论会计信息真实性

一、会计信息真实性的含义

二、会计信息失真的主要表现

三、会计信息质量的改进措施

内 容 摘 要

会计信息质量是会计信息的生命，会计信息的真实性是指会计信息应避免错误并减少偏差，忠实表达客观的现象或状况，但它的真实性并不意味着会计信息一定要百分百地反应客观实际，如同人的认识一样，会计信息反映的真实性也是相对的，只要它合情、合理、合法、合规，也就达到了真实性的要求。而当前会计秩序混乱，虚假会计信息屡禁不止，会计造假普遍，严重危及会计工作的生命。本文首先对会计信息真实性的含义进行阐述，然后针对会计信息失真的主要表现分析会计信息失真所带来的危害及其产生的原因，最后提出会计信息质量的改进措施。

论会计信息真实性

随着市场经济的发展，会计信息越来越重要。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反应企业生产经营活动的实际情况，不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要，而且严重误导会计信息使用者，会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重影响和干扰了正常的社会经济秩序。为此，我们必须高度重视会计信息的质量问题，有必要对会计信息质量的改进进行深入探讨。

　一、会计信息真实性的含义

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。会计信息作为一种综合性的资源，在国家宏观调控、经济发展、微观管理及投资决策等方面都发挥着十分重要的作用。据统计，它占到了整个经济信息总量的70%以上，对经济的运行具有十分重要的意义。

会计信息的本质特征是客观真实、公正公允。“真实性”一直被看作是会计工作的“生命”，我国新修订的《会计法》，要求会计提供的信息必须“真实、完整”；《企业会计制度》将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。美国财务会计准则委员会对此定义为： “反映真实性就是一项数值或说明符合它意欲反映的现象。在会计中，要反映的现象就是经济资源和债务，以及使这些资源和债务发生变动的业务和事项”。

在现代企业制度下，企业所有权与日常经营管理权相分离，会计信息可以帮助投资者了解考核经营管理者经营业绩，自己投入的资产能否保值和增值。公司管理当局根据会计信息计划和控制日常经营活动。公司的债权人根据会计信息可以了解公司的偿债能力，为能否按期足额收回本息及时采取对策。在股票市场上，会计信息可以引导资本的流动以实现社会资源合理配置。它是国家税务机关征收各种税金，尤其是征收所得税、增值税的重要依据，从而保证国家机器的正常运转。

二、会计信息失真的主要表现

当会计信息失去相关性和可靠性时，即意味着会计信息失真。所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来不利影响的一种现象。

由于在会计信息形成过程中，不可避免地存在一定的主观因素，会计信息的真实性只能是大致反映企业的经营情况，在一定程度上存在偏差是在所难免的。因而，企业提供会计信息的行为只要遵循现行的规则，偏差限于现行规则所允许的范围之内，就不应被认定为会计信息失真。反之，如果企业提供会计信息的行为没有遵循现行的规则，偏差是由于对规则的蓄意违反而造成的，则应被认定为会计信息失真。

（一）会计信息失真的类型

会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：一是会计规则执行人故意违背会计规则；二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。基于此种原因，会计信息失真可以分为三类：规则性失真、技术性失真和违规性失真。

1.规则性失真。是指由会计规范的不科学而导致的失真。会计制度制定者所制定的一些会计规则与会计域秩序不相吻合，依据这些规则生成与披露的会计信息达不到“真实性”的最低标准，这类会计信息失真称为会计信息规则性失真(下文简称“规则性失真”)。会计域秩序是利益相关者以其所投资的资源为依据而进行的利益冲突与协调的结果，它是一个动态的过程，始终处于不断的变动之中。会计规则是以会计域秩序为基础的创生秩序，会计域秩序的动态性决定了会计规则“被限定在相当一段时间里实行”[[1]]。会计规则与会计域秩序不相吻合，主要表现为:会计域秩序转变为会计规则的过程中存在偏差，现实的会计规则已不能反映现实的会计域秩序。

随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大和社会法律、金融环境的日趋复杂化，使同类会计事项的个性日益丰富，某些会计政策和会计估计已不能适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性。

