企业可以按不同的制度来提供会计信息（新颁布的《企业会计制度》暂在股份公司规范内执行）。这与WTO要求遵守共同的游戏规则、实行国际间的公平竞争的基本原则不相适应。因此，我们必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。中国制定具体会计准则的进程中，应全面分析中国与西方国家会计环境的差异，充分参考和借鉴国际会计组织和西方发达国家有关会计准则的内容，使中国的会计准则与国际会计准则基本一致。并且，根据我国会计准则的制定滞后于实践的现状，应该分轻重缓急。对于直接关系到我国企业“入世”所需了解的会计要素核算的相关准则，如对企业生产经营影响较大的存货、金融工具以及保险、通讯、汽车制造业的会计准则应优先加快制定。此外，“入世”将会使不符合市场经济体制运行的会计管理政策和法规陷入困境，政府管理部门必将对其进行改革，从而使会计法规体系加以健全。

2、注册会计师行业要超常规发展

我国注册会计师行业从目前状况来看，难以同国外的大会计公司相抗衡，加入WTO以后，我国现有会计市场的业务格局将会被打破。一方面，我国会计师事务所的市场份额将会有所损失；另一方面，其高级人才将面临流失的可能，使中国的会计事务所进一步失去国际大会计公司抗衡的实力。因此，中国注册会计师行业必须从现在起至完全开放服务市场的这一过渡期内，采用超常规的发展战略，使注册会计师行业有一个大幅度的飞跃。结合目前的国情，主要应从以下四方面入手：第一，为注册会计师行业发展创造必要的环境和条件，包括国家给与一定的优惠政策等；第二，建立与市场经济发展相适应的注册会计师行业管理体制；第三，进一步拓展业务范围，提高执业水平；第四，实行注册会计师产业化，进行行业虫族，走“高效”和“规范”发展之路。只有这样，中国的注册会计师行业才有可能适应加入WTO的挑战，中国会计市场才会出现真正的繁荣。

3、加快会计人才培养，努力提高会计师的素质

目前，我国注册会计师行业数量的扩大与素质的提高不相匹配，很突出的一个问题就是人员老化严重，年轻合格人才缺乏，行业整体素质不高，直接影响到整个行业的发展。人才缺乏已成为制约注册会计师行业发展的一大“瓶颈”。因此，我们必须下大力气，采取多种形式，加快我国煮的会计师行业人才的培养，造就一批具备国际水平的注册会计师，认为可以从以下几个方面着手解决：

（1）政府应对会计人才和培养引起高度重视。政府应增加对注册会计师专业人才教育的科技基础设施的投资，支持会计事务所与大学院校合作培养注册会计师人才项目，开放注册会计师人才教育国际合作市场，加快注册会计师专业人才的培养。

（2）认真办好注册会计师专业的高等教育。目前国家已在23所高校举办了CPA专业，有望培养造就一批中国的博士生、硕士生加入注册会计师的队伍，并参与国际竞争。

（3）严格注册会计师考试制度。目前，我国注册会计师考试的资格教育要求低。且考试内容理论不够深，实务不够强，有相当一部分非职业产权凭精通基本专业用书也能获得注册会计师资格，对会计，审计业务知之甚少，某些基础性、实物性工作几乎不得要领，这说明目前的考试选拔制度不利于注册会计师行业的发展。因此，应提高参加注册会计师考试的资格教育水平，并且应对考试的广度和深度加大，并接近实务，考试内容应向国际靠拢。

（4）全面提高会计人员素质。“入世”后由于WTO运行规则的需要，会计信息效度标准所发生的新的变化，必然对会计人员的业务素质和知识结构提出新的要求。这就是必须开展新一轮的会计培训，且有计划、有步骤、有针对性的对在在职会计人员进行后续教育，从而全面提高会计人员素质。促使我国会计尽快走上规范化、科学化、国际化的发展轨道，推进会计国际化进程，促使精通会计业务，通晓会计基本理论，熟悉国际会计商务惯例，了解世界主要会计模式异同，建立能懂外语和计算机的国际型、复合型会计职业队伍。

二、中国加入WTO后，给我国市场经济的发展带来了巨大商机，同时也使我国企业在复杂的国际市场环境中，面临更强大的对手和激烈的竞争。会计是企业管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，自然也要尽快与国际接轨。因此，加入WTO将会给我国会计行业带来很大的影响，有许多知识需要我们借鉴和学习，这既是挑战也是我们自我完善和发展的机会，如何应对全球经济一体化的影响是企业不得不思考的问题。WTO给我们带来的机遇在于：我国会计教育的进一步扩大对外开放，会计教育领域的竞争机制引入，人们对会计认识的提高，及对高层次会计人才的需求。WTO对会计教育的挑战主要包括政治经济的变化、社会文化环境的变化、科技水平的提高、会计人才市场需求的变化、国外教育机构的竞争等。我们的应对策略是；适应新的市场需求，积极发展会计教育；构筑人才高地，北洋国际化会计人才，适当打破会计学历或层次的界限，建立新的人才培养机制；鼓励学生跨专业，跨学科，跨校学修课程，弥补知识上的不足。

