目 录
一、知识经济时代的到来对传统会计带来的挑战
二、如何创新会计
三、总结
内 容 摘 要
当前，人类社会正在迈进知识经济时代。知识经济是和农业经济、工业经济相对应的一个概念，它是当今世界一种新的经济类型。知识经济作为一种新的经济形态，它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑，以信息化和网络化为基础，通过持续、全面的创新，最合理、有效地利用资源，促进科技、经济、社会的和谐统一，实现可持续发展。伴随着知识经济时代的到来，国际经济一体化的形成，以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展，我们已经进入了一个崭新的经济时代。“经济越发展，会计越重要”，会计也要面临知识经济的挑战。知识经济时代的到来，对会计创新和传统会计提出了严峻的挑战。知识经济已经渗透到社会和经济的各个领域,同样也给会计领域带来了巨大的冲击,会计创新已经成为一个崭新的课题。在知识经济条件下,只有进行会计创新,变革传统财务会计体系,才能更好地为投资者和债权人服务；知识经济时代的到来，使会计领域出现了许多新问题，使我国传统的会计模式受到严重的冲击，本文在这种挑战下提出了我国会计创新方面的几种方法,结合基本会计理论知识和会计实战经验,总结出会计创新的内容。
关键词：知识经济、传统会计、会计创新
知识经济对传统会计的冲击与会计创新研究
经济时代的到来对传统会计带来的挑战
知识经济是和农业经济、工业经济相对应的一个概念,它是当今世界一种新的经济类型。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用基础之上的经济。伴随着知识经济时代的到来,国际经济一体化的形成,以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展,我们已经进入了一个崭新的经济时代。“经济越发展,会计越重要”,会计如何面对知识经济的挑战呢?
第一，无形资产成为会计核算的核心内容。
1、在知识经济时代,无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大,尤其在高新技术领域,衡量企业价值的主要标志不以物质资源为主,而是以无形资产为主。在这种情况下,企业拥有的无形资产如专利权、版权、商标权、专营权、土地使用权、商誉等都将正式纳入会计系统进行管理和核算。传统会计系统中确认的无形资产大部分是外购无形资产,自创无形资产不作为资产在账面上反映。这样,一方面使企业的无形资产不能得到全面的体现;另一方面,财务报表中没有无形资产的详细项目,既不利于全面衡量企业的真正价值,又不利于投资人了解无形资产的构成以及科研投入和技术含量。
①无形资产在会计系统确认单一。在知识经济时代，无形资产成为会计核算的核心内容，文化与知识成为最主要的产品，从而使知识形态的无形资产无论在数量上还是在价值上都上了新台阶，无形资产在企业资产中的比重显著提高，甚至居于支配性地位。尤其在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不以物质资源为主，而是以无形资产为主。在这种情况下，企业拥有的无形资产如专利权、版权、商标权、专营权、土地使用权、商誉等都将正式纳入会计系统进行管理和核算。传统会计系统中确认的无形资产大部分是外购无形资产，自创无形资产不作为资产在账面上反映，并且报表上对无形资产这一块，反映不详细。这样，既不利于全面衡量企业的真正价值，又不利于投资人了解无形资产的构成以及科研投入和技术含量。
