目 录
内部会计监督制度的必要性及基本内容和工作人员的职责
（一）建立和完善内部会计监督制度的必要性
（二） 内部会计监督制度的基本内容
（三）工作人员在内部会计监督制度中的职责
（四）会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责
二、内部会计监督制度现状
三、内部会计监督制度不力的原因
四、加强与完善内部会计监督制度对策
（一）以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素
（二）改革先行的会计管理体制，建立起适应当前经济形势会计管理新体制
（三）不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督工作质量
（四）明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任
加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用
（六）会计内部监督制度的创新
内 容 摘 要
会计监督工作是经济活动的重要组成部分，在市场经济中发挥着基础性的作用。完善会计监督，就是要建立健全包括政府部门监督、社会审计监督和单位内部会计监督在内的“三位一体”的会计监督体系。对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证作用。首先，我国的企业内部会计监督机制存在着会计信息失真，内部管理松弛，会计监督不力等一系列的问题。其次，内部会计监督机制是一个企业为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括企业负责人和财务、会计、审计、诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。最后随着新《会计法》的实施，内部会计制度监督职能日益突显。
试论完善单位内部会计监督机制
修订后的《会计法》已于2000年7月1日起实施。其中第二十七条明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这一条规定是新增的，尽管在此之前，《会计法》也有会计监督的条文，但是并没有就专门对企事业提出在本单位内部要建立健全内部会计监督制度。随着时代的发展，财务舞弊现象日益突出。所以，应当加强完善内部会计监督制度。
内部会计监督制度的必要性及基本内容和工作人员的职责
(一）建立和完善内部会计监督制度的必要性
1、建立和完善企业内部会计监督制度是加强单位内部管理的需要。我国目前外贸行业经济效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混乱是重要原因之一。内部会计监督制度可以规范会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清互相扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。因此，企业内部会计监督制度是一项行之有效的内部监督管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对确保企业会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。
2、建立和完善企业内部会计监督制度是治理会计秩序混乱的需要。当前一些企业会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控也是重要原因之一。有些企业负责人私自对外投资，收益不入账；中饱私囊；有些单位内部各职能部门都开设银行账号并以总公司名义进行贷款，资金管理严重失控；有些外贸企业违反财经纪律私设“小金库”，侵吞国有资产；还有些企业甚至负责人卷巨额公款外逃的事件等等。在许多单位尚未认识到内部监督和内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律引导、督促建立健全内部会计监督制度，提高经营管理质量。
（二）内部会计监督制度的基本内容
1、要明确会计事项相关人员的职责权限。即“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员、记账人员的职责应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。第二，记账人员玉经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离；同时，审批人员、经办人员、财务保管人员之间也有实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员应当相互制约。
2、会计机构内部建立内部稽核制度和内部牵制制度。会计机构内部稽核制度的内容，按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定包括：稽核工作的组织形式和具体分工：稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度。内部牵制制度要求，凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的人还一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核批准；出纳人员付款，记账人员记账。银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；不相容会计工作岗位应当相互分离，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
3、明确重大经济业务事项的决策和执行程序。重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，即各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题。决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监督和控制，不仅影响国家、单位和社会公众利益，也会消弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计信息质量。所以，重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确，做到制度化、规范化；决策和和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。
