摘要：随着我国社会主义市场经济的发展，各大企业若要在竞争激
烈的市场中分得一杯羹，就需要企业不断的扩大产品的销售规模以及
在市场中所占有的更大份额。不过当前赊销作为一种企业用来促销产
品广泛应用的销售手段，尽管给企业带来了一定的盈利以及相应的推
动发展作用。同样这也导致了企业的应收账款总金额大幅增加，并且
出现企业间相互拖欠货款的现象，进而导致企业资金缺乏流动性，严重
影响企业的正常运营及长远发展，因此，企业加强对应收账款的核算以
及管理是十分有必要的。
关键词：应收账款 资金核算 管理
所谓企业的应收账款，属于企业流动资产里的速动资产，应激快
速、回收及时可作为企业再生产的可用资金。由此可见，应收账款属于
企业回收资金里较重要部分。正因为如此，如果企业不能按时收回这
部分账款，很可能导致企业发生流动资金周转障碍，进而在一定程度上
增加了企业的成本投入。致使应收账款无法及时进行收回的原因有很
多。排除一些人力不可逆转因素，企业如果对应收账款进行科学合理
的核算与管理，可以在一定程度上缓解企业应收账款的回收不利问题。
一、应收账款对企业经营的作用
(一)有助于增加企业的销售量
在社会主义市场经济为主导的我国经济社会中，销售量已经成为
各大企业在竞争中评估成败的重要评价标准之一。而企业应收账款增
多显然代表着企业销售量的增多。这种以信用为主导的销售能够在短
时间内缓解客户的资金供应压力，满足了更多客户的需求。在某种意
义上来说，这种新型的销售手段具有一箭双雕的作用。
(二)有助于降低企业的销售风险
虽然赊售具有一定的风险性，但相比于企业的销售风险而言这种
风险影响相对较小。_旦企业的销售量遭受影响，带给企业的将是不
可估量的巨大损失。比如，货物积压、库存增加等都有可能给企业造成
重创，特别是难以保存或者时效性较强的货物。因此，企业的应收账款
可以适当的降低企业销售风险。
(三)有助于提高企业销售信誉度
在市场经济的影响下，很多企业过分追求自身利益的最大化，甚至
无所不用其极，产品以次充好、假冒伪劣的现象时有发生。而对企业进
行等级划分过程又相对复杂，尤其是制造业。企业的应收款项在一定
程度上可以约束企业的生产及销售，减少上述问题的发生，进而有助于
提高企业的信誉度。
二、应收账款的核算与管理中存在的漏洞
虽然应收账款对企业的运营有着积极的作用，但如果应收账款回
收不利则会给企业带来负面影响。因此，对企业应收账款进行核算与
管理是很有必要的。但是，当下我国的很多企业在上述方面都存在着
类似的问题。
(一)企业在应收账款的管理上缺乏一定的严谨性
很多企业对于一些长期挂账的应收账款缺乏一定的管理，没有进
行及时的催缴，甚至有些账款直接进了私人腰包仍旧显示为挂账应收
款。尤其是一些较大型的国有企业，在对大额的应收款项进行核销时，
相关的主管部门因考虑到担责问题，无法及时的给予批准。
(二)企业对应收账款的详细记录有待完善
很多企业，业务涉及范围颇广，但对相关的应收账款并没有明确详细的账户记录。造成对负债的具体单位或个人缺乏相关的地址、姓名
等记录，给账款的催缴工作带来很多不便。对于同一个单位或个人的
账目最好挂在一个科目，这样直接以户头的形式记录，便于企业对账款
的管理。
(三)企业应收账款的手续缺乏严密性
部分企业员工在使用发货票会计记账联人收货人的账户时，并没
有提货人的签字。而在经办人没有留下任何手续的情况下挂对方的账
是没有任何法律效应的，很容易造成企业经济上的纠纷，甚至是无法弥
补的经济损失。造成这种工作失误的原因有很多，包括企业内部的管
理漏洞，致使往来账目不一致；企业对账目的处理缺乏规范性等。
一个典型应收账款管理失败的案例
1、宏达公司的背景
宏达公司是成立于1988年的电器股份制企业，1994年3月，经中国证监会批准，宏达公司上市。该公司经营范围非常广，包括电视产品、空调产品、电子医疗产品、电力设备、机械产品、数码相机、通信及计算机产品等。但彩色电视机是宏达公司的拳头产品，长期在国内占据领先地位。
1997年前后，宏达公司通过大幅降价的策略，确保了在国内彩电市场的领头羊地位。以后几年中，随着竞争对手竞相降价，利润空间越来越小。为了让公司摆脱这种不利的局面，宏达公司迫切希望开拓国际市场，特别是美国市场，通过在国内和国际两个市场发展，以减轻经营的风险。
2、应收账款危机的发生
自1996年以来，宏达公司的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增加到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，宏达公司计提坏账准备3.1亿美元，截至2005年第一季度，宏达公司的应收账款为27.75亿元，占资产总额的18.6%。
宏达公司不仅应收账款大幅度增加，而且应收账款周转率逐年下降，从1999年的4.67%下降到2005年的一季度的1.09%，明显低于其他三家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。
巨额应收账款大幅度减少了经营活动产生的现金流量净额，从1999年的30亿元急剧下降到2002年的－30亿元。截至2004年年底，其经营活动产生的现金流量净额为7.6亿元。
