目 录
内 容 摘 要3
一、通货膨胀会计的涵义4
二、建立通货膨胀会计的必要性4
（一）世界经济一体化的客观要求5
（二）通货膨胀对会计理论的影响5
（三）通货膨胀对会计实务的影响5
（四）当前国内经济状况对通货膨胀会计的要求6
三、我国推行通货膨胀会计存在的问题6
（一）我国的会计法规没有作出明确的规定6
（二）企业对应用通货膨胀会计的认识不足6
四、通货膨胀会计模式的选择7
五、促进我国通货膨胀会计发展的具体措施7
（一）加快制定完善通货膨胀会计的相关准则7
（二）提高会计信息的质量要求，加强对物价变动信息的披露8
（三）提高我国会计从业人员的素质，加快会计职业的发达程度8
（四）增强企业对通货膨胀会计的认识8
参 考 文 献9
内 容 摘 要
近年来,我国物价节节攀升,持续不断的通货膨胀对企业的生存与发展提出了严峻挑战，2008年和2011年上半年是我国近年来通货膨胀度最高的两个时期,这两个时期大量中小企业破产倒闭,失业率上升，其负面影响越来越多地引起社会各界的普遍关注。在通货膨胀的情况下，货币购买力下降，原先的币值不变会计假设和历史成本原则存在依据发生动摇，收入实现原则、配比原则、客观性原则与稳健性原则的含义也发生改变，此时若仍旧按照传统的会计程序和方法进行会计核算，势必导致会计信息失真，引起一连串负面影响，不利于我国企业发展和经济建设的推进。
本文从通货膨胀会计的涵义入手，通过分析通货膨胀对传统会计理论和实务的影响，研究建立通货膨胀会计的必要性，同时探讨我国推行通货膨胀会计存在的问题及相应对策，并根据我国的实际情况，对我国实行通货膨胀会计提出一些思考和建议。
关键词：通货膨胀会计 会计模式 问题 对策
通货膨胀会计问题研究
通货膨胀作为纸币流通条件下的特有现象，已成为我国市场经济中一个难以回避的问题。从2007年开始，我国CPI数据节节攀升，同时伴随着房地产价格的上升，通货膨胀压力明显增强，到2010年底，我国的通货膨胀率已高达11.2%，2010年12月召开的中央经济工作会议明确提出，2011年经济工作的两大任务是“调结构”和“防通胀”。针对通货膨胀对会计的影响和对传统会计模式的巨大冲击，为了能正确计量资产、确认收益，保证会计信息的真实、可靠，为了能弥补历史成本下会计处理的缺陷，国际上在会计理论中出现了一个新的领域——通货膨胀会计。
一、通货膨胀会计的涵义
通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现行成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表的影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。
通货膨胀会计研究起步最早、也最为完善的国家是英国和美国。著名英国经济学家克里斯托弗.诺比斯提出，英、美等一些发达西方国家已经具有了对恶性通货膨胀具有一定免疫力的会计体系。其中，美国早在上世纪30年代就开始提出并研究通货膨胀会计，因而美国对通货膨胀会计的研究也居于领先地位；英国对通货膨胀会计的研究起步也比较早，而受到重视是在英国的物价上涨率迅速上升的60年代以后。从1971年至1974年，英国会计准则委员会发布了一些有关物价变动的文告，1975年桑地兰兹委员会发表了著名的桑地兰兹报告《通货膨胀会计》，建议所有公司尽可能采用现行成本会计体系。
我国自上世纪80年代引入通货膨胀会计理论，一直在对世界上通常采用的通货膨胀会计模式分析比较的基础上，针对我国的具体情况，就如何采用和完善我国应对通货膨胀的会计方法，并推行和建立成熟度通货膨胀会计问题进行深入的研究和探讨。葛家澍教授著于1986年的《通货膨胀会计》一书对通货膨胀会计模式进行了规范系统的介绍，标志着我国会计理论界对通货膨胀会计模式的讨论与研究的开始；钟朋荣教授对现行成本/稳值货币会计模式进行了深入研究，他提出：采用任何会计模式调整会计报表和计算损益，实际上是非通货膨胀性涨价所引起的那部分损益由谁承担或归谁所有的问题。