2.技术性失真。也称为行为性失真，是指会计人员素质不能满足会计工作的需要而导致的失真，其存在的根本原因是人类的有限理性。财务工作涉及面广，专业知识强，我国虽然会计人员众多，却有相当多的会计人员不能熟练掌握国家政策、法规，专业知识也达不到要求，业务素质低。在平时的会计工作中，自觉或不自觉地违反了国家的政策、法规，不能进行正确的会计核算;特别是我国正处在新体制的转轨阶段，新会计准则出台,新规则、新制度较多，很多会计人员业务知识贫乏或老化，专业水平无法适应新环境和新业务的要求，从而导致会计信息失真。

3.违规性失真。主要是指有关部门单位和人员故意违反法律规章制度而导致的失真。它的成因是经营者的利己动机在信息不对称时就可能行为化，即利益驱动和物质诱惑是导致会计信息违规性失真的直接原因。由于组织或个人等行为主体本身存在不同的利益目标，而他们在追求各自的目标时，出于各自的需要，都尽可能多地从自身利益出发，追求自身利益的最大化，从而人为地调整、编造会计信息，造成会计信息的虚假和失真。

（二）会计信息失真的表现形式

从目前我国企业会计舞弊的特点来看，会计信息失真主要表现在:一是收入和成本费用不真实。二是资本、资金不真实。即企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换。会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务，隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息，从而导致会计信息失真。从会计信息失真的最终目的来看，其主要表现为:操纵利润，调节资产，偷逃税金。

1.利用会计信息失真来操纵利润。企业操纵利润的常用手法是虚计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润，或通过相反的操作手法来虚减利润，或通过关联交易转移利润。具体有以下几种:

一是直接恶意造假来达到操纵利润的目的。恶意造假操纵利润是指会计活动中当事人(包括企业股东、经营管理者及其它相关人员)，为了局部或个人利益，事前经过周密的计划、安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动，或是通过故意制造虚假的会计事项等手段，人为操纵营业利润。这种做法就是会计实务中通常所说的“假账真算”、“假账假算”。这种作假方法由于设计的比较缜密，一般发现起来较为困难。但是由于其牵涉企业的方方面面，因此运作起来也较为困难，造假成本相对较高。

二是利用会计制度本身的不完善和财务会计本身所具有的不确定性来造假。所谓会计制度，从广义上说，泛指为界定、确认和保护产权而制定的规范和指导会计活动的各种法律、规则、准则等。会计核算就是会计制度在实际工作中的具体运用。从上世80年代开始，我国才从计划经济体制向市场经济转轨，会计制度也从原苏联计划经济模式逐步向西方国家通用的市场经济模式转变，与国际接轨。随着我国经济环境的不断变化，新的经济事项、新的经济业务不断涌现，在这样一个新旧经济转型的过程中，在新旧会计制度交替之际，会计制度难免有漏洞和不完善之处。一些上市公司为了自身的小集团利益，钻会计制度的空子，或利用会计准则的界限，把一些本应在报表内的信息放在表外披露，以图保牌摘帽。

三是利用关联交易造假。所谓关联方，就是受直接或间接控制的两个或多个独资、合营、联营企业及主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员;或受主要投资者个人、关键管理人员或其关系密切的家庭成员控制的其他企业。关联交易一直是我国证券市场的一个颇受关注的话题。大量事实证明，非公允的关联交易会扰乱市场秩序，影响证券市场的健康、平稳发展。

四是利用“利润截期”造假。利用销售截期来调节利润也是上市公司会计舞弊的常用手法之一。根据2006年2月我国新颁布的《企业会计准则》第14号——收入的规定，企业的销售收入认定应同时符合以下几个条件:一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制权；三是收入的金额能够可靠计量；四是相关经济利益很可能流入企业；五是相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。

同时，新《企业会计准则》明确指出，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，将实质重于形式作为会计核算基本原则纳入到企业会计准则。比如东方锅炉在股票上市后的1996—1998年，通过人为改变销售截期的办法，将应列入1996年的销售收入1.76亿元、销售利润3800万元递延到1997年;而在1997年又通过同样的手法将应计入1997年的收入2.26亿元、销售利润4700万元递延到1998年。从而制造出连年业绩稳定增长的假象。

2.利用会计信息失真调节资产。上市公司通过会计造假来调节资产的手法通常有:通过对虚拟的并不存在的资产作虚假的资产评估来虚增企业资产，通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减资产等。

