目 录
应收帐款管理中存在的问题
应收账款形成及坏账产生的原因
三、应收帐款的核算与管理对策
四、应收账款政策的制定
五、几点思考
内 容 摘 要
本文在阐述企业应收帐款管理中存在问题的基础上，分析了应收账款形成及坏账产生的原因，并提出了应收帐款的核算与管理对策，以及提供企业的财政经营状况。
关键词：应收帐款；核算；管理
前言
应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收帐款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收帐款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收帐款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何有效地控制应收帐款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。
应收帐款的核算与管理情况
一．应收帐款管理中存在的问题
就性质而言，应收帐款属于一种营业性的短期债权，它所涵盖的方面广泛且复杂，在目前的企业经营中，应收帐款的管理都存在着不同程度的问题，总结分析，主要表现在以下几个方面：
(一)降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降 由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益产生,销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫交缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之势必影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际情况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。 (二)夸大了企业经营成果 由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入,会计制度要求企业按照收账款余额的百分比来提取坏账准备,坏账准备率一般为3%～5%(特殊企业除外)如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,会给企业带来很大的损失。因此,企业应收款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果,增强了企业的风险成本。 (三)加速了企业的现金流出 赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业的现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出。主要表现为三点,一是企业流转税的支出,应收账款带来销售收入,并未实际收到现金,但流转税是以实现的销售收入为计算依据的,且企业必须按时的现金交纳税款。故企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税及城市建设税等,必然会随着销售收入而增加;二是所得税的支出,应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付;三是现金利润的分配,也同样存在这样的问题。另外,应收账款的管理成本,应收账款的回收成本都会加速企业的现金流出。 (四)对企业营业周期有影响 营业周期即以取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看出,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营。
二．应收账款形成及坏账产生的原因
2．1 应收帐款形成的原因
应收帐款形成可以分为两大类，第一类购买方投人于生产资料而形成的；第二类是消费资料的销售而形成的。
对于第一类应收帐款的控制，这类债务最大受害者就是银行，企业间的应收应付款，变成了企业与银行之间的借贷关系，国家对此进行宏观控制后。对决定企业重大经济决策失误者要追究责任，加上一般企业上项目少，最近几年来，企业在这方面的投人越来越少，银行方面对企业项目效益可行性研究的真实性也作详细分析，所以这一类应收帐款的数额在减少。
第二类是由消费品的销售而形成的应收帐款。这类商品经过几个企业联合加工成形后，经流通环节商业部门，最终到消费者手里，货款从消费者那里收回。国内商品赊销部分是微乎其微的，贷款消费主要体现在买房上，消费者还是习惯于付款后取货，即使煤、电、水、电信费也是隔月按耗用量结算支付的。这类销给消费者的应收款，最后一环应该是商业部门，但商业集团应付帐款比应收帐款要多，这说明商业企业销垫资金不足或存货过多，现在一般大型连锁超市付款期在60天到90天，商业性集团公司除了零售，还批发给一些中小商店，工业企业的产品除了销告给超市、大卖场以外，有很大部分也直接卖给中小商店，其中大量是个体经营企业，个体经济目前向银行贷款还是有一定困难。
由于工业企业直接面对的商业单位越来越多，商品销售的铺垫资金也越来越多。市场竞争激烈，商品供大于求，商家不怕进不到货，商品销售完了，货款能够付给工厂，已属不易。加之假冒伪劣商品冲击市场，这些商品成本低，低价倾销，回扣多，正规企业无法与之竞争，更不要谈按时收回货款。这个间题要*工商管理局、质量监督机构等各方面经常性打假来解决。
2．2 应收账款坏账的原因
（1） 企业经营者法律意识谈薄
客户不按合同，协议规定归还到期债务，是负债方的一种违法违章行为，或有的因合同不规范，被客户利用，收到货后，以各种理由推迟付款或拒付，形成呆帐企业应重视债权人，有权利利用法律来维护自己的合法权益。
（2） 应收账款管理不善
有些客户超过规定时限（信用期限），客户认账，但以资金紧张或企业亏损等理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由，故意拖欠账款。针对这类状况，企业应加强应收账款的管理，但有些企业应收账款管理制度形同虚设，管理人员没有把责任落实，使得潜在坏账越来越多，甚至形成呆账。
（3） 销售人员激励机制不健全
很多企业在销售考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，却忽略了货款的回笼，这就加大了坏账的可有性，因为销售人员只关心销售指标的完成。
