试论中小企业内部控制制度的完善

中小企业完善内控制度的必要性

中小企业内部控制的现状分析

完善中小企业内部控制制度的措施

 

内 容 摘 要

内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，企业要生存和发展，以追求价值最大化为目标，就必须建立强有力的内部控制制度。在当前金融危机、通货膨胀影响下，我国企业经济增长放慢，面对国内外经济环境的变化和国内市场的竟争，我国企业特别是作为社会主义市场经济的重要组成部分，在国民经济中占有重要地位的中小企业，加强内部监督和治理，保证企业的生产经营活动按照一定的正常秩序运行，保证企业会计信息质量及真实性，防范来自企业内部和外部的风险，健全和完善企业内部控制制度尤为重要。

试论中小企业内部控制制度的完善

中小企业完善内控制度的必要性

（一）内部控制制度概述

内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，企业要生存和发展，以追求价值最大化为目标，就必须建立强有力的内部控制制度。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

企业建立与实施内部控制，应遵循以下原则：（1）全面性原则。内部控制制度应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高

风险领域。（3）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。（4）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（5）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

企业建立与实施有效的内部控制，还应考虑以下基本要素：（1）内部环境。内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。它包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。（2）风险评估。风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的重要环节。它主要包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。（3）控制活动。控制活动是指根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。（4）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。（5）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查、评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。它包括：日常监督和专项监督。

、中小企业建立内部控制制度的必要性

1、中小企业是社会主义市场经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。它们对市场机制反应灵敏，经营方式灵活多样，是市场经济中最具活力的组成部分。但与大企业相比，它们的生产规模小，市场竟争能力弱，产品与服务在行业和地区都不占主导地位，所以中小企业虽然数量大、分

布范围广，但寿命也短，停产破产率高，关键原因在于中小企业的内部控制。在当今，企业要生存、要发展，离不开内部控制，企业越发展，内部控制越重要。

2、内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要

手段，对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高起着重要作用。它是以防范风险为主要的控制措施下实现企业的可持续发展和企业价值的最大化。企业经营失败，会计信息失真，违法经营等情况的发生，有很大程度上都归结为企业内部控制制度的缺失或失效。

3、随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高速发展，特别是在当前金融危机、通货膨胀影响下，国内外经济环境发生变化，国内国际市场竟争更加激烈，这一经济现实更迫切要求企业特别是中小企业必须建立健全内部控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的竟争中立于不败之地。

二、中小企业内部控制的现状分析

1、大多数中小企业的老板，偏重于或致力于生产经营业务的开展，他们往往不太重视内部控制，或对内部控制缺乏了解，对企业内部控制意识淡薄。还有的中小企业虽然建立了内部控制制度，但没有随着外部环境的变化和企业业务的拓展、改变，来完善、修正和制定新的内部控制制度，从而无法解决和纠正出现的新的问题。还有的企业不充分了解自身的情况和特点，照搬其他企业的内部控制制度，故不能很好地落实和执行内部控制制度。

2、很多中小企业的风险意识不够，企业的应变能力和抗风险能力较差，在金融危机的冲击下，导致了不少中小企业停产、倒闭破产。

3、大多数中小企业的内部控制制度不健全，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。由于中小企业规模较小，很多企业一般都是一人身兼数职，在岗位的设置和人员配置上都有不恰当、不合理的情况，业务交叉过杂，职责不明，而有些老板只要求管好钱、做好帐、少交税即可，对企业的前景没有长远的计划及战略方针，使会计核算不实，会计信息失真，企业会计也成了记帐员、报税员。这不利于我国经济的发展，更造成国家税收的流失。

4、政府监督和社会监督作为企业的外部监督体系，也不尽人意。内部审计是内部控制制度的一个重要组成部分，但很多中小企业没有设立内部审计机构，已建立内部审计机构的，由于其工作得不到应有的重视和支持，也未能充分发挥应有的作用，不能正确评价会计信息及各级管理部门的绩效，并且容易发生资金流失、贪污舞弊行为。

5、很多企业内部控制制度缺乏科学性，内部控制制度组织不健全，，把执行业务规章制度完全等同于内部控制制度，重钱财等有形资产的控制，轻人员素质、信息等无形资源的建设，偏重事后控制。