②知识经济对无形资产信息披露的不尽完善。在知识经济下无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式披露。无形资产信息在资产负债表中披露中，在资产方设置“无形资产”项目，以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是反映其净值，从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额，不能满足企业管理及外界有关部门、人士对无形资产信息的要求， 目前通过损益表来反映无形资产新创造的效益只是间接的，不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况。比如对无形资产转让损益只能通过将其转让收入、支出分别汇集到其他业务收入、其他业务支出科目,通过损益表的其他业务利润项目来反映；对于某些无形资产如专有技术等，因知识经济的高新尖技术急剧变化革新而提前报废冲销其净值时，同时增加营业外支出，通过损益表中营业外支出项目反映；对应分摊的无形资产摊销额，通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法，显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。在这样一个知识经济时代全面来临，无形资产在企业资产总值中的比重越来越大的时代里，企业应如何将自创的无形资产科学地、客观地纳入财务报表不尽完善。
③无形资产缺乏价值量化标准。目前会计核算不能真实地反映无形资产的价值变动。企业自创的无形资产理论上应包括企业为取得这些资产而发生的全部支出，但是无形资产的计量在实际操作中较困难。我国会计制度规定，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用记入无形资产，而对于无形资产开发费用和自创商誉则费用化处理，使企业自创的无形资产不能得到准确的确认，价值不能得到全面地体现，影响了对经营者业绩的公正评价，进而导致投资人作出错误的投资决策。 2、知识经济对无形资产核算改进建议：
①加强无形资产管理。在知识经济时代下无形资产的内容变得更加丰富多样化。新企业会计制度规定：无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性资产。但在知识经济社会，无形资产的范畴逐渐扩大。知识经济将知识作为一种无形资本投入，大大加快了知识的产品化进程，从而最大限度地扩展了无形资产的内容。无形资产的种类趋向多样化。除了专利权、版权、土地使用权、商标、商誉等传统的无形资产外，还增加了ISO9000质量体系认证、环境管理体系论证、注册的域名、绿色食品标志使用权等新形式的无形资产。 ②无形资产核算在报表中完善。在知识经济时代面临的挑战，由于无形资产价值的高度不确定性，许多无形资产在企业账面上不予以反映，有的无形资产虽予以确认但其计价不超过其初始成本，因而难以反映无形资产的真实价值。在知识经济环境下，在创新能力成为资本的同时，知识也产品化、商品化了。因而，对企业的无形资产予以确认并正确计量其价值已成为可能，无形资产确认与计量模式将产生重大改变，传统的无形资产会计核算体系将被打破。大多数无形资本是由劳动创造的，其中包含着大量的高风险、创造性的智力劳动，因而具有很高的价值。象特许经营权这样的无形资本，是“权利资本化”的结果，没有价值，但却有价格。从均衡价格理论来看，由于无形资本对企业有很高的效用强度，使其成为市场中一种稀缺的商品，因而有较高的市场价格。无形资本的创建，具有个别性生产的特点，不像一般商品那样可以成批重复生产，可以明确规定买卖价格，所以无形资产的价值量应由个别生产者在个别生产中耗费的个别劳动来决定。怎样更合理准确地对无形资产进行确认和计量，这对传统会计又是一个新的挑战。在资产负债表中可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。比如以上三种价值分别在报表中列示且其关系如下：无形资产净值=无形资产原始价值-无形资产累计摊销。所以应改革现有损益表，使之能直接反映无形资产损益的情况，或通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。 ③应加强无形资产评估管理,准确计量无形资产价值。激烈的市场竞争导致了企业或企业无形资产的兼并和转让，在此过程中由于企业管理者和评估人员对无形资产的认识较为模糊，造成无形资产评估价值或高或低。无形资产评估业是市场经济的产物由于评估方法、标准等方面存在差异，势必也影响着无形资产产权交易和国内外市场的衔接。