目 录
一、会计职业道德的定义及内涵。
二、目前我国会计人员职业道德现状及存在的问题。
三、会计人员职业道德严重滑坡的原因。
四、加强会计人员职业道德建设的对策。
浅谈会计人员职业道德
内容摘要：本文从会计职业道德的基本特征出发，说明了会计职业道德的现状及道德严重滑坡的原因：道德品质败坏，贪财贪色贪权；迫于单位领导的压力，失去职业道德；缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差等。并探讨了会计职业道德建设的对策：建立完备的道德教育体系；用法律的手段约束、制约不道德行为；建立健全会计职业道德评价体系；花大力气抓会计职业道德教育；净化会计行为环境等。
关键词：会计；职业道德；监督；对策。
浅谈会计人员职业道德
会计职业道德的定义及内涵
在我国社会主义市场经济步入21世纪的新发展时期，江泽民同志提出以德治国的重要方略。他指出：“道德的力量是巨大的。经济的繁荣、社会的进步、人类的文明，需要道德的发展和完善。作为人要讲人道；作为社会的一员，要有集体意识和团结意识；作为公民，要热爱自己的祖国；作为共产党人，还应有更高的标准。发展社会主义市场经济，要求加强民主和法制建设，也要求加强思想道德和科学文化建设。”江泽民同志非常重视道德在经济社会发展和人类进步中的重大作用，综观历史上的德治思想，中国是一个具有德治传统的国家，道德在整合社会的过程中发挥了重要作用。
道德的本质是由一定社会的经济基础所决定的社会意识形态。职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。职业道德的社会影响不可低估，其作用首先是通过调整职业关系来保证职业活动和职业生活的正常进行，其次，高尚的职业道德对社会道德风尚会产生积极的影响。
会计人员是从事会计核算和财务管理，提供经济信息的特殊行业，涉及面广，影响深远，因而从事会计职业的人们的职业道德优劣，势必直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济、政治和道德，因此，加强会计人员职业道德建设，具有十分重要而现实的意义。
目前我国会计人员职业道德现状及存在的问题
我国经济体制由计划经济向市场经济的转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型，这一转型既为社会的发展提供了契机，也为社会道德失范的产生提供了某种条件。在会计领域同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。改革开放以来，伴随着经济体制改革的不断深入，会计改革充满了生机和活力，取得了前所未有的丰硕成果。与此同时，由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程度上被否定或遇到严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束，形成会计职业道德规范权威失落。近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界、经济界以及党和国家领导人的高度关注，近几年来各种新闻媒体对此也屡有披露。事实表明，以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的问题，确实折射出会计人员职业道德存在严重滑坡。会计职业道德严重滑坡的具体表现如下：一是近年来，因部分会计师事务所丧失审计的独立性，使我国注册会计师行业遭受了前所未有的信任危机。2001年12月25日，中国国家审计署公布消息说，中国国家审计署在对十六家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所的审计质量检查中，发现有十四家会计师事务所出具了严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元人民币，涉及41名注册会计师，有七家会计师事务所在十个项目的审计报告中，对已经查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露，共计32.11亿元人民币，有十一家会计师事务所在十八个项目的审计报告中，有共计39.32亿元人民币的问题没有被查出来。触目惊心的造假，使人们对会计信息产生了怀疑，“除了假是真，其他都是假”的说法虽有些偏激，却也反映出会计师行业道德信任危机，会计师造假已经成为证券市场的大患。二是会计信息失真。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员往往经不起诱惑和压力，制造失真信息。在一次调查中居然有83.13%的会计人员认为应按单位负责人意见，掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。1998年的蓝田股份有限公司编造虚假利润，骗取上市资格一案，就是在公司领导人的授意后，由财务部副部长具体组织实施，将折旧方法由双倍余额递减法改为直线法，虚开增值税专用发票等虚假利润10805万元，使得蓝田公司股票得以上市。这些会计人员可能认为是自担风险，或是自己对单位应尽的责任，或是自己专业技术水平良好的表现，但总归是职业道德上的严重失范。对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员所起的作用，责任方面占了多数，主观动机虽有不同，多数都是一种故意作假的行为，而其中主动出谋划策更是一种协同作弊的行为。这不同程度地反映了会计人员在客观公正、依法办事方面不能坚持原则，是会计职业道德的严重缺失。三是一些会计人员遵纪守法的意识淡薄，他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德概念，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。据一份调查资料，竟有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的，20%的人认为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。四是部份企业会计人员业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏钻研精神，记账不符合规范、会计科目混乱、账账不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务处理不规范，而出现会计信息失真的情况也并不少见，这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。
会计人员职业道德严重滑坡的原因
道德品质败坏，贪财贪色贪权
会计人员中的极少数一部分人，由于长期不注意自身道德修养，为了追求奢侈生活、个人享乐，经不起金钱、权力和美色的诱惑，采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产，给国家和单位造成巨大的损失。如被称为“新疆第一贪”的新疆生产建设兵团的侯俊杰，在被捕前是新疆建设兵团棉麻公司副总经理、总会计师。为博得其情妇的欢心，他利用手中职权，采用销毁原始凭据重新做账，重复入账减少公司利润，虚挂虚冲等手段瞒天过海，侵吞棉麻公司、农一师棉麻公司、通联公司等单位公款上千万元，将巨额国有资产化为乌有。
迫于单位领导的压力，失去职业道德