2004年12月底，宏达公司发布公告称，由于计提大额坏账准备，该公司今年将面对重大亏损，击昏了投资者以及中国家电业。受专利费、美国对中国彩电反倾销因素等影响，宏达公司的主要客户——美国进口商KR公司出现了较大亏损，全额支付公司欠款存在较大困难。KR是宏达公司的最大债务人，应收账款金额达到38.38亿元，占应收账款总额的96.4%。据此，公司决定对该项应收账款计提坏账准备，当时预计最大计提坏账准备金额为3.1亿美元左右。
另外，截至2004年12月25日，宏达公司对南方证券委托国债投资余额为1.828亿元，由于南方证券目前资不抵债，根据谨慎性原则，拟对委托国债投资余额计提全额减值准备。宏达公司2003年的净利润为2.6亿元人民币，以此为标准，宏达公司至少需要为此笔债务背上10年的包袱。上市10年的首次亏损，留下债务10年难尝。短短数日之内，宏达公司的股价跌幅近30%，总市值损失30多亿元。2004年上半年，宏达公司的净利润只有6000多万元。
由此可以看到，导致宏达公司巨额亏损的罪魁祸首是美国的经销商——KR公司。美国KR公司成立于1997年，是由美国三联公司、香港大洋公司和原镇江江奎公司成立的合资企业，JL为公司董事长。从2001年7月开始，宏达公司将其彩电源源不断地发往KR公司。然而产品是出去了，货款却没收到。KR公司当家人JL，这位被美国《时代》杂志评为2002年全球最具竞争力的企业家，总是以质量问题或货款未收回为借口，拒付或拖欠宏达公司货款。
宏达公司2003年年报、2004年年报都显示，KR拖欠宏达公司应收账款近40亿元。2004年3月23日，宏达公司发表的2003年年度报告披露，截至2003年年末，公司应收账款49.85亿元人民币，其中KR的应收账款为44.46亿元。2003年3月25日，宏达公司发表的2002年年报显示，宏达公司实现收入125.9亿元，实现净利1.75亿元，但经营性现金流量为－29.7亿元，这是自编制现金流量表以来（1998年），宏达公司经营性现金流首次出现负数。截至2002年底，宏达公司应收账款仍高达42.2亿元，其中未收回的KR的应收账款数额为38.3亿（4.6亿美元）。两相比较，应收账款不降反升。同时宏达公司拥有70多亿元的存货，其中31.2亿元是库存商品，22.56亿元是原材料。令人迷惑不解的是，尽管KR欠下如此巨额的款项，但是在年报中，无论是监事会报告还是会计师事务所的财务报告，均没有对此做出特别提醒。
这些数据在宏达公司今年第一季度季报出现了变化，其中，公司的应收账款减少为45.72亿元，但存货由年初的70亿元增长为78.84亿元，并未出现危机。
KR在与宏达公司的交易中，凡赊销均走保理程序。KR、保理公司、宏达公司三家签订协议后，保理公司将会通知零售商如沃尔玛，不得向KR直接支付货款，而是把货款交给保理公司，由保理公司将钱按10%和90%的比例在KR和宏达公司之间分账。KR公司称，对于没有进连锁超市的货物，KR向宏达公司提供支票担保，而这部分货数量很小。也就是说，宏达公司的货款回收有两种方式：保理程序和KR的支票担保。对此，在国际贸易中，买方的支票担保对于卖方的保护程度与常用的信用证完全不同。支票担保的有效性取决于买方的信用及资金账户状况，银行不承担支付责任。
2002年度宏达公司与KR的贸易总额为5亿美元，其中2亿美元没有收回来，从报表上看，KR的欠款由年初的0.4亿美元增加到年末的4.6亿美元。从宏达公司对KR巨额的应收账款来看，宏达公司出口收入基本是通过KR实现的，宏达公司可能是为KR代工或者是KR买断宏达公司彩电，也就是说宏达公司彩电出口美国销售信用链条中，宏达公司货款能否回收与零售商如沃尔玛等无关；又根据出口397.61万台彩电及出口收入55.4亿元推测，宏达公司出口的彩电应为低端产品（平均每台不到人民币1400元）。为了防范沃尔玛可能倒闭带来的风险，宏达公司和KR双方另外向保险公司投保，保理公司如果在两个月之内收不到货款，保险公司就要赔付。但实际上，KR货款平均回收期绝对不止两个月，2002年度宏达公司回收0.4亿美元的货款，据报表附注称，截至2002年3月10日，已回收KR货款8906万美元，另有10199万美元票据在托收中。在2003年的中期报告中，针对数额较大的应收账款，宏达公司解释道：“账龄在1年以内的应收账款，根据公司历年经验，一般可在次年收回。”但是2003年年报中，宏达公司披露，KR公司所欠货款，账期1年以内的为35.12亿元，1～2年的为9.33亿元。由这个数字引出了问题，9.33亿元的货款是否属于宏达公司、KR、保理公司3家签署协议的货款，如果是这种货款，为什么超过1年收不回来。同时，由于委托理财出现问题，宏达公司2亿元的资金暂时处于冻结状态。
事实上，宏达公司已对KR超过1年期的应收账款提取了9000多万元的坏账准备。2003年，宏达公司主营业务利润3.02亿元，做9000万元的坏账准备无疑大大侵蚀了公司的盈利能力。应收账款和存货总额共计119.9亿元，占总资产的56%和净资产的91%，这将影响到公司的资产质量。由于出口美国之路已被堵死，宏达公司原计划出口美国市场的彩电可能大幅贬值。实际上，2004年12月31日的坏账准备更是达到2611155059元。显然，按照宏达公司今年的盈利水平，无力支撑这一高额费用。
三、加强应收账款核算与管理的有效方法
在分析了应收账款在企业运营中的作用及目前企业应收账款的核
算及管理存在的问题后，笔者将联系上文给出加强企业应收账款核算
与管理的有效方法。
(一)建立健全企业应收账款的管理制度
对于企业应收账款无法及时回收这一问题，企业可以组建一个集