为了避免无形资产流失，需尽快建立和完善无形资产评估业的政策法规体系，使无形资产评估业有法可依，来调整政府主管部门、中介机构以及占有者和使用者之间的种种关系，界定各方的权利、责任和义务，规范各种中介机构和从业人员的性质、功能、种类、形式、标准和职业道德。保障无形资产的占有者、使有者的各种权益。促使无形资产资源在国家宏观调控和市场的基础性调节作用下，实现合理流动，达到优化配置提高全社会无形资产的效益。 无形资产管理是知识管理的核心内容，加强企业无形资产管理，是知识经济对现代企业管理提出的迫切要求。企业应从内部加强无形资产的核算管理，重视无形资产的核算和评估。企业应建立无形资产管理责任制度和无形资产内部审计制度，应设立专门机构，配备专业人员，进行无形资产的全面管理；应充分关注自身无形资产的价值，加强无形资产取得、分期摊销、对外投资转让的会计核算；应实施无形资产的监管，及时的对无形资产的未来收益、经济寿命、资本化率进行评估和确认，确保无形资产的保值增值，从动态上掌握企业的无形财富。特别是现在企业对外资产重组的转让、租赁、兼并收购、资产置换等经济活动相当频繁，无形资产的运作和交易显得格外活跃，通过对无形资产的内部核算和管理，可以减少交易过程中的无谓损失。 综上所述，我们不难看出，企业无形资产核算管理是一种运用智慧的智慧，加强无形资产核算的管理，既是现代企业管理的重中之重，也是现代企业管理者更好地适应知识经济和有效的进行知识管理的必然选择。
第二，投资者的决策依赖于企业的未来现金流量。
1、在知识经济时代,知识创新对于企业的生存和成功发展起着至关重要的作用,它是企业保持竞争优势的基础,同时也是企业盈利能力的基础。这一特性也就决定了在知识经济条件下,企业的盈利能力具有较大的不确定性。对于投资者决策的成败起决定作用的是企业未来的盈利能力和盈利水平,而这恰恰是历史成本会计所难以解决的问题。根据GAAP,可以在企业财务报表上进行反映的收益应当是企业已经依据权责发生制原则确认的已实现收益,是建立在收入/费用(配比)概念基础上的“收益”。这种建立在收入/费用(配比)概念基础上的“收益”不仅容易被企业管理当局所操纵,更为重要的是它不能提供有关企业未来盈利能力的信息,以使投资者对企业的发展前途和投资价值做出判断。因此,如何科学地反映企业未来的盈利能力,向投资者提供相关信息,对传统会计也是一个挑战。
2、现金流量表的概念和作用 ：现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业在一定期间内现金流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力，它与资产负债表、利润表及所有者权益变动表共同构成了企业完整的财务报表体系。现金流动是一个过程，在这个过程中会产生大量有助于投资和理财决策的现金流量信息。例如：对于管理者来说，现金流量可以说明经营过程中是否产生足够的现金流入来满足各项现金流出的需要，企业是否可以购置固定资产满足未来经营活动的扩展等。具体来说，现金流量表主要有以下几个方面的作用。 ①从现金流量表中可以分析说明企业一定时期内现金流入和流出的原因 。现金流量表可以反映企业的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，通过对不同活动中现金的流动情况，可以分析出现金从哪里来，到哪里去。 ②能够说明企业的偿债能力和支付能力，为相关信息使用者提供数据支持 。资产负债表按照流动性把资产分为流动资产和非流动资产，这种划分方法对了解企业的流动性、偿债能力和支付股利能力具有很大的局限性，因为有些资产项目并不会形成未来的现金流入和流出，存货也难以短期内转化为现金，存货能否转化为现金及转化为现金的数量也难以估计。分析基于权责发生制编制的利润表，利润表里所反映的净收益包含了不少非现金项目，并不能反映企业未来现金流动。评估企业是否具有偿债能力和支付股利的能力，最直接有效的方法就是分析其现金流量，通过现金流量表，可以了解到企业是否有足够的现金偿还到期债务，支付股利和进行必要的固定资产投资。 ③通过现金流量表可以帮助管理者分析企业未来获取现金的能力 。现金流量表反映了企业过去一段时间的现金流量及其他生产经营指标，可以借此了解企业现金的来源和去向，尤其是分析企业在经营活动中产生的现金流入和流出，分析企业具体依赖多少外部资金，根据企业现金的流量、流速、流向做出一个合理的评价，就可以预测企业未来现金流量，从而为编制现金流量计划、制定营运资本政策方面也提供数据支持。