通货膨胀会计不同于物价变动会计，通货膨胀会计反映的是物价上涨对会计信息的影响，而物价变动会计则是从双向反映物价升降变动对会计信息的影响。所以，通货膨胀会计是物价变动会计的一个方面。关于通货膨胀的判定标准，国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告指出，三年累计通货膨胀率接近或超过100%为恶性通货膨胀；而针对我国市场经济体制为主体的社会经济环境，按照过去20多年我国第五轮经济波动周期的经验，将物价涨幅在5%以下定义为正常，5%—10%之间视为温和型通货膨胀，10%以上则为恶性通货膨胀。
二、建立通货膨胀会计的必要性
（一）世界经济一体化的客观要求
在全球经济一体化的大趋势下，随着国际贸易和国际投资不断发展，尤其是跨国公司的发展，会计核算领域出现了对有关合并会计报表、外币业务核算。国外收入与纳税额的计算以及不同国家的物价变动的影响等一系列特殊的财务会计程序和方法的需求相同，而通货膨胀是当今世界各国普遍存在和关注的一种经济现象，只不过各国程度不同并且处理方法不同而已。我国加入世贸组织后，对外披露含有物价变动会计信息的业务成为对外交往的重要内容之一。这就对我国通货膨胀会计提出了更高的要求，促使我国的通货膨胀会计与国际惯例融合。
（二）通货膨胀对会计理论的影响
首先，通货膨胀冲击了货币计量假设。货币计量的基础是货币币值稳定。但由于通货膨胀的持续发生基本否定了这一稳定假设，名义货币单位在物价变动环境下，所得到的结果必然缺乏经济上的实际意义，而且通货膨胀率在各个年度并非稳定不变，相同的货币量在不同的时点代表不同的购买力，使以货币为计量单位编制出来的会计信息不能反映现行的财务状况。
其次，通货膨胀对会计核算的基本原则提出了挑战，即冲击了历史成本原则和稳健性原则。通货膨胀使现实的商品改变了其本身所代表的价值，在这一过程中，按历史成本会计模式对不同时期所发生的经济业务作客观记录，虽表面上都是以同一货币单位表示，但本质上已不等值，从而使历史成本计价原则失去了客观性和可靠性，难以真实反映企业的财务状况和经营成果。而会计信息的失真又使会计稳健性原则依据的前提条件失实，对会计稳健性水平产生不利影响，这些影响主要通过销售收入、折旧、存货和贷款等要素发挥作用，从而误导会计信息使用者错判行业发展前景。
最后，通货膨胀对收入费用配比原则也有一定影响。按照我国《企业会计准则》的规定，企业的收入应该与其投入的成本、费用之间的相互配比。在通货膨胀情况下，由于成本的形成与收入的发生的时间差，运用传统会计方法只能是现实收入与历史成本配比，即销售收入是以现实价格入账，而营业费用，如折旧费、材料费等则是以历史成本计价，二者由于货币购买力的差异，实质上是没有可比性的，而以二者相配比计算所得的损益必然与实际损益出现差异，必然导致收入与费用配比后的企业收益与实际不符。
（三）通货膨胀对会计实务的影响
首先，通货膨胀导致基础会计数据失真。在通货膨胀时期，就货币性资产而言，其名义价值没有发生变化，但其实际价值会随着货币购买力下降而下降，结果是使资产负债表中记载的期末货币性资产能反映其真实的价值，期初货币性资产不能反映真实价值，导致期初与期末货币性资产数据不具有可比性。对非货币性资产的影响表现为资产的实际价值不会因币值变动而变化，却会随着物价水平上涨而发生差异，从而导致低估。
其次，使企业资金难以保全。当发生通货膨胀时，易混淆“资本回收”与“资本收益”的界限，误把收入中本属于回收资本的部分转化为企业收益，实际上减少了企业原有的投入资本，使企业不能维持简单的再生产。另一方面，由于虚增收益，企业以此为基础在投资之间进行利润分配时，易陷入自我清算。同时，按虚计的收益计算缴纳所得税，所缴金额也非全部为所得额上的税金，而是征收了部分资本，这都在不同程度上造成了资本流失，从而削减了企业的实力。