3.利用会计信息失真偷逃税金。税收已成为中央和地方财政收入的主要来源，而有的上市公司为了达到偷逃税金的目的，往往也会舞弊造假，致使会计信息失真:

一是利用销售截期偷漏生产流通环节应交纳的税金。由于国家实行统一的税率，因此企业实际应交多少税金就取决于税基的多少，即营业收入的多少。而有的上市公司为了达到少交或延后交纳税金的目的，故意将应计入当前期间的营业收入延期确认，或是将应视同销售的部分(如在建工程领用自产产品，将产品用于职工福利消费等)直接以成本价转入相关科目但不作纳税认定，从而达到偷逃生产流通环节应交纳的税金。

二是将本应在税后列支的各种罚款、超过规定限额的捐助、非正常损失等混入成本费用中，以此达到降低应税所得额、偷逃应交的所得税。

（三）会计信息失真的危害

在信息不对称的条件下，一项正确、及时的会计信息，能给信息使用者作出决策提供帮助，从而带来一定的经济收益。但一项虚假的会计信息，会使信息使用者做出错误决策，从而使其受到经济损失。目前，会计信息失真严重影响我们的经济运行质量，成为制约经济健康发展的一大公害。

1.破坏资源的合理配置

经济学的首要问题是生产什么，生产多少，即社会资源的分配问题。市场经济体制下资源配置主要在资本市场中完成。投资者将资金投入企业是因为他们投资可得到的相应的报酬。投资者如何作出投资决策？会计信息所反映的资本安全性、流动性和获利性等财务指标显然对这种决策有着举足轻重的影响。可见，会计信息失真、市场信息混乱，会导致投资者决策失误，挫败投资者的投资热情，影响市场秩序的正常运作，不利于资本市场的完善，不利于社会资源的优化合理配置。

2.资产帐实不符

如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。

3.损害国家利益

会计信息失真，最大的受害者是国家。通过数字游戏，利润上的“虚盈实亏”和“虚亏实盈”，税收和国家资产非法流入某些利益团体甚至个人的囊袋。 更为严重的是虚假的会计信息助长了浮夸之风和腐败现象，败坏了党风和社会风气。国有企业若倾向于虚亏实盈，则会导致国家税收的重大损失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业账面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损，逃避国家税收。

（四）会计信息失真产生的原因

1.信息不对称

不对称信息是指市场上由于买方和卖方之间各自掌握的信息不对称，从而导致市场失灵、资源配置效率下降。由于会计信息的不完全性和非物质性，使所有市场参与者面临由于信息不对称引起的市场风险，而会计信息供求关系的隐蔽性和复杂性使会计信息市场的不确定性大大增加了。

2.内部经济利益的驱动

我国经济体制改革以来，试行了各种方式，其基本思路是将企业的绩效与生产经营者的个人收入挂钩，以求最大限度地调动经营者的积极性。企业的生产经营者为了实现个人的高收入，自然会努力工作，但在某些主客观原因不能实现预定的经营目标时，为了保护个人或小集体的利益不致减少或丧失，自然会将目标转到篡改其经营业绩的财务资料上，通过作假帐来达到预先确定的利润分配方式和比例的目的。这种内部经济利益的驱动是带有普遍性的。

3.外部监督机制的弱化

在计划经济年代，尽管我国没有实行国家对企业的审计制度，但由于当时的企业经营者、国家政府经营部门、工商税务、财政部门或机构都站在国家的立场上，形成了一套严密的监督机制。改革开放以来，不仅企业的生产者和经营者有了独立的经济利益，国家机构甚至包括地方政府，也有了自身的利益。这样以来，原有体制的服务功能就相应地弱化。为弥补监督机制不足，我国在80年代中期就全面恢复了国家的审计制度，并辅以每年一度的财税大检查。国家审计机关对企、事业单位和财政部门的大检查所取得的成绩必须予以肯定，但也应当看到仅靠这些手段是不足以遏制和纠正会计信息不实和由其造成的危害的。

4.会计准则和会计制度本身存在着缺陷和漏洞

我国改革开放以来，会计制度改革长期以来处于滞后状态，将计划经济做法应用在市场经济下的企业会计核算，就不可避免地产生会计信息不实的问题，而我国会计制度的制定无论从空间上还是从时间上都缺少一个博弈的过程。随着我国社会经济的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现，旧的经济规范有待更新，会计规范也难免有漏洞和不足之处，这些在很大程度上会影响会计信息的真实性。