（4） 缺乏信用管理
大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。
应收帐款的核算与管理对策 (一)建立客户的资信评估及严格的审批制度 1 企业要不断完善基础,了解用户付款的及时程度,基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件,建立信用关系的日期,用户付款的时间,目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策。检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,广泛收集有关客户信用状况的资料。并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得。要对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力,以往业务记录及企业信誉等有深入细致地了解,并建立赊销客户信用等级档案。 2 按赊销客户的还款能力和信用等级,确定除款金额的大小和期限长短,企业每年赊销的总额根据企业当年的生产和销售计划、经销策略等因素来确定,每年确定一次。 3 建立赊销审批制度,强化管理。所有的赊销业务,均需经过有审核资格的经办人员审核后,方可进行。企业可根据自身特点和管理方便,设立一个赊销审批制度,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,各经办人员只能在各自的权限内办理审批,超过限额的必须请示上一级领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准。同时,应落实责任制,各经办人员经办的业务应自己负责,并与其经济利益挂钩,要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督,直至收回资金为止。 (二)明确责任,完善销售过程中的控制措施 强化应收款的管理一定要抓源头,从源头把好关,企业在正常的经营活动中,签订购销合同是不可缺少的重要环节。无论是分期付款、赊销商品或劳务供应等,事前签订规定的购销合同是避免应收账款中出现呆死账的有力保障,为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销,企业应在内部明确规定追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时制定严格的资金回收款考核制度,以实际收到货款数作为销售部门的考核指标,每个销售人员必须对每一项销售业务的签订合同到回收资金全过程负责,这样就可使销售人员明确风险意识,加强货款的回收。运用法律手段,追讨应收账款悬账是行之有效的办法。强调售前签订购销合同,其目的就是依法经销,防止发生购销欠款悬案。有购销合同,打起官司有法可依,应收账款的管理中,应注意欠款不能超过诉讼期限,要定期核对账目,并与欠款单位签好对账单。 (三)加强会计核算和监督,主要是加强应收账款的监控,加强催收力度,尽快回笼资金 1 企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账,对赊销业务及时进行会计核算,分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标,与以前实际,现在计划及同行业相比,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件,定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况,及时反馈给企业主管领导和销售部门,为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。 2 编制账龄分析表,检查应收账款的实际占用天数,企业对其收回的监督,可通过编制账龄分析表进行,据此了解有多少欠款尚在信用期内,应及时监督,有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏账。如有大部分超期,企业应检查其信用政策。对超过期限的赊销客户,在发生对账单的同时,需分发催交欠款通知书,及时催收欠款。 3 对逾期结清欠款的赊销客户,企业应组织力量督促经销人员加紧催收,特别是对一些信誉较差,欠款时间较长,金额较大赊销客户,需有专人负责,兑现落实经办赊销人员的奖惩。催收时,企业财会部门应及时提供这部分赊销客户的详细原始资料,如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发生时间等,为催收工作提供方向和依据;企业供销部门应组织人员积极与对方进行联系,对收回欠款。对近期暂不能还款的赊销客户,应要求对方制订还款计划并提供担保,使其能逐步归还欠款。对那些既不制定还款计划又不提供担保的,或发现其缺乏清偿能力的,应及时通过法律途径预以解决。 4 确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则。遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务,客户的欠款额不大,起诉可能使企业运行受到损害,起诉后收回账款的可能性有限。 5 确定合理的讨债方法。考察拒付状况。考察应收账款被拒付的百分比,即坏账损失率,以决定企业信用政策是否应改变,如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率,企业必须看信用标准是否过于严格或宽松,从而修正信用标准,若客户确定遇到暂时的困难,经努力可东山再起。企业帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债权重整。接受欠款户按市价以低于债务额的非货币生资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理利率,同意用户制订分期偿债计划;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;在共同经济利益驱动下,将债权转变为对用户的“长期投资”协助启动亏损企业,达到收回款项的目的,如客户已达到破产界限,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法;侧隐术法;疲劳战法;激将法;软硬术法。 6 完善内控体系。应收账款的管理是一个系统工程,在企业内部需要各部门之间相互协调、相互配合、相互监督,形成一个应收账款管理的组织体系。财务部门是应收账款的最终管理部门,负责应收账款的监管和核销,对不能收回的应收账款责成市场部提出处理意见,市场部负责应收账款的日常管理及分析,会计负责本单位应收账款的日常分析及监督,并定期向财务部和市场部报送应收账款的分析资料。赊销业务发生时,对此负责的业务员在发票的记账联上签字,负责该账款的催收,对退货,企业应在有关部门的配合下开箱验货,分析退库的原因,通过分析责任到人。这种应收账款管理体系,将赊销的决定权,应收账款的监控权、考核权、核销权彻底分开,使每个环节都处于其相关部门的监控之下,最大限度地减少到个别人员或部门徇私舞弊的可能性。
