目 录
一、财务报告介绍………………………………………………………3
（一）财务会计报告定义………………………………………………3
（二）财务会计报告组成………………………………………………3
（三）财务会计报告作用………………………………………………3
二、企业合并会计准则的国际比较……………………………3
（一）准则适用范畴不同………………………………………………3
（二）会计处理方法不同………………………………………………3
（三）计量基础不同……………………………………………………4
三、我国企业合并准则与国际会计准则的差异造成的影响…4
（一）企业合并报表的数据可能相去甚远……………………………4
（二）会计信息的相关性可能被削弱…………………………………5
（三）会计信息的可比性可能下降……………………………………5
（四）可能影响成本与效益原则的平衡………………………………5
四、完善现行财务报告的基本措施………………………………5
（一）建立交互式按需报告模式………………………………………6
（二）建立实时报告系统………………………………………………6
（三）扩大财务报告信息披露的范围…………………………………6
内 容 摘 要
随着中国加入世贸组织，世界经济一体化的趋势更加明显，企业逐步走向国际市场。中国企业要从事跨国经营、参与国际竞争，必须按照国际惯例提供相适应的财务报表。比较是深入学习和理解准则的重要途径之一。通过对各国企业会计准则和我国企业会计准则的比较，分析和总结彼此会计准则的异中之同和同中之异，评长析短，为制定和完善我国的会计准则提供权衡与决策的依据，促进我国会计的国际化进程。
关键词:财务报告 中外会计 比较研究
中外财务会计准则比较研究
一、财务会计报告介绍
（一）财务会计报告定义
财务会计报告是指单位会计部门根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量及所有者权益等会计信息的总结性书面文件。
（二）财务会计报告组成
财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。企业会计报表按其反应的内容不同，分为资产负债表、利润表、现金流量表。其中，相关附表是反映企业财务状况。经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家统一会计制度规定的其他附表。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容面对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
（三）财务会计报告作用
（1）企业投资者和债权人，为了正确的进行投资决策和信贷决策，需要利用财务会计报告掌握有关企业经营成果，财务状况及其变动情况的财务信息。
（2）企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，评价经济效益，需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况，经营成果和财务状况变动的会计信息。
（3）国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供的财务会计报告资料，以便汇总分析，了解和掌握各部门，各地区经济计划的完成情况，各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调节经济活动，优化资源配置。
二、企业合并会计准则的国际比较
（一）准则适用范畴不同
我国企业合并准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。而《ＩＦＲＳ第３号———企业合并》将涉及同一控制下主体或业务的企业合并排除在准则适用范围之外。出现这方面差异主要是由我国特定的经济、政治、文化等社会环境所决定的。我国企业合并准则的选择是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，遵循市场经济发展客观条件的结果。因为我国市场经济起步较晚，至今还有相当一部分企业合并是同一控制下的企业合并，这类合并往往不是纯粹的企业行为，而是各利益方协调的结果：比如大量国有企业间的兼并，其实质都是由政府一方控制下的企业合并。如果这类合并不能在会计准则中单独规范，而与已经市场化的非统一控制下的企业合并混为一谈，势必会造成会计信息真假混杂的局面，给企业发展带来诸多问题。
（二）会计处理方法不同
我国企业合并准则对同一控制下的企业合并采用权益结合法；非同一控制下的企业合并采用购买法。而《ＩＦＲＳ第３号———企业合并》不涉及同一控制下的企业合并，规定“所有企业合并都应该采用购买法”。