三、会计信息质量的改进措施

(一)加速会计规范体系建设，加大执法力度

要治理会计信息失真，提高会计质量，维护正常的会计工作秩序，关键在于要不断完善会计法规，强化执法力度。会计规范体系是会计行为执行业务的标准规范。政府作为制定方应使市场经济的“游戏规则”科学、严谨、系统、协调统一，保证会计有法可依、有法必依，体现政府的强制监管作用，让造假者的损失远远大于造假收益，杜绝会计造假的发生。要广泛宣传和严格贯彻、实施《会计法》，抓住那些会计信息失真的典型单位、典型责任人，特别是那些指使、甚至强令会计人员做假账、编假报表的单位责任人，严格按照《会计法》规定及时从严处理，并公诸于众，起到震慑作用。各级财政、税务、审计、证券、银行等部门，要真正做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。

(二)健全监督体系，加强监管力度，完善政府部门的会计监督和社会监督

会计信息失真必然涉及一系列部门的高管人员和诸多会计工作人员等相关人员，而《会计法》、《公司法》、《证券法》等法规制度对会计造假、会计信息失真打击力度明显偏弱，而且对造假责任人的界定不明确，以致高悬在会计主体行为之上的法律之剑不锋利，使得处罚成本与造假获取的暴利相比微乎其微。因此，应建立一个充分体现法律法规、政府监管，行业自律的有效会计监管体系，并通过立法的形式，将会计行为主体的责任明确界定，以追究其民事责任和刑事责任，对造假行为加大处罚力度。

财政、税务、审计等执法部门要充分发挥职能作用，对发现的违纪问题，严格按照《会计法》及其有关法律法规的相关规定及时处理。财政部门作为会计管理的职能部门，要加强对会计工作的管理和监督，并结合经济发展和会计工作实际，实行日常监督与重点检查相结合的管理体制，同时要发挥审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等有关部门的督促作用，对检查出的各种造假违规行为应严肃处理，维护行政监管部门的执法职能。

注册会计师作为维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”，理应成为提高会计信息质量的重要力量，要提高注册会计师队伍素质，用法制手段规范社会审计监督。既要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质，也要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，保证这个行业的公正性，从而规范社会审计监督。《会计法》第31条规定，财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。注册会计师要发挥社会监督的作用，同时财政部门也要加强对注册会计师及会计师事务所的监督。

(三)完善公司治理结构，健全企业内部监督制度

公司治理结构和企业内控制度是会计内部环境的重要方面。现代企业制度的基本特征是企业产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学。其核心内容就是要具有完善的法人治理结构，即在所有权和经营权两权分离的情况下，建立起使经营者在获得激励的同时，又受到相应的约束，以保障所有者权益的机制。目前，我国公司治理结构流于形式，与现代企业制度要求相比，相差甚远，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。要治理会计信息失真，提高会计信息质量，在企业内部必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成产权明晰、三权分立（即决策权、监督权、经营权）、各司其职、相互制衡的运行机制，从而废除企业通过失真的会计信息谋取“书记收入”、“厂长利润”等不正当利益的根源。这样才能使企业会计工作处在一个良好的环境之中，才能更好地建立健全和完善企业内控制度，通过企业内控制度，为治理会计信息失真创造必要的条件，将提高会计信息质量落到实处。

单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。内部会计监督是最根本的监督，依据新会计法的要求，财政部业已出台并颁布了《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》两个规范，在强化内部会计监督（内部会计控制）方面走出了重要的一步，从而在制度上为内部会计监督创造了条件。健全的内部控制体系，必将为会计信息质量的提高，防止信息失真起到关键的作用。

参 考 文 献

1、段英姿，《会计信息的真实性与会计职业判断》，《工业审计与会计》，2006年

2、陈晔，《浅谈会计信息的真实性》《企业家天地》2007年1月

3、周红英，《加强会计监督保证会计信息的真实性》，《现代企业教育》2007年

4、宋波，《试论会计信息的真实性》，《科技资讯》2007年2月

5、郭俊英，《浅谈会计信息的真实性、可靠性》2007年3月