四、应收账款政策的制定
应收账款政策又称信用政策，是企业财务政策的一个组成部分。企业要管好、用好应收账款，必须事先制定合理的信用政策。这主要包括信用标准、信用条件和收账政策三部分。
1.信用标准。信用标准是企业同意向顾客提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账率很低的顾客给予赊销，会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至使销售量减少。反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应增加坏账损失和应收账款的机会成本，企业要根据具体情况进行权衡。
2.信用条件。信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业给客户规定的最长付款时间，折扣期限是为顾客规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是鼓励顾客在折扣期限内提前付款时给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来额外的负担，如要增加应收账款的机会成本、坏账成本、现金折扣成本等。
收账政策。收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款投资，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款投资和坏账损失，但会减少收账费用。在制定信用政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款和坏账损失之间的得失。在制定最优的信用政策时，应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑它们的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。这里决策的原则仍是赊销的总收益应大于因赊销带来的总成本。信用政策确定后，便可根据信用政策和预计的销售收入等指标来计算确定应收账款占用资金的数额。
几点思考
回顾中国经济近20年来走过的历程，中国企业的发展从计划经济体制，一步步走向市场，而今天绝大多数都已经组建了集团公司。集团在地方经济中的重要地位。面对未来的机遇与空间，集团的发展充满了希望。但是回到现实，来自货（客）源和应收账款方面的压力是对集团发展的最大挑战。
对企业来说，由于资源和区位的优势，只要适当调整利润空间，货（客）源的问题往往会迎刃而解，但是应收账款却一直是摆在企业面前较为严峻的问题之一，换而言之，应收账款已成为当前制约企业发展的瓶颈。
而产生这些应收账款问题的根源可以归结为一下几个方面：
一是企业风险意识不强。为了抢占货（客）源，在未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，为吸引客户，扩大市场，盲目追求吞吐量，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回的问题，因此形成了一部分具有周转性的应收账款。
二是管理上存在漏洞。表现在对应收账款管理责任部门不清，经营部门和财务部门都知道企业有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不都十分清楚。同时，对应收账款的管理规章制度不健全，或有章不循，比如财务部门不及时与业务部门核对、经营与核算脱节，造成问题不能及时暴露，出现应收账款账龄老化等等。
三是内部激励机制不健全。集团为了调动业务人员的积极性，往往只将工资报酬与业务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，应收账款考核方法不科学。因此业务人员为了个人利益，只关心任务指标的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和业务人员全权负责追款，造成应收账款大量沉积，使企业经营背上了沉重的包袱。
四是对账不及时。由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时与客户对账，有的即使是对了账，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对账依据。
五是未对应收账款按风险程度进行分类管理。客户的资信程度如何，目前对方经营形势处于什么状态，被占用的资金风险有多大，形成逾期的原因是什么，是恶意的逃债还是临时的困难或是确无偿还能力，等等，企业没有具体的分类处理，对形成应收账款的风险没有一个客观的定位，客观上助长了应收账款的形成。
以上几方面虽然不全面，但我们不难发现：形成应收账款的实质还是一个流程的问题。可以说，为促进集团的进一步发展，对应收账款管理进行流程再造已是迫在眉睫了。
国内的各个集团对于应收账款的理念应该达到一个相当高的高度，一味的赊账，各种坏账的形成，虽然看似是庞然大物的集团棉签，各种资金的缩水会让整个集团入不敷出，甚至导致破产的危险。即便如泰坦尼克一般巨大，在哪怕一块小小的冰山面前，显得也是那么的不可一击！
参考文献：
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[6] 彭 晶 .应收账款管理中存在的弊端及对策， 北方经贸，2006（1）
