会计职业道德问题研究

一、会计职业和社会道德的慨念

二、怎样去定义会计道德三、会计诚信缺失的危害性（一）、危害市场经济秩序（二）危害企业和会计人员利益 (三)、导致税收和国有资产的大量流失四、会计道德和诚信缺失的原因（一）、会计人员自身的道德修养（二）、利益驱动（三）、公司管理制度的缺乏五、完善会计诚信制度的对策（一）、重视会计人员的诚信道德教育（二）、完善公司制度结构（三）、国家出台制度规定和完善事务所的内部治理结构

内 容 摘 要

 本文以会计职业道德为出发点，从会计职业和社会道德的慨念；怎样去定义会计道德；会计诚信缺失的危害性；会计道德和诚信缺失的原因；完善会计诚信制度的对策。深层次多角度的分析的目前会计行业职业道德的必要性。究其根源，剖析会计人员出现职业道德缺失的原因，并立足实际找到解决该问题的办法。通过加强会计人员对职业道德的思想认识、 加强企业内部管理，完善内部控制制度、 完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德、设立完善的会计法律制度，加大处罚力度等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。

会计职业发展道路上的道德发展

会计职业道德问题研究，有必要从多个角度了解道德的含义。按照经济学的分析方法，会计人员的职业道德水平取决于违约成本和违约收益的比较。一些人成为违约者不在于他们的基本动机与别人有什么不同，而在于他们的利益同成本之间存在差异。如果对会计人员而言，违约收益大于违约成本，那么不诚信可能就会发生了。

一、会计职业和社会道德的慨念

（一）会计职业

 现代会计是商品经济的产物。14、15世纪，由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展，促进了会计的发展。其主要标志：一是利用货币计量进行价值核算；二是广泛采用复式记账法，从而形成现代会计的基本特征和发展基石。20世纪以来，特别是第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到了空前的发展，现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进。受社会政治、经济和技术环境的影响，传统的财务会计不断充实和完善，财务会计核算工作更加标准化、通用化和规范化。与此同时，会计学科在20世纪30年代成本会计的基础上，紧密配合现代管理理论和实践的需要，逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，从而使会计工作从传统的事后记账、算账、报账，转为事前的预测与决策、事中的监督与控制、事后的核算与分析。管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。随着现代化生产的迅速发展，经济管理水平的提高，电子计算机技术广泛应用于会计核算，使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作，大大的提高了工作效率，实现了会计科学的根本变革。从不同角度考察会计，可对会计本质得出不同的认识。这些认识可概括为：(1)会计是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具。(2)会计是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统。(3)会计是通过收集处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较分析，讲求经济效益的一种以价值活动为对象的管理活动。早期的会计包括审计。习惯上，对担任会计工作的专业人员简称为会计，有时把会计作为会计学的同义语。

 （二）社会道德

 社会道德是一种社会意识形态，是人们共同生活及其行为的准则与规范，具有认识、调节、教育、评价以及平衡五个功能。道德往往代表着社会的正面价值取向，起判断行为正当与否的作用，然而，不同时代与不同阶级，其道德观念都会有所变化。从目前所承认的人性来说，道德即对事物负责，不伤害他人的一种准则。　　道德是基于承认和保证人类社会存续的理念，发挥的旨在限制或倡导人们行为的规范。也可以说，道德是初始的具有柔性特征的法律。道德是社会意识形态长期进化而形成的一种制约，是在一定社会关系下，调整人与人之间以及人与社会之间关系的行为规范总和。

二、怎样去定义会计道德

 （一）会计职业道德与会计法律制度的关系

 会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的责任，在作用上相互补充；在内容上相互渗透、相互重叠；在地位上相互转化、相互吸收；在实施上相互作用、相互促进。

 （二）会计职业道德与会计法律制度的区别

（1）性质不同。

 会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

（2）作用范围不同。

 会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化；会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整会计人员内在的精神世界。

（3）实现形式不同。

 会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制度的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。

（4）实施保障机制不同。

 会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

 （三）会计职业道德的定义

 会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的，体现会计职业活动特征的。调整会计职业关系的职业行为准则和规范。对于会计职业道德含义的理解，应着重把握以下三个反面；

