目 录
增值税转型改革背景分析
1.1我国现行的税种
1.2生产型增值税对经济增长的影响
1.3增值税试点转型改革
二、增值税转型的必要性及意义
2.1 现行生产型增值税存在弊端
2.2金融危机影响
2.3增值税的意义
一、增值税转型改革背景分析
1.1我国现行的税种
增值税是中国第一大税种,是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。根据税基宽窄不同,增值税可分为消费型、收入型、生产型三种。按国际惯例,在计算增值额时,消费型增值税允许企业购进机器设备等固定资产的进项税额在销项税额中抵扣;收入型增值税仅允许扣除当期转移到产品价值中的那部分固定资产;生产型增值税不允许抵扣任何固定资产的进项税额。中国1994年正式推行增值税以来,出于对投资过热、通货膨胀和财政资金紧张等因素的考虑,一直沿用生产型增值税。随着中国经济发展,生产型增值税弊端逐步显露。
1.2生产型增值税对经济增长的影响
目前，发达国家技术进步对经济增长的贡献率平均为60-80%，而我国仅为30%，究其原因，主要是技术创新实力不足所致，因此，我国经济增长方式迫切需要从粗放型向集约型转变，而生产型增值税较适应粗放型的增长方式及劳动密集型企业。但问题是随着高新技术产业的兴起及传统产业的改造和升级，资本投入的费用将增大，资本有机构成将提高，一部分税款，按我们现行企业所得税33%的税率来测算，仅企业所得税这一项可以弥补三分之一的税款损失。从静态的角度看，消费型增值税确实会减少财政收入，但还要估计到固定增产抵扣所带来的动态的积极效应：刺激投资，扩大生产规模，加速设备更新换代等必然带来生产的增长，其所增加的税收收入也可弥补增值税因转型而减少的部分税款。消费型与生产型相比，尽管会减少国家财政收入，但我们还应认识到生产型对财政收入的增加是有限的、暂时的，但对经济发展的负效应却是全局性的、长期的，所以，从长远国家经济的可持续发展来看，生产型增值税是不值得青睐的。
1998年以来，我国经济生活中的主要问题是需求不足，经济增长速度放慢，为了避免可能出现的经济下滑，保持国民经济快速健康的向前发展，我们做出了扩大内需、实施积极财政政策的战略选择，这一政策还将延续下去。从我国近年来积极财政政策的运用来看，主要是中央政府大量发行国债，扩大政府投资，以达到刺激总需求，拉动经济的增长。而另一方面，我国生产型增值税，对购进的固定资产所含税金不予抵扣制度却抑制了经营者投资的积极性，因为生产型增值税的征税结果是：谁投资谁纳税，投资越多税负越重，从而严重抑制了社会总需求的扩大。
在税率不变的情况下，从财政收入效果看，生产型税基最宽，收入最多，消费型税基最窄，收入最少；从鼓励投资的效果看，消费型增值税的扣除范围既包括资本品，又包括一般的物质消耗，鼓励投资的效果最好，生产型增值税恰恰相反。采用生产型增值税的国家多是为了保证财政收入和发挥人力资源丰富的优势，同时也是为了抑制投资。这也是我国增值税从试点以来一直选择生产型增值税的原因所在。但是，从经济长远发展的角度来看，特别是在当前我国经济正处在向社会主义市场经济转轨的关键时刻，经济全球化的迅猛发展和我国宏观经济呈现的通货紧缩现象都要求国家采取更加积极的财政政策和税收政策，鼓励投资，扩大内需，积极推动商品出口，保证经济发展。从而决定了我国的现行税制特别是增值税制，必须作出相应的调整，改生产型为消费型，以适应经济形势发展的需要
1.3增值税试点转型改革
2004年9月14日,财政部、国家税务总局联合发布《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》,开始对东北老工业基地的装备制造业、石油化工业等八大行业实行增值税转型试点改革。随后相继在中部地区26个老工业基地城市中的八个行业、内蒙古东部五个市(盟)和汶川地震灾区扩大增值税抵扣范围试点。 实践表明试点转型改革是成功的,为全面推进增值税转型改革积累了丰富经验。以东北地区为例,试点转型政策对振兴东北老工业基地效果明显,起到了鼓励机器设备投资、加快技术更新改造作用。至2007年底,东北和中部转型试点地区新增设备进项税额244亿元,累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。 二、增值税转型的必要性及意义
2.1 现行生产型增值税存在弊端
2.1.1 征税范围
征税范围偏窄,有失公平竞争。中国增值税范围是对所有销售货物或进口货物以及加工修理装配劳务征收增值税,对交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业不征收增值税。
2.1.2产业结构
实行生产型增值税，税负不平衡，产业结构不合理。抵扣范围偏窄,不利于企业增加投资,影响技术进步和经济结构的调整。现行生产型增值税仅限于抵扣外购货物与部分劳务所支付的进项税额,对包括机器设备在内的外购固定资产所支付的税额不允许抵扣。在生产型增值税下，高新技术企业和资本密集型企业，外购的固定资产比重大，税负要明显高于劳动密集型企业。投资于税负高的行业成本高，风险大，产业结构就得不到优化。而消费型增值税能平衡税负，使高新技术企业在公平竞争中能得到较快的发展。
2.1.3征收税率