这方面我国没有完全趋同国际会计准则，而对同一控制下的企业合并使用权益结合方法，主要是考虑到：其一，我国证券市场还不够活跃，许多功能还被政府控制不能完全发挥其作用，实践证明在这种环境下使用权益结合法并没有多大空间操纵合并当年的利润，也并不会使企业当年的财务状况大幅改变。其二，我国资本市场发展滞后，企业间的产权交易还不成熟，现有的很大一部分不是企业之间独立完成的合并，往往产权关系复杂，不易辨认购买方，对这部分企业合并采用购买法不切实际，况且这部分合并案例多数不是合并双方出于完全自愿的交易行为，合并对价不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，采用购买法只会削弱会计信息与现实的相关性。
（三）计量基础不同
我国《会计准则第２０号———企业合并》中同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量；非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应按照公允价值计量。而《ＩＦＲＳ３》统一所有企业合并均以公允价值作为计量基础。
没有全面引入公允价值一方面是考虑到我国上市公司的股票中仍存有大量占绝对控股地位的非流动国有股。而通常证券市场（特别是Ａ股）只对流通股有市场价值，而非流通股不定价。这就意味着在合并中，被并公司的非流通股难以计量，同样主并公司换出的非流通股也难以计价，造成被并企业的公允价值难以确定。在这种情况下，采用较易取得的账面价值即可保证企业合并会计信息的可靠性。另一方面，我国社会主义市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争。应用购买法的关键在于被并公司评估净资产的公允价值，而我国的资产评估业起步较晚，评估机构建立时间较短，执业人员的业务水平参差不齐，虽有一定发展，但与国际水准仍有相当差距，获取和使用真正意义上的公允价值存在难度。假若合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质却人为干扰了公允价值的实现，则所谓的评估价值并不能代表真实的公允价值，正如我国股票价格泡沫导致的在换股合并中，合并方换出的股票被错误的市场估价高估的现象，此时购买法会让被高估的部分计入合并商誉，会计信息也就难免失真。而以账面价值为计量基础无需评估市场价值，避免了因评估失真带来的会计信息失真。
三、我国企业合并准则与国际会计准则的差异造成的影响
（一）企业合并报表的数据可能相去甚远
通常情况下评估的资产公允价值整体偏高，使用权益结合法将磨灭这些增值，不体现在账面上，不计算合并产生的商誉。正如本例中ＴＣＬ集团由于使用权益结合法没有计算合并产生的１４．０８亿元的商誉，其净资产比购买法下减少１４．０８亿元，导致ＴＣＬ集团权益结合法下的成本或费用要低于购买法下的成本费用。
此外，因为权益结合法包括了被合并企业合并前的留存收益，所以ＴＣＬ集团使用权益法处理合并业务，使它的留存收益大于购买法下报表中的收益和留存收益数额。再加上免去了确认、计量和报告原单独账上未确认的资产和负债，及其公允价值的费用和购买法下以现金或债务方式收购被合并方负担的利息，使得ＴＣＬ集团最终因使用权益结合法产生较少的净资产和较多的企业合并后利润，进而产生较高的净资产回报率。但如果出现负商誊或公允价值则结果正好相反。
以上两点正揭示了企业偏爱权益结合法的原因，权益结合法下的报表信息看起来很好，可以鼓励企业通过合并壮大自己，这是我国企业深化改革所需要的。
（二）会计信息的相关性可能被削弱
购买法根植于实际公平交易和交换价值，合并方获得的所有资产和负债以公允价值计量，提供的信息与现实市场更具有相关性；而使用权益结合法时如果合并前公司合并资产的账面价值比公允价值低，或者负债的账面价值比公允价值高，则合并报告披露的信息可能与事实相反：低估企业净资产将导致被并企业资产流失，高估企业价值又会损害投资者权益，影响信息的可靠性，削弱了相关性。但是，如果使用购买法，而公允价值并不能准确代表企业的真实价值，就会产生不真实的合并会计数据，给人为调节利润留下很大的空间。则此时采用权益结合法以历史成本为基础信息的可靠性较高，会计信息更具有相关性。我国保留权益结合法正是出于这方面的考虑。
（三）会计信息的可比性可能下降
购买法中的合并信息与在国际流行会计模式下取得资产和负债所采用的的会计处理方法是一致的，能增强各企业之间类似交易的会计信息的横向可比性。我国非同一控制下的企业合并已经走向市场，各企业之间类似交易的会计信息的可比性对这些企业来说比企业购并前后会计信息的可比性更具有用性，因为它更有利于帮助合并双方达成合并事件的共赢，有利于增强我国企业与跨国大公司会计信息的可比性。
但还应注意，购买法将公允价值体现在被并方的账户和合并后的资产负债表中，当被并方原单独账上记录的资产和负债按公允价值记录时，购买方原单独账上的资产和负债却以历史成本记录，合并后的财务报告便成为一个新旧价格混杂的产物，削弱了企业购并前后会计信息的纵向可比性；而权益结合法保留了被并方合并前资产和负债的账面价值，不产生新的计价基础，增强了企业购并前后信息的纵向可比性，但对于不同企业间的横向比较却比较困难。对于我国同一控制下的企业合并来说，共赢不是主要目的，企业购并前后信息的可比性比企业之间类似交易的会计信息的可比性更具有利用价值，因为它可以帮有控制权的主并方清楚地了解企业合并的成效。我国企业合并准则对不同性质的企业合并采用不同的会计处理方法，使这两种性质的企业合并各得其所。