（1）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。

 允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过危害国家和社会公众利益而获取违法利益。

（2）会计职业道德具有相对稳定性。

 会计职业道德主要依附于历史的继承性和客观经济规律，在社会经济关系的不断变迁中，保持自己的相对稳定性。

（3）会计职业道德具有广泛的社会性。

 会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。

会计诚信缺失的危害性

 （一）危害市场经济秩序

 企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。会计报表的失真，会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，将直接导致投资者的利益得不到保障。　　不仅如此，市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础，没有信用，市场经济就无法维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。遗憾的是当前我国有些地方失信、违信，践踏信用的现象屡屡发生。银行呆坏帐、信用卡欺诈、偷税漏税、走私骗汇等现象行其道，不仅会直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，而且还会影响国家的方针政策的制定，最终导致国家经济政策与实际的偏离，危害市场经济秩序。

 （二）危害企业和会计人员利益

 会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去了存在和发展的基础。 　　孔子说：“自古皆有死，民无信不立”。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

 （三）导致税收和国有资产的大量流失

 企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。

四、会计道德和诚信缺失的原因

 （一）会计人员自身的道德修养

 我们常常在看到别人成功的时候，感到无比羡慕，仿佛我们只能站在山脚去仰视他们的成就，而不能爬上山顶与他们一起俯视世界。但是当我们真正走近他们去探寻他们成功的秘诀时，就会发现他们成功的背后有一个共同遵循的准则——不断提高个人素养，他们在自己的职业生涯中努力地去实践和提升自我的素养，因而成功就向他们打开了大门。

 那些优秀的财务工作者也是一样的，无论他们身处在多么激烈的竞争中，无论他们的工作是多么的枯燥和辛苦，他们从来不会放弃作为一个财务工作者的基本道德，他们始终都把自身的素养放在职场的第一位。

 工作，是一个人生存的基本保证，是一个人不可或缺的生活内容。要想做好工作，首先就要知道怎么去做好人。一个没有修养的人是不会做好任何工作的。同样，一个财务工作者不管多聪明、专业技能多高，或学历背景有多优秀，如果他们不懂得做人做事的基本素养，那么他最终也不可能成为一个好的财务人员，不可能成为企业的合格员工。我们常说，素养是一个人最重要的内在品质，如果一个人的内在素养太低，那么你可能这辈子都会碌碌无为，一辈子都不可能获得别人尊重的机会。

 （二）利益驱动

 财务工作是一个充满压力与诱惑的工作，如果从业者没有强大的定力，就很难经受住各种各样的考验，容易失去自己的职业操守，在工作中做出违背职业道德的事情。而这样的财务工作者，往往不会有什么大的作为。

 有个关于财务工作的故事流传已久：一家公司在招聘财务会计的时候向应聘者们提出了这样一个问题——“1加1等于多少?”大多数应聘者都如实说出了答案，但最后他们都没有被录用。一名应聘者目睹此景，急中生智地说道：“你想得到几就能得到几。”结果，这个人被公司录用了。

 这个故事充分暴露了现在财务工作者所面临的窘境——有一些公司，有一些领导，他们乐于看到财务工作者违背自己的职业信仰，帮助他们做假账，做黑账，同流合污。如果有人不符合这个标准，那么就没有机会找到工作，或者在公司中受到排挤和冷遇。

 每一个职业都有自己的职业操守和准则，财务工作同样也不例外，而且财务工作者的职业操守显得更加重要。一个意志不坚定，思想容易动摇的人，当面临外界诱惑的时候，轻易就会妥协。而这样做的结果是什么?就是丧失自己的职业道德，失去了赖以生存的诚信资本，自然而然也就失去了在企业中的立身之本。

 市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。资本市场就像一棵摇钱树，企业一旦上市成功，高于股票面值几倍甚至几十倍的资金就滚滚而来，精明的企业家都深谙这一道理。于是，够条件的企业积极上市，不够条件的企业创造条件也要上市，已经上市的还要搞增发，搞配股。所有这些，都需要企业有优良的经营业绩来支撑，业绩不够怎么办?造假!有的为了偷逃漏税而少计应税收入或应税所得等，有的为了骗取国家财政补贴而少计利润，有的为了骗取银行贷款或者股票筹资而多计利润，有的为了经营层的经营业绩而虚增利润或隐瞒亏损，有的为了突显政绩升官,或为了上市、配股或为逃避摘牌及中止上市的命运，造成了官出数字、数字出政绩、屁股指挥脑袋而致使造假频繁。因为有了通过会计造假带来利益的可能性，就出现了会计造假的需求和动机，南京大学会计系对“我国会计诚信缺失的根本原因的认识”问卷调查的数据统计结果调查显示，由于单位领导为个人利益和企业利益而迫使会计人员造假的综合比例分别为40.3%和55.8%。又因为造假所付出的成本（包括现实成本和潜在成本）很小甚至为零，于是会计造假就会付诸行动和实践。总之，能够获取现实利益而却又不需承担高额成本，才是会计造假屡禁不止的根本性原因。由此可见经济利益的驱使是会计失信、职业道德沦丧的根本。