生产型增值税重复课税加重了企业的税收负担。税率设计偏高,重复课税加重企业税收负担。国际上消费型增值税税率大体在8%～20%之间,中国生产型增值税税率为17%,换算成消费型增值税应在23%,税负明显过高。东三省是中国老工业基地,设备更新和技术改造问题突出,但生产型增值税沉重税负使得企业有心技改、无钱纳税,抑制了扩大再生产的积极性。若实行消费型增值税,对企业购置的固定资产已纳税金一次性抵扣,就能极大促进企业技术更新改造,刺激经济增长。例如,企业投资100万购置固定资产,生产型增值税下这项固定资产的进项税额不得抵扣,成本共计117万;消费型增值税下17万进项税额可以抵扣,成本变成100万,降低了14.53% (17/117= 14.53%),固定资产折旧相应降低14.53%,企业利润将增加14.53%。按照现行25%企业所得税计算,净利润增10.89% (14.53%*(1%～25%))。税改后,在其他条件不变情况下,企业增加的净利润相当于现行会计期间公司设备折旧额10.89%。可见,增值税改革将提高企业盈利能力,增强企业再生产和市场竞争能力。
2.1.4市场竞争力
实行生产型增值税削弱了商品在国际市场上的竞争力。增加出口产品成本,削弱了出口产品的国际竞争力,限制了对外贸易企业的发展,减少了国家财政收入。由于中国对外商投资企业进口设备有免税规定,对内资企业购进固定资产所含税额不得抵扣,这样不利于国内产品开拓国际市场,严重挫伤了企业进口先进设备的积极性,使内资企业在国内竞争中处于不利地位,影响本国工业的发展壮大。⑤实行生产型增值税加大了税收的征管成本。生产型增值税必须将可抵扣的购进货物和劳务与不可抵扣的购进货物和劳务分开。审查复杂，无形之中就提高了税务机关的征管成本。而在消费型增值税下，外购货物和劳务的进项税额一次扣除，不必再分摊，计算依据准确，便于实施操作。
2.2金融危机影响
去年美国爆发次贷危机以来,全球经济受金融危机影响很大,中国选择这时候实行增值税全面转型,是因为它的减税效应,对于提高企业竞争力和抗风险能力,克服国际金融危机不利影响将起到积极作用,这也是国务院把增值税全面转型作为扩大内需,应对金融危机的措施之一。
2.3增值税的意义
2.3.1有利于经济平稳快速发展
增值税是我国第一大税种，2007年国内增值税收入超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31%，增值税转型将直接减少财政收入。以2007年的固定资产投资规模计算，增值税如果全面转型减少的财政收入占2007年全年财政收入5.92%。与市场普遍预期的税收减少规模不同，通过测算，可以认为如果政府在2009年在全国范围内全面推开增值税转型，将使国家财政收入减少约4400亿元。虽然增值税转型会影响到国家的财政收入，给国家的财政收入和支出带来一定的压力，但是我们仍要看到这样的改革是利大于弊的。
在当前经济形势下推出增值税转型改革，对保持我国经济平稳较快发展有着重大的意义。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
2.3.2 有利于加速设备更新，推动技术进步
企业在计税时，可以将购置固定资产和其他材料时向销售商所支付的增值税款（进项税额）一次性全部扣除。它的使用可以彻底消除阶梯或流转税重复征收的各种弊端，可以将增值税对投资的不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。
2.3.3 有利于创造均衡税负的环境
对固定资产投资大、物化劳动消耗大的资金密集型高新技术产业，可以将购置固定资产时所支付的增值税与购进原材料一样进行一次性全部抵扣，能创造均衡的税负环境，有利于企业的公平竞争。
2.3.4有效降低交易成本，提高征管效率
消费型增值税采用统一的购进扣税法，外购项目所包含的税金，可以一次性全部扣除，有利于对发票进行管理，简化了计税核算的程序，避免了生产型增值税计税核算时，区分允许抵扣和不允许抵扣项的繁重工作量，同时大大减少税务机关的检查和监督工作，降低了征纳成本，提高了纳税效率和征管效率。
2.3.5有利于促进我国对外贸易的发展
实行消费型增值税则可以对出口产品实现全额退税，保证了出口产品以不含税的价格进入国际市场，提高了国际市场竞争力。对国内产品扩大扣除范围，减小了计税依据的总额，降低了税负，能够有效缓解与进口产品的竞争压力。
2.3.6有利于完善增值税制度
根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。其中，消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。因此施增值税转型改革，规范和完善我国增值税制度，使税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制创造条件。 随着中国经济和世界经济的不断发展，中国的各项税务政策和经济政策都会不断的完善，不断的健全，并且更好的建立起成熟的中国特色社会主义市场经济体系，不断的朝着我们繁荣、富强的目标而努力前进。
2.3.7符合国际惯例
从国际上的增值税实践来看，实行增值税的国家普遍都选择消费型增值税。欧共体全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分采用消费型增值税，生产型增值税只是个别国家采用。因此实行消费型增值税对顺利与国际接轨，减少贸易摩擦，促进中外企业间的正常交流具有重要意义。