三、会计准则方面。到目前为止，财政部已先后半步了多个具体会计准则。具体准则的出台，标志着我国会计改革已正式步入国际化的发展轨道，但是我国的会计准则在具体条矿上与国际会计管理在许多方面尚存在一定的差距。比如：（1）产品成本核算方面。国际通行的做法倾向于变动成本法，而我国多采用完全成本法。会计核算方法的不同，直接影响了产品的定价、关税等，进而影响了产品在国际市场上的竞争力。（2）固定资产折旧方面。我国现阶段考虑到国家财政的能力，绝大部分行业都采取平均折旧方式，这使我国固定资产回收期相对较长，不符合会计上的稳健性原则、收入与费用配比原则，而且造成固定资产更新缓慢，加大企业经营风险。因此，一方面，我国要加紧会计准则的制定和实施，并根据经济环境的变化，及时修订已颁布的具体会计准则；另一方面，一些受WTO影响较大的行业，可以先行参照国际会计准则进行操作，具体实施范围及标准的解释权，由财政部把握。

四、会计体系方面。中国加入WTO后，要进一步完善现存的会计体系。这主要表现在：（1）加入WTO后，我国企业参与国际市场竞争要更加注重会计管理职责的发挥，要不断完善成本核算体系，并将自身的成本同国际上同类企业的成本水平进行比较，以便采取更有效措施，降低成本，增强竞争力。因此，要尽快提高管理会计、成本会计在会计体系中的地位，促进理论和实务界对二者的研究和应用。（2）从WTO的有关协议看出，无形资产将会成为企业最宝贵的资源之一。中国加入WTO后，将融入全球性的知识经济浪潮，这要求会计在资产核算方面将重点从有形资产转向无形资产。（3）对关税壁垒做出许多严格的规定，因为应重视对关税等会计核算项目的研究，进而推动我国税务会计的发展。（4）由于WTO的参加主题主要是国家和地区，其成员的综合实力始终是竞争中最有利的因素，而企业的发展对国家整体经济及环境也会产生一定影响，因此，社会责任会计和绿色会计的发展也势在必行。

五、应对经营风险方面。首先，加入WTO后企业参与国际竞争的机会越来越多，经营风险程度不断加大，必须考虑风险控制能力，增加经营决策的前瞻性。其次，由于企业管理的办法、工具和手段的不断发展创新，为风险控制的产生奠定了基础。在履行中国加入WTO的承诺过程中，中国深化外贸的体制改革，完善外贸的法律体系及会计体系，减少贸易壁垒和行政干预，理顺政府在外贸管理中的职责，推动一个开放性的经济进入一个新的发展阶段。市场经济最公平、最有情，也最残酷、最无情，它既提供平等竞争的友情环境，又遵循优胜劣汰的无情法则，从不同情弱者，从不怜悯眼泪，也从不迁就落后，谁害怕竞争、逃避竞争，谁就不能适应市场经济，也就必然被无情的市场竞争淘汰出局，因此增强竞争意识，提高企业市场竞争力，是企业自身求得生存和发展的内在需求。

六、会计教师队伍建设。高校会计教师担负着会计教学和会计人才培养的职责和使命，其素质和能力的高低将直接影响着会计教学质量和会计人才素质。加入WTO后，我国高校会计教师的知识结构和素质能力将面临着全方位的挑战，必须建设一支具有国际竞争能力高素质的会计教师队伍，适应培养国际型与复合型会计人才的需求。

（1）树立国际化的教育观念。随着我国加入WTO和知识经济时代的来临，会计发展呈现出国际化与跨科学化的趋势，开放式的会计教育市场将有力的推动者会计教育水平，密切注视国内外高等教育改革与发展动向，熟悉国际会计业务与国际贸易知识，加强国际教育交流，树立与教育国际化相适应的教育观、人才观和创新观，善于学习，用语创新，关注世界领域会计学科的发展趋势和动态，加强对交叉学科的研究与探索。

（2）坚持知识、能力和素质的全面发展。随着知识经济时代的来临，会计新学科及跨学科迅猛发展，我国高校会计教师必须具备完整的知识结构，做到基础知识广博，专业知识精深，既熟悉国内会计理论与实务，又了解国际会计业务与国际贸易知识。我国高校会计教师必须坚持知识、能力和素质协调发展与综合素质提高，具备良好的思想品德素质、专业素质和身心素质，具有较高的科学科研能力、信息处理能力、对外交往能力，熟悉地掌握会计学科专业理论了解交叉学科与边缘学科的知识，能够运用掌握的会计学科及相关学科知识解决经济发展中的问题。

参 考 文 献

姜丹，《上海会计》，2001年02期

孙铮，王志伟，《会计研究》，2002年

吴林根，马吉玲，《教育探索》，2004年