4、进行财产清查。各单位不仅要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序。如在编报年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，对账实不符的问题根据有关规定进行会计处理，以保证会计数据真实、完整。财产清查即可定期也可不定期进行，清查时根据单位实际情况，即可全面也可部分进行。清查的范围和方法：对财产物资实行实地盘点，对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对。
5、对会计资料进行内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分吗，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的理由是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部财务审计是对会计工作和会计资料师兄控制和再监督。在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行；没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行，如公司制企业的监事会等。对会计资料进行内部审计应当制度化、程序化。
6、明确在人事任免中的厉害关系回避制度。如单位领导人的直系亲属不得担任单位财会机构负责人和财务制度；财会机构负责人、财务主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳工作
7、重要岗位人员的定期轮岗制度。如会计岗位中的出纳、材料核算、固定资产核算、债权债务核算、工资核算，收入、成本、费用等核算岗位应当定期轮换。
（三）工作人员在内部会计监督制度中的职责
内部会计监督负责人必须在内部会计监督中正确履行职责。即负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
1、企业负责人要依法建立健全单位内部会计监督制度，通过制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，严格把关。
2、企业负责人要以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
3、企业负责人要坚决支持和保护会计人员依法履行职责，保护他们的合法权益。保证会计行为规范和会计资料质量，在很大程度上取决于会计机构、会计人员在会计核算和会计监督中充分发挥作用。可以说，只要会计机构、会计人员真正做到“把守关口”作用，财务收支中的人还违法违纪问题都会有些制止和纠正。负责人应当支持、保证会计人员依法履行职责，在单位内部为会计人员实行有效监督创造良好的环境。
（四）会计机构、会计人员在内部监督中的职责
会计机构、会计人员应当在内部会计监督中依法履行职责，对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员不仅要根据《会计法》、国家统一的会计制度和企业内部规章制度赋予的职权，严把会计业务关，有效防范违反会计行为的发生，而且应当通过建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账表相符，对账实不符的情况要及时作出处理，以实现有效的会计监督，保证会计资料的真实、完整和单位财产的安全。
二、内部会计监督制度现状
内部会计监督制度伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，内部会计监督制度体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。
（一）管理体制存在缺陷，不利于会计监督的开展。
1、没有建立健全有效的内部会计控制制度。内部会计控制制度不健全、不落实，会计监督如同“空中楼阁”的现象普遍存在。
2、会计管理体制存在缺陷，。现行管理体制下，会计人员没有真正意义上的独立性，一些会计只能唯领导命令是从，完全按照管理层的意志行事，致使企业内部会计监督弱化。
（二）目前会计从业人员素质不高也是影响会计内部监督制度的重要因素。
会计人员素质有两种情形：其一，未经过严格的岗位培训，会计人员业务水平不高，即使遵循了会计规范，由于其认识水平的局限性，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，而导致反映经济活动的会计信息失真；其二，会计人员要具备良好的会计职业道德，不能知法犯法。
内容会计监督制度不力的原因
我国内部会计监督制度不力，究其原因主要表现在以下几个方面：
（一）我国会计监督法律约束机制不全。会计监督法律约束机制不全使得内部会计监督不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。比如，新的《会计法》虽已颁布，有些企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按照新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。
（二）企业管理体制不全，内部控制制度失调。主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。
（三）企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。
加强与完善内部会计监督制度对策
内部会计监督制度是企业会计监督体系的基础。企业作为一个会计主体，它的的会计监督来自三个方面：一是政府部门监督；二是社会会计中介结构监督；三是企业内部监督，即内部会计监督。在我国企业“三位一体”的会计监督体系中，政府部门的监督带有强制性，社会审计的监督带有鉴定性，这两者是外界对企业实施的监督，这种监督对企业来讲是被动型的。而内部会计监督，则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督，这种监督是自觉的，是主动性的监督。在企业的会计监督体系中，内部会计监督是基础，其目的就是要求企业自觉地把企业的经营行为约束在国家法律法规所允许地范围之内，从而保证企业所提供的会计信息合法、合规和真实、完整。