三、完善中小企业内部控制制度的措施

1、中小企业首先应着眼于全局，确定内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部控制制度设计和建设的方向。其次，应根据企业内部管理体制明确规定企业各级机构的职责，并在此基础上，设计起草内部控制制度和流程体系。第一个层次：是在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。工作人员从事相关业务时，必须明确业务权限和应承担的责任。有些中小企业由于规模小，人员少，企业的老板集所有者与经营者于一身，购、销业务均由他一人负责，事务繁忙，给会计控制制度的执行增加了难度，但在实际的工作中应对事不对人，该收的票据要收齐，该执行的程序也不能省。第二个层次：是在常规的会计核算的基础上，对企业各个岗位、各项业务进行周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。这一控制体系的有效运行，依赖于财务人员的责任感和称职的工作能力，并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。就会计控制制度这块来说，比如：出纳的工作，有些中小企业由老板或老板的直系亲属专管收款、付款，银行业务和企业内部报销又是另一个人员担任，现金日记帐记帐也不规范。但会计与之在单据传递时，还是要统计、相互核对发生额，并有双方当事人签字的凭据，在月末还要与银行对帐单核对发生额与余额。第三个层次：是建立内部审计机构，必要时借助注册会计师，通过内部常规稽核、离任审计及监督审查企业会计报表等手段，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以“查”为主的事后控制。通过这样的运作，来及时发现问题，防范和化解企业经营风险和财务风险，保证会计信息真实、完整。

2、加强对内部控制行为主体“人”的控制，真正把内部控制工作落实到实处。企业应引入竟争机制，根据优胜劣汰原则，形成任人唯贤的用人机制，壮大配备合格的人才。首先要提高管理者的素质，其次是提高会计人员的综合素质，更要重视有关人员的继续教育，努力更新各岗位人员的业务知识，优化其知识结构，注重其综合素质的提高。由于中小企业的负责人所受的教育程度、个人经历、阅历多少的不同，所以更要求会计人员的综合素质要高，业务能力要强，要加强自身的学习和继续教育，对企业的生产经营业务也要熟悉、了解，与企业老板及相关部门人员要经常沟通，让老板信服你，从而支持和配合会计的工作。这样才能搞好企业内部控制，使企业内部控制制度得以贯彻执行。

3、建立有效的激励机制，加强对内部控制制度实施情况的检查与考核。为了保证内部控制制度的有效实施并使之不断完善，企业必须定期对内部控制制度进行检查和考核，以观察其是否得到有效执行，执行效果如何，从而不断改进内部控制制度，促使其日趋合理有效。对于严格执行内部控制制度的部门和个人，应给予精神和物质奖励，反之则进行处罚，以达到内部控制的目的。

4、建立良好的信息沟通系统，保证企业内部控制效果。良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握企业运营状况和组织中发生的各种情况，从而为企业经营决策提供全面、及时、准确的信息，最关键的在于有关部门和人员之间的沟通。企业财务信息系统是一个最重要的系统，因此，必须加强财务信息系统及其他方面的信息沟通体系的建设。

5、强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。从传统意义上说，对内部控制体系的监督主要应依赖于企业的内部审计部门，但内部审计部门的独立性较差，因此要求加强财政、税务、审计等外部部门的统一协调，增强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力，同时也要充分发挥注册会计师的作用。

中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。特别是当前，通货膨胀的影响，缓解就业压力，实现科教兴国，优化经济结构等方面，均发挥着越来越重要的作用，中小企业在国民经济中占有重要的地位。健全和完善企业特别是中小企业内部控制制度，在保证企业的生产经营活动按照一定的正常秩序运行，保证企业会计信息质量及真实性，防范来自企业内部和外部的风险，就显得尤为重要了。

 

参 考 文 献

财政部——《企业内部控制基本规范》，2008年

周在霞、耿明、杨鑫，《内部控制》，立信会计出版社2009年12月

高级会计实务编写组，《高级会计实务》，经济科学出版社2011年6月

李荔，《内部控制与帐簿审核》，经济科学出版社2011年3月