（四）可能影响成本与效益原则的平衡
由于权益结合法记账时只是将并购参与企业的账面价值简单汇总，所以对于企业来说工作量相对较小，成本较低；但另一方面权益结合法信息不全，报表使用者欲了解真实情况需要花费很高的成本代价，对报表使用者来说受益较少。反之，购买法下报表使用者能很容易的了解企业的真实情况，但企业编制报表工作量大，要比权益结合法下多承担对被并企业进行公允价值评估的费用，无论从人力还是财力方面都成本较高。如果一个国家评估力量不足，全面使用购买法将是高成本对应低合并效益，得不偿失。
通过前面的分析可知，购买法和权益结合法各有短长，本身无优劣之分，其选择是由特定的经济环境所决定的，根据其特点各有自身的适用环境。当前，考虑到我国经济发展尚处在初级阶段、证券市场还没有完全发展等今后一段时期的经济、政治、文化发展的实际情况，我国将企业合并分划为同一控制下的和非同一控制下的企业合并，采用购买法和权益结合法分别处理总体看来利大于弊，具有合理性和可行性。如果硬要勉为其难照搬国际会计准则，为趋同国际仅允许用购买法，只能是欲速则不达，反而削弱会计信息的有用性。
四、完善现行财务报告的基本措施
（一）建立交互式按需报告模式
一方面，外部信息使用者总是试图索取企业更多的信息；另一方面，他们面对铺天盖地的信息又会显得束手无策。实际上，他们真正需要的是走进企业这个黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，就需要建立交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限地进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时，通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，可以减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好地满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。
（二）建立实时报告系统
这种财务报告模式也是一种实时报告系统，它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天、十天、半个月、一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于经营决策者和信用使用者适时了解企业的财务信息、做出正确的决策具有重要的作用。
（三）扩大财务报告信息披露的范围
从现有的情况来看，无形资产在企业持续经营中的地位至少在目前还没有重要到可以完全取代有形资产的地步，因此，会计系统在揭示无形资产的同时，不能忽视对有形资产的计量。鉴于当前各方面条件尚未成熟，为解决信息使用者的燃眉之急，可以借鉴美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）在金融工具问题上的做法：首先着重解决相关信息的披露问题，暂时绕过确认与计量问题，待相关时机成熟之后，再研究确认与计量的实务操作。在未解决之前，可以遵循充分揭示原则，即凡是为达到公正表达企业经济事项所必需的信息，均应完整提供，使用户易于理解。对无形资产信息的披露可采用表内与表外结合的方式。表内披露主要是指编制通用格式的财务报表单独揭示相关的信息；表外披露主要是在财务报表附注部分揭示。可以把包括知识产权、人力资源、自创商誉、人力资本、风险资本等在内的无形资产与原先的无形资产分别加以列示，以便更好地反映知识资本的价值和获取收益的能力，突出人力资本为中心的知识资本的重要地位，从总资本保全角度报告会计信息，会计上能予以量化的无形资产应尽可能加以量化。
参 考 文 献
[1] 林蔚,杨鑫,奚雅媚. 财务报表列报准则趋同研究[J]. 现代商贸工业. 2010(22)
[2] 王丹宇. 新会计准则与事业单位会计准则的比较研究[J]. 科技风. 2008(16) [3] 郭岚. 中国企业会计准则国际趋同问题研究[J]. 重庆工商大学学报(社会科学版). 2011(02)
[4] 赵秀成. 浅析新会计准则中财务报表的变化及影响[J]. 财经界(学术版). 2011(05) [5] 吴景阳. 关于涉及利润表的要素和结构的探讨[J]. 金融经济. 2010(22)
[6] 胡凯. 会计中的重要性:发现与启示[J]. 生产力研究. 2005(12)
[7] 张龙华,张华,殷梦婷. 公允价值对资产负债表的影响[J]. 经济师. 2008(06)
[8] 孙海燕. 浅论新准则对合并报表处理的相关变化及影响[J]. 中国市场. 2010(09) [9] 夏丽. 中外会计准则中期财务报告的比较[J]. 科学大众. 2006(05)
[10] 陈信元，董华．企业合并的会计方法选择：一项案例研究〔Ｊ〕．会计研究，2000，(02)