在现阶段，我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，市场经济条件下的激烈竞争，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力，会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就可能失去工作，在这种情况下，一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时，出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作，而有些人甚至沦丧了职业道德，发展到主动配合，并且表现出了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告（第五号）显示，共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所。在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润率14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%。其问题主要表现在：内部控制制度不完善，账证、账账、账实、账表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用、变更会计报表合并范围、少计或多计成本、人为调节利润，向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。
缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差
目前我国会计人员队伍中，有人认为会计工作整天就是与数字打交道，没什么高追求，特别是与其他职业相比，经济收入悬殊较大，心态不平衡，从而在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，工作热情不够，积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、做生意、打牌、聊天，将一个月的账务处理工作堆积到月底完成；有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取外快，而对自己的本职工作随便应付；有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计工作岗位。
还有的会计人员不注意专业培训和专业学习，会计理论水平、业务水平、操作能力和电算化知识较差，不能适应不断变化的新形势和新情况。要做好会计工作，不仅要有良好的职业态度，还要有不断进取的精神和较强的工作技能。
加强会计人员职业道德建设的对策
国务院总理朱镕基2001年4月为上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训；时隔半年，在出席北京国家会计学院的成立大会上，对会计人员再次提出了 “诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账。”的要求。充分表明了国家对会计人员的重视和要求，明确昭示着当前加强会计人员职业道德建设的重要性和紧迫性。新时期、新形势下我们要不断加强会计人员职业道德建设，推进我国政治经济的改革、发展与稳定。加强会计人员职业道德可以从以下几个方面入手：
建立完备的道德教育体系
加强会计人员职业道德，是一个长期的系统工程，它需要建立一个配套的道德教育体系，不仅要在小学、中学的学习期间加强社会道德教育，而且在大学或职业学习期间，要把会计职业道德规范渗透到专业学习内容之中，应将道德教育、文化知识、专业技能的培训有机地结合起来。让学生在从事会计职业之前就树立崇高的职业理想，为以后正确对待自己所从事的会计职业，做到敬业、乐业、勤业，为其良好的道德品质打下基础。会计职业道德教育的内容主要包括三个方面：（1）会计职业品德教育，包括敬业爱岗、客观公正、实事求是等；（2）会计职业纪律教育，包括熟悉法规、依法办事、保守秘密等；（3）会计职业能力教育，包括搞好服务、开拓创新、精益求精等。形成以会计专业在校生教育、岗前教育和后续教育多层次的、完备的会计职业道德教育结构。
用法律的手段约束、制约不道德行为
要继续深入贯彻《会计法》，进一步完善以《会计法》为中心的法规制度体系。同时，要严肃财经法纪，加大执法力度，对那些会计信息失真的典型案例，应依照《会计法》的规定及时从快从严处理，以形成社会震动效应和对那些造假分子的震慑力量。用法律的权威确保会计信息的真实准确。
建立健全会计职业道德评价体系
会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德发展的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，就是要对会计人员遵纪守法、真实公正，“责业、谦业、精业、勤业、敬业、爱（乐）业”这方面制定一套可操作的评价标准，并且选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。
四、花大力气抓会计职业道德教育
个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。我们建议：（1）各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程；（2）重视会计教师的师德建设，言传身教；（3）在职会计人员继续教育中应理所当然地进行职业道德教育，并且摆在突出位置；（4）注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德；（5）利用大众传播媒介宣传正反面典型，加以舆论引导；（6）进行配套教育；即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育；（7）道德教育形式不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨、参观学习、经验交流等多种形式的教育；（8）采用先进教育方法和教育手段。
五、净化会计行为环境
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡薄、公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境不是光靠会计职业界的努力能做到的，要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求。在加强社会义精神文明的今天，各行各业都应自觉提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然，我们也不能坐等外部环境变化之后，再来谈会计职业道德问题，会计人员也绝不能因环境差而放弃道德修养。因此，对当前环境“出污泥而不染”应成为会计职业界的一种高尚追求，以赢得社会对会计职业的信赖与崇敬。
参考文献：
①丁俊超 《浅谈会计职业道德建设的弊根及出路》《江门财会》2004(2)。
②葛家澎、裘宗舜，《会计信息丛书》，北京：中国财政经济出版社，2006。
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⑤张军《走出黑洞—当代中国失范现象批判》中国经济出版社 1999年7月。
⑥王开田《会计行为论》 1999年上海财政学出版社编写组。
⑦毛伯林 《关于加速会计道德建设的几点认识》《会计之友》2000年第8期。 ⑧冯淑萍《中华人民共和国会计法讲话》北京经济科学出版社 2000年第3期。
⑨吕劲松《假帐大会诊》1998年3月中国审计出版社。