现行会计管理体制存在的弊病及会计人员法律意识淡薄的问题是会计监督强化的关键所在，因此，改善会计监督对于维护社会主义市场经济秩序有着十分重要的意义。
(一) 以先进的计算机技术为手段，强化财务规则制度，减少人为因素
加强制度创新和管理创新，最大限度地消除制度执行中的人为因素，运用信息技术手段，设定硬的软件程序，把管理制度和企业规章变成大家共同遵守，谁都无法擅自更改的计算机程序，通过计算机硬件授权，用程序约束所有人的行为，以保证制度的贯彻执行。通过计算机网络手段，借助统一的财务管理软件，使管理工作的“手”伸长，“眼”变亮，特别是通过计算机程序将规章制度固化，形成制度硬约束，减少国企的种种“内部人”行为，从技术上解决信息不及时，不对称和监督乏力、滞后问题。
（二）改革现行的会计管理体制，建立起适应当前经济会计管理新体制
对国有企业实行会计委派制。即国有企业的会计机构和会计人员，应由国家设立统一管理机构进行管理。在中央和地方各级人民政府成立会计管理局，采用属地原则，通过制定管理办法和措施，对会计机构、会计人员、会计工作进行管理。在会计人员管理方面：1、对企业会计机构负责人和会计主管人员实行委派制，其余会计人员有企业按照会计管理局对会计人员的管理要求和程序进行聘任；2、将企业会计组织、人事等从企业分离出来，由各级会计管理局管理；3、国家会计管理局赋予会计人员会计核算和会计监督权力。当前，会计任免权由经营者掌握，只有把国有企业会计机构和会计人员的任免权直接掌握在国家会计管理机构手中，使企业会计由其授权充分发挥依法监督企业经营者及其活动的作用，才可避免国有资产大量流失。4、对其他企业的会计人员，可成立会计行业管理协会进行统一管理。它岁不是政府机构，但必须是一个在专业技术指导和职业资格认定上具有高度权威性的行业自律组织。总之，成立会计行业管理组织来管理会计人员的目的还是使会计人员不受企业管理部门的制约，增强独立性，以便更好地实施监督。
(三）不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督工作质量
企业内部会计监督受诸多因素制约，但关键还是在人，因此必须不断提高会计人员素质，增强法制观念，以保证会计监督工作地质量。高素质的会计人员必须具备以下以下几个方面的素质：首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道德，用一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉；再次，会计人员能够不断地参加继续教育；最后会计人员还要有较高的风险管理能力。会计人员只有具备较高的业务素质和较强的监督责任心，敢于监督，善于监督，勤于监督，才能有效地实行监督。
（四）明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任
明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保证。其次，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂得管理，懂业务，懂有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。
（五）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用
社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。因此加强注册会计师的审计公正的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督，我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。
会计内部监督制度的创新
1、是以明确管理责任为中心的监管制度创新。因为会计内部监督与控制，实质是一种管理活动，而管理却是权力与制度的结合，以创新科学的制度来管理，可以减少很多人为矛盾。结合当前的会计执法大检查，应该将内部审计和内部控制制度有机地结合起来，明确内部各管理环节、各层次的责任。同时要对授权、审批、复核、检查等制定出比较健全的内部监控制度。
2、是对权力制约方面的创新。权力失去了制约就会产生腐败，加大内部监督与控制，对各层次权力的制约是不可忽视的一环。过去一段时期，单位领导"一支笔"审批制度曾经产生过积极作用，随着市场经济的发展，"一支笔"审批制度也暴露出不少弊端，亟须加以改革创新。变"一支笔"审批为两个或两个以上授权人共同审批制度，这种改革创新，颇具新意，不但可以制约一人独断专行的弊端，同时规范了企业单位的财务行为，避免漏洞失误，使单位领导正确履行法定的职责，完善内部监督机制。
结 论
所谓的内部会计监督制度指的是为保证经济业务活动的有效进行、保护本单位资产的安全、完整而制定和实施的政策和方法。内部会计监督制度的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，其目的是摇钱企业自觉地把企业的经验行为约束在国家法律法规所允许的范围之内，从而保证会计信息合法、合规和真实。每个单位都必须尽快把单位内部的会计监督制度健全起来，并通过建立健全单位内部会计监督制度来有力的促进企业的会计工作完全执行合法性、适应性、规范性、科学性，但是从总体上看作为一个会计实体，他的监督不仅仅指单位内部监督，而且还来自于另外两个方面：一方面是国家监督，另一方面是以社会中介机构为监督主体的社会监督，他们和单位内部会计监督制度共同构成了“三位一体”的全方位的社会监督体系。对企业来讲，在外部会计监督越来越具体、越来越强化的环境之下，完善单位内部会计监督制度从客观上可以保证数据的真实性和正确性，是企业领导决策的重要依据，结合外部监督事项有效的会计监督，维护社会主义市场经济秩序井然，保证国家利益、社会利益与企业利益的全面实现，显而易见，单位内部会计监督制度已经成为企业发展中保驾护航的使者。
参 考 文 献
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