企业未来获取现金流量的能力也决定了企业的具体价值，因此也为投资者和债权人决策提供服务。 ④有助于分析企业的盈余质量 。从信息的可靠性角度来讲，通常认为现金流量表更加可以反映出企业的盈利情况。实实在在的现金流入才能真正的代表企业获得了真实的收益。利润表所反映的信息由于应用权责发生制，对于支出的确认可能会存在人为操纵，从而影响盈余质量。一般认为现金流量表中的信息可信度较高，没有被操纵过，因此通过分析现金流量表，如果是企业的高利润相应的有较高的现金流支持，那么说明这个企业的盈余质量较高。
综上所述，现金流量是企业理财的核心，掌握好企业现金流量的情况，才能更好的做出财务决策。现金流量信息的获得，除了现金流量表外还应结合其他资料进行。如阅读财务报表附注，了解行业情况及公司相关背景，了解关于公司的其他信息等等。这样可以直接加深对现金流量表的理解。
二、如何创新会计
会计作为一种管理信息系统，其核心任务就是向投资者和债权人提供相关与可靠的财务信息，以帮助他们做出正确的决策（决策有用论）。其中，相关的信息是指投资者能够用来评估企业未来经济发展状况的信息，而可靠的信息则是指未被管理当局操纵的信息。在知识经济条件下，历史成本会计在提供相关与可靠的财务信息方面存在着上述弊端，需要进行较大的创新。（一）对相关无形资产实行资本化在知识经济时代，无形资产正在成为企业价值创造的主要驱动因素。从这个意义上讲，我们给出基于价值创造的无形资产定义：无形资产是指由企业创新活动、组织设计和人力资源实践所形成的非物质形态的价值创造来源。鉴于无形资产（诸如企业的研究开发能力、畅通的营销网络、高素质的人力资源等）在企业盈利过程中发挥着举足轻重的作用，继续采用历史成本原则核算无形资产，特别是将企业自创的无形资产进行费用化而不在企业的财务报表上进行反映，就不能准确地向投资者和债权人提供公司财务状况和经营成果的相关信息，甚至有可能误导投资者和债权人。因此，对于无形资产特别是自创无形资产的会计核算需要进行改进。国际上使用的自创无形资产计价方法，大致可以归纳为三种：（1）全额费用法，即将研究与开发费用全部作为期间费用，在发生时直接计入当期损益。（2）全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销其价值。（3）成果决定法，即在研究与开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，最后按研究与开发活动的结果来决定采用何种处理方法。若已经取得成果并预期能够产生收益时，就将相关支出全部资本化；反之，将其全部费用化，计入当期损益。考虑到无形资产在企业价值创造中的作用，笔者认为应当抛弃当前GAAP会计对自创无形资产进行费用化的做法，采用上述第二或第三种处理方法较好。（二）将储备确认会计作为现有会计报表的补充 1982年，FASB（财务会计准则委员会）颁布了SFAS69，要求石油天然气公司对其经营做出一些补充披露。SFAS69要求披露的其中一点，就是要求石油天然气公司对其已证实的石油和天然气储备所能产生的未来现金流量的现值做出估计和披露。这一披露的目的，是为了在未来现金流量方面，向投资者提供比以往历史成本为基础的会计报表所披露的信息更为相关的信息。这一现值会计，就是储备确认会计（ReserveRecognitionAccounting，RRA）。在知识经济条件下，企业的历史成本数据与其价值相关性极低。例如，美国最大的500家公司，其市值与账面价值之比（M/B）的平均数，从20世纪80年代初的1左右持续增长到2000年的6倍以上。这表明，每6美元的市场价值只有1美元反映在公司的资产负债表上，其余的5美元则代表了投资者对未来盈利能力的预期。知识经济所具有的不确定性使得以历史成本数据为基础编制的会计报表在提供信息方面满足不了投资者和债权人的要求。因此，在现有会计报表的基础上，应补充一张RRA报表，作为会计报表的补充，以大体反映企业未来现金流量情况以及未来收益对企业现值的影响。