最后，由于会计基础数据失真，导致期末编制的财务报表失真，从而导致依据财务报表做出的预测决策无效。如在通货膨胀时期，企业高层管理人员根据未经调整财务报表得知，更新固定资产是必要的且其所需资金是足额的。于是，企业管理层做出添购固定资产的决策，而实际执行时，常常因为实有资金不足导致决策失败，或者添购固定资产后造成企业资金紧张甚至资金链断裂。
（四）当前国内经济状况对通货膨胀会计的要求
2011年，中国居民消费价格指数不断上涨，虽政府不断上调准备金比率，但伴随着中国经济的高速发展，今后相当长的一段时间内，通货膨胀的压力仍将存在。面对通货膨胀带来的冲击，企业会计工作必然要做出适度调整，尽力消除通货膨胀的不利影响，才能提供高质量的会计信息，为企业内部管理者和外部关系人员服务。
三、我国推行通货膨胀会计存在的问题
（一）我国的会计法规没有作出明确的规定
通货膨胀会计的推行首先需要国家的政策支持。国际会计准则中的“恶性通货膨胀经济中的财务报告”项目，我国会计准则体系中没有作出明确的规定，只有少数的相关规定。根据我国财政部的分析报告，其原因是中国不存在该准则所适用的环境：在我国社会主义市场经济环境下，中国政府具有宏观经济调控的能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，也就不需要制定类似的会计准则。目前我国有关通货膨胀的会计法规，只对中国企业在境外的子公司报回的恶性通货膨胀经济下的财务报告作出了规定：对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表列示出了相关折算规定。
（二）企业对应用通货膨胀会计的认识不足
通货膨胀会计的建立和运行需要一定的经济环境基础，其中企业对其的认识和支持以及技术上的运用是一个重要的外在因素，而对于我国大多数企业及企业管理者、会计从业者而言，对通货膨胀会计的了解及认识还不足。主要表现在：首先，一般企业认为产品的价格决定于市场，而国家征税的依据是传统会计的资料，通货膨胀会计不能给企业带来直接的利益，反而使企业增加对财会工作的投入，得不偿失；其次，由于受传统计划经济体制下粗放管理模式的影响，一些企业的经营者在决策中考虑的是未来的名义收入和支出，而对未来的实际收入和支出不够重视，对于通货膨胀给企业造成的影响认识片面，因此在决策中缺乏考虑通货膨胀的因素；最后，由于我国长期政企职责不分，官僚主义现象比较严重，意识形态过于浓厚，使企业、政府更乐于看到上报的成绩，如果运用通货膨胀会计方法，会不同程度地降低“成绩、业绩”，有违其喜好。
四、通货膨胀会计模式的选择
当前世界采用的通货膨胀会计模式主要有三种：一是不变币值会计，即传统会计，具体做法是通过某种物价变动指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额，国外只有发生恶性通货膨胀的国家才采用此法；二是现行价值会计，即现行成本会计，对持有资产的账面价值按现行成本予以调整，再计算出现有资产由于现行成本变动而产生的尚未实现的利润或损失；三是不变币值的现行价值会计，即调节价格水平的现行成本会计，前两种模式的结合，国外只有英国、加拿大实行。
我国通货膨胀会计模式的选择，应基于对通货膨胀下各种会计模式的比较分析，结合我国的具体情况，在宏观经济情况与企业微观经济效益相统一的前提下，根据我国物价变动的特点以及企业财会工作的状况综合考虑，以求作出合理的选择。
首先，我国通货膨胀是需求拉动、成本推动、价格调整等多因素作用的结果，在不同时期，各因素所起作用是不一样的，因此，推行通货膨胀会计不宜取代传统的历史成本会计。
其次，推行通货膨胀会计是政府、企业及其利益相关人共同应对通货膨胀挑战的必要途径。现阶段，同伙膨胀压力加大，我国必须合理借鉴国外方法完善我国通货膨胀会计规范，建立适合我国经济特点的物价变动会计体系，从而改善会计信息质量。