财务部、销售部、市场部等部门于一身的清欠小组，对一些陈年旧账进
行整理、核算。并安排专门的催缴人员对欠款进行及时催缴。此外，企
业可以建立相关的考核机制，对管理部门相关人员进行工作考核，以此
来避免由于人力因素造成的坏账死账。实行一定的奖惩制度，调动员
工工作的积极性。
1）做好市场前景预测和判断，制定科学合理的应收账款信用政策。这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。同时，在这种信用政策所增加销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡，只有当所增加的销售盈利超过运用此政策增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。
2）加强合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同。在合同签订前，要收集客户的相关资料，对客户做一个信用初步调查和评价，并建立相关信息台账；在合同签订时，相关部门要参与合同评审，要注意销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本；在合同签订后，对销售合同的执行情况要进行跟踪、分析、检查，严密关注客户的经营状况。
3）建立应收账款台账管理制度。应当按照客户设立应收账款台账，详细反映客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。财务部门应当定期编制应收账款余额表，向企业管理人员和有关业务部门和责任人提供应收账款余额及账龄等信息，内部进行催收，提请有关职能部门采取相应的措施，减少企业资产损失。同时，及时与客户核对账目，保证债权的时效性。
4）建立应收账款催收责任制度。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率；通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段，对逾期的应收账款，应当采取多种方法进行催收。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种方法，都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动。特别是对资信不好的的客户，律师催讨和诉讼催讨是为了防止应收账款出现坏账的必要手段。另外，企业除了依靠本身的力量，还可以委托代理机构，但在选择代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。
5）采用灵活的收账策略。收账政策是指信用条件被违背时，企业采取的应对策略。企业如果采取积极的收账政策，可能会减少应收账款的成本，减少坏账损失，但要增加收账成本；如果采取消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但减少账款费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。同时，应采取合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经过努力可以资金好转的，企业应帮助其渡过难关，以便收回账款，可进行应收账款的债务重组：有发展前景的，可将债务转为资；确实收回困难的，可修改债务条件，延长付款期；对收回风险大的，为提前收回款项，可采用现金折扣的方式；对客户的现金流不好但有好的非现金资产的，企业可考虑接受实物、长期投资、无形资产抵款的策略；为满足企业资金需求，可采用应收账款保理业务这一技术性较强、专业化较高的综合金融业务等等。
(二)建立企业信誉管理制度，加强对应收账款的柱算
如果一个企业建立的信誉标准很低，那么会在一定程度上增加由
于坏账损失而产生的相关风险。因此，企业应该根据自身情况建立合
理的信誉标准和相应的信誉评价标准。这样在进行赊售的时候便于企
业客观的对客户信誉进行评价，进而减少坏账风险。
(三)加强企业对应收账款的重视，明确各相关部门职能
企业的相关工作人员应该明确应收账款的重要性，在追求企业利
润最大化的同时将企业应收账款的管理和核算提上日程。避免只强调
销售量及产量等现象的发生。除此之外，还应明确各部门职责以及相
应的责任。一旦企业应收账款出现问题，可以第一时间找出发生原因
及相关责任人。便于企业对应收账款突发问题的处理。
四、结束语
综上所述，做好对企业应收账款的核算与管理，可以增加企业的流
动资金数量，加快企业的资金周转效率，缩短周转天数，减少企业不必
要的成本投入，进而减少资金损失风险。对企业的发展有着重要的推
进作用，也是完善企业财务管理工作的重要途径。因此，对任何企业而
言，若想在市场竞争中取得胜利，搞好应收账款的核算及管理都是十分
有必要的。
参考文献：
[1】霍晓静，钱艳辉．应收账款的风险控制-9管理浅析[J]．网友世界，
2013(74)
[2】高珊，许延明．应收账款核算与管理研究[J]_经济研究导刊，2013
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[3】刘锡山，刘轶男．应收账款精细化核算与管理方法[JJ．财会月刊，