虽然在RRA的运用过程中，会出现诸如折现率的确定、未来现金流量的估计、主观因素过多等问题，从而会削弱会计信息的可靠性，但值得肯定的是，RRA能够提供比历史成本计量更为相关的信息。对于投资者来讲，RRA具有潜在的有用性（WilliamRScott）。 （三）以经济资产为基础改造会计系统 诺贝尔奖得主弗里德曼曾指出“资产价值是由它可能产生的未来收益所决定的”。这种将资产视为企业对一项预期权益的权利的定义，使得资产的形成不再局限于传统的法律形式或交易形式，而是将一切可能在未来给企业带来经济利益的资源都包涵于“资产”的定义之内。在这一“资产”定义的指导下，一些原来在GAAP会计模式下难以计量的项目，包括知识创造系统、独特的组织设计（如DELL以网络为基础的计算机直销系统）、独特的人力资源以及其他管理创新等可以给企业创造未来收益的项目，都可以并入会计的统一核算之中。这样，以经济资源为基础的会计系统可以将GAAP会计下许多难以计量的资产项目加以合理的计量，以向投资者和债权人提供更加相关的信息。 （四）突出财务会计报告的及时性与充分性 知识的快速更新，加大了外部会计信息使用者的决策风险。而金融工具创新、衍生金融工具的出现，更是加剧了经济的动荡。为减少知识更新所带来的决策风险，在保证会计信息真实性的基础上，外部会计信息使用者必然要求进一步提高财务报告的及时性与信息披露的充分性。鉴于上述分析，为满足外部会计信息使用者减少决策风险的需要，应对财务报告的及时性与充分性适当创新。这不仅涉及到财务报告本身结构框架的改变，而且也导致了报告所依据的会计基础理论的创新。在会计理论方面，提高及时性与会计分期假设有关，可考虑缩短报告的时间间隔，也可以根据业务经营特点，实行灵活的不等距的报告制度。同样，提高会计信息披露的充分性，从空间跨度来说，企业应提供“金字塔”式的报告结构，从最底层的原始数据到最高层的高度浓缩的信息，以适应不同使用者对“充分性”的需求差异。而从时间跨度来看，会计不但要提供“过时”信息，而且要提供“实时”信息与预测信息。可以肯定的是，随着信息技术的发展，提高财务报告的及时性与充分性将是财务报表创新的主要方向。
（五）全方位更新新企业会计工作观念。
会计工作观念是会计工作实践的指导思想，是一切会计工作的思想出发点，全方位更新新企业工作观念要求做到以下几点：
①国际化会计工作观念，国内优势企业走出国门是一种趋势，在这种背景下，会计工作也应该顺应潮流，把工作置身在国际大环境中谋划考虑，比如说：利用各种手段来规避赋税、跨国兼并等等；
②资金多元化，入世后，大批的国外银行及企业进入中国，国内企业应该抓住契机，积极寻求与外资合作，实现投资主体的多元化；
③人本工作理念。以人为本，以人的发展为出发点，是当下最前言的会计工作理念，围绕着人开展会计工作能充分调动大家的积极性，最终实现企业发展；
④危机感意识。作为关系到企业财务安全的重要工作环节，会计工作人员一定要时刻具备危机感意识，变主动为被动，防患于未然。
（六）创新会计技术，提高工作水平。
①工作内容要拓展。打破传统的资金管理瓶颈，把会计工作延伸到金融风险管理，税金管理、保险管理等方面。
②会计工作方法要创新。可以尝试防范风险的会计控制方法，包含人力资本、知识资本在内的会计分析方法等等。
③工作手段要更新。实现会计工作网络化。加快企业网络化建设，实现网络会计在网络会计环境下，可以实现实时报告、会计也业务的协同处理等等，从而提高企业的效益和竞争势力，便于企业整合会计对市场做出快速反应。
三 总结
知识经济已经渗透到社会和经济的各个领域，同样也给会计领域带来了巨大的冲击，会计创新已经成为一个崭新的课题。无形资产的确认与计量、无形资产价值量、无形资产在报表中的完善、企业风险的管理、盈余质量的计量、会计工作更新观念等都是需要我们积极研究、探索的新问题。在知识经济条件下，只有进行会计创新，变革传统财务会计体系，才能更好地为投资者和债权人服务。
参 考 文 献
1、左建，《中国经济与管理科学》
2、郑庆华，CPA《会计》课程的学习方法【J】.行业考试，2005，（7）：56
3、赵明明，《基础会计》学习方法探讨【J】.教学改革与实践，2005，（1）
4、康远美，浅谈企业会计工作创新【J】.财会研究，2005，（11）:36-37
5、李心合知识经济与财务创新[J]会计研究，2000（10）：40