 （三）公司管理制度的缺乏

 财务控制薄弱缺乏科学性，企业财务控制薄弱主要表现在：

 第一、存货控制不严，造成资金停滞。在日常管理工作中，对存货的管理比较薄弱，存货占用资金较大，期末存货占用资金往往是销售收入的两倍以上，由此而来造成资金成本高，资金停滞、周转迟缓。

 第二、应收账款控制不严，造成资金回笼困难。对于应收账款缺乏严格的管理制度，主要存在以下问题：一是没有严格的赊销政策；二是回收期过长，又缺乏有力的催收措施；三是应收款项不能回收造成坏账。上述问题的存在，导致应收账款周转速度明显减慢，而且会造成资金和效益上的损失。

 第三、资金管理不严，造成资金的闲置或不足。大致有两种类型：一种企业认为现汇越多越好，在这种情况下资金长期闲置，不能参加生产经营周转；另一种企业恰恰相反，资金长期短缺，使用没有计划，将流动资金用来大量购置固定资产，无法应付经营急需的资金，使企业陷入财务困境。

 第四、重资金不重财物，造成资产损失浪费严重。多种经营企业大多数的管理者，很重视对资金的管理，建立了一整套的管理办法，收支严格，保管妥善，出了差错及时查找。而对存货（原材料、在产品、半成品、成品）、低值易耗品和固定资产等的管理却不严，虽然也建立许多相应的办法和制度，但和资金管理相比存在着保管不善，损失浪费严重等问题。

完善会计诚信制度的对策

 （一）重视会计人员的诚信道德教育

 A.会计职业道德教育的形式

 （1）接受教育。

 通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面培训，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。

 （2）自我教育。

 会计人员自我学习、自身道德修养的行为活动。

 B、会计职业道德教育的内容

 （1）会计职业道德观念教育。

 通过学习会计职业道德知识，树立会计职业道德观念，了解会计职业道德对社会经济次序、会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。

 （2）会计职业道德规范教育。

 以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。

 （3）会计职业道德警示教育。

 通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示。提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非能力。

 （4）其他与会计职业道德相关的教育。

 C、会计职业道德教育的途径

 （1）通过会计学历教育进行会计职业道德教育。

 在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范内容，了解会计职业面临的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力。

 （2）通过会计继续教育进行会计职业道德教育。

 在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业光荣教育，形成良好的会计职业道德品行。

 （3）通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育。

 通过自我教育，自我锻炼、自我修养，将会职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。

 （二）完善公司制度结构

 （1）认真贯彻执行国家有关的财务管理制度和税收制度，执行公司统一的财务制度。 

 （2）建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律的执行情况。

 

 （3）积极为经营管理服务，通过财务监督发现问题，提出改进意见，促进公司取得较好的经济效益。 

 （4）厉行节约，合理使用资金。

 

 （5）合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及管理费用。

 

 （6）积极主动与有关机构及财政、税务、银行部门沟通，及时掌握相关法律法规变化有效规范财务工作，及时提供财务报表和有关资料。

 （7）完成公司交给的其他工作。

 （三）国家出台制度规定和完善事务所的内部治理结构

 （1）完善法律法规建设，建立惩处机制。虚假会计信息的产生，在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。应加快会计准则的研究和推出，减少会计虚假信息的施展空间。一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间。二是加快出台新的具体的会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。可在以下几个方面进一步完善法规建设：不断完善会计规范体系，减少规范性会计信息失真的空间；建立民事赔偿制度，加大造假成本；补充惩处条款；实行市场退出机制。 

　　（2）强化会计监督体系。会计监督体系包括内部会计监督体系、社会监督体系、政府监督体系三个层次。有效的企业内部监督和外部监督，可直接使契约各方受到约束，有助于有序制度框架的建立和完善，从而防范不实会计信息的形成。具体工作包括以下几项：建立健全各单位的内部会计监督和控制制度，使其真正发挥基础作用；完善政府监督体系，加大对违法性失真行为的查处力度，强化刚性法律法规的“硬约束”；完善注册会计师审计制度，充分发挥“经济警察”的作用。

 

参 考 文 献

国家会计学院课题组。“不做假账”与会计诚信的现实思考。会计研究 2003年

王荣华:谈会计诚信的内在要求。 财会月刊 2003年

会计诚信的理性思考。会计研究 2002年

会计人员职业道德读本。

商本。