最后，构建通货膨胀会计体系可分两步走。第一步，对历史成本进行修正，在会计实务上积极推行能够减轻通货膨胀影响的会计方法。如采用物价指数法、重置成本法、现行市价法、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进行重估，作为每年调整的基数：结合物价变动指数，增设“制造成本保值贴补基金”，以实现存货原有存量的再现；采用当期物价变动指数，对期末货币性资产和货币性负债进行调整等等。另外，应区分不同企业类型，采取不同的调整方法。对大型企业需选择较全面的模式修正会计信息的偏差；对小型企业则用适当方法对会计数据加以补充说明；对货币性资产为主的金融企业宜用物价指数法和汇率调整法消除货币贬值的损失；对非货币性资产为主的生产型企业则用现行价格法反映固定资产和存货的现行价值；对于特殊的大型跨国公司，可借鉴法国采用的企业会计与合并会计相分离的方法，制定独立的合并会计规范，与非跨国企业的会计规则相分离。第二步，实行现行成本会计的目标模式。现行成本会计模式是一种较理想的消除通货膨胀影响的模式，其应用必须健全和完善物价指数体系。
五、促进我国通货膨胀会计发展的具体措施
在建立通货膨胀会计制度的过程中，仅仅研究通货膨胀会计模式是远远不够的，一项制度的建立往往还需要宏、微观环境的支持才能够顺利实施。因此，我国在建立通货膨胀会计制度的同时，也应当朝着以下几个方向努力：
（一）加快制定完善通货膨胀会计的相关准则
目前，我国的《企业会计准则》对通货膨胀下会计处理的规定仍然不够具体与完善。这就造成企业在进行会计核算的时候针对通货膨胀会计这一领域缺乏有效的指导。因此加快制定通货膨胀会计的相关准则有利于应对当前我国逐渐增大的通货膨胀压力对会计信息质量的影响，也有利于企业会计核算水平的提高。另 外，继续完善我国的统计工作，提供客观可靠的通货膨胀数据是推行通货膨胀会计的重要前提之一。
（二）提高会计信息的质量要求，加强对物价变动信息的披露
我国实行的是社会主义市场经济，国家在整个社会关系中处于权力中心地位，在会计法规的制定中，较多地考虑了国家的政治需求，会计信息的披露范围较窄、程度有限。在我国，上市公司在发行股票前需公布其资产评估及其账项调整的资料外，有关物价变动及其对企业财务状况、经营成果影响的信息，还尚未被列入会计信息披露的范围内，随着我国资本市场的快速发展，为满足会计信息使用者对物价变动对会计信息的影响披露是必要的。
（三）提高我国会计从业人员的素质，加快会计职业的发达程度
通货膨胀会计的发展实践需要会计工作水平的提高，如会计信息使用者要有较高的财会知识，物价、审计部门人员工作难度加大等。当前提高会计人员素质，应加强会计人员的培训，普及通货膨胀会计的知识，使其认识通货膨胀会计的必要性，掌握通货膨胀会计的基本方法，从而加快我国会计职业的发展，为与国际会计惯例融合做好准备。
（四）增强企业对通货膨胀会计的认识
对于企业的管理者来说，理解通货膨胀对会计信息质量的影响是在企业内部建立通货膨胀会计制度的第一步。目前，大多数企业并没有意识到通货膨胀与企业的会计信息和财务决策之间的关系，仅仅片面地知道通货膨胀会造成货币购买力的下降，导致企业的购置非货币性资产的成本提高。事实上，通货膨胀对企业 财务的影响是多方面的，它不仅仅会对企业已经发生的交易和事项的会计记录产生作用，而且这种作用将极大地影响企业各种财务指标的计算，进而影响公司今后的财务活动。
总之，通货膨胀会计制度的建立虽然迫切，但绝非能够一蹴而就。这仍然需要会计学者在充分调研具体实际的基础上，提出行之健全、合理、有效、可行的方案，进而进行选择性的试点，并在较长的时间内，反复修正，才能把这项制度切实建设好，最大程度地提高会计信息的质量。
参 考 文 献
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