目 录
一、应收账款管理概述
二、应收账款管理中存在的问题
三、建议
内 容 摘 要
本文在阐述企业应收账款管理中存在问题的基础上，分析了应收账款形成及坏账产生的原因，并提出了应收账款防范措施，核算与管理对策，以期提供企业的财政经营状况。
浅析企业应收账款的管理
一、应收账款管理概述
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收账款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何有效地控制应收账款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。 二、应收账款管理中存在的问题 就性质而言，应收账款属于一种营业性的短期债权，它所涵盖的方面广泛且复杂，在目前的企业经营中，应收账款的管理都存在着不同程度的问题，总结分析，主要表现在以下几个方面： （一）、企业片面追求市场份额，重销售轻回款。一些企业为了扩充销售份额，在事先未对购货方资信情况做深入调查的情况下，盲目采用较宽松的信用政策；而在销售过程中许多经营一线人员，甚至是企业高层管理人员也片面地认为：在激烈的市场竞争中，把产品卖出去是一切工作的龙头，销售才是硬道理，而回款则是以后的事情，是财务部门的事情。正是这种销售至上、冲指标观念的影响，导致应收账款居高不下，企业资产总额虚增，实际却是企业资金周转不畅，运转不灵。
（二）、企业缺乏风险意识，法律意识淡薄。很多企业对市场缺少应有的风险意识，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，更有甚者在发现客户信用状况出现问题后，担心失去后续业务而不愿催收欠款，由此种种最终形成逾期应收账款，甚至产生坏账。与此同时在面对大量的应收账款时，却又不懂得运用法律手段保护自己的合法权益，对存在风险的账款，不能及时诉诸于法律，丧失了最佳的诉讼时机。很多情况下，虽然企业胜诉，法院判决强制执行，但款项还是很难收回，往往回收的只是一少部分金额，甚至全部无法收回。此外，企业在制定销售合同时，不能严格按照法律程序，由于合同内容缺乏规范，付款结算条款不明确等，容易引起日后经济纠纷，导致货款不能全额收回，造成不应有的损失。
（三）、缺乏有效的跟进手段和激励机制。许多应收账款在进入呆滞阶段后，作为债权人，由于缺少一套迅速、果断、力度递进的催收措施，使得呆滞账款长期得不到收回。而应收账款的有效、及时回收，很大程度上取决于相关人员的工作热情。企业如果没有一套直观、有效的应收账款回款激励机制，则必然会影响责任人的催款积极性，从而给及时回款带来困难。
（四）、企业当中存在着不同形式的违反常规的账款管理现象。有的企业，对账款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度，而虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收账款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收账款入帐，到次年年初又作退货处理。
（五）、财务管理和物流管理相互脱节。有些企业，出于规避税收的错误指导思想，往往对出库销售（所谓出库销售，指产品已经交付到客户手中而形成债权，但尚为开具销售发票）不作会计处理，从而人为推迟了纳税义务的发生时间。可是，由于缺少针对性的操作流程，导致这部分债权在财务账面不能及时反映，掩盖了应收账款的真实情况，给应收账款的监督、考核制造了人为的管理盲点。
（六）、企业内部管理混乱，责任划分不清。一些企业在应收账款管理方面，内部责任划分不清，销售部门推给财务部门，财务部门又推给销售部门，相互扯皮，推卸责任，导致应收账款缺少及时有效的跟进管理。而在结算手续方面未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报帐或财务人员销帐不及时，形成积欠。
（七）、企业财务人员素质较差，发生记帐错误，形成应收账款，缺乏责任心。对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收账款或应付账款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财会人员粗心大意，致使帐目串户较多，造成帐目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收账款有户头，同时在应付账款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收账款抵付应付账款，本应冲减应付账款科目，但企业在应付账款中又设立户头予以挂帐，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂帐，使会计工作带来很大麻烦。
三、建议
为了适应市场经济发展，建立独立的信用管理部门成为企业实施内部控制，扩大销售，提高效益的重要手段。应收账款来源于信用销售，信用风险按照销售全过程可以划分为签约前风险、签约风险、履约风险，企业可以采用流程控制的方法，全面地控制交易风险。
（一）.客户背景调查和资信评估
业务人员在开发客户和争取订单过程中，往往基于开发业务的考虑，忽视对客户的全面考察，在缺乏对客户信用了解的情况下贸然签约，或迫于竞争压力和开拓市场的急切心情，与信用不良客户签约。这种由于客户选择不当造成的不良应收账款是多数企业的控制重点。企业应当建立客户的动态信息管理系统，通过对客户的背景进行资信调查，客户背景调查一般包括以下方面：客户是否具备生产经营固定场所、法定工商注册、良好的资信声誉；产品是否具有较好的市场前景；客户的生产经营规模和预计采购规模怎样；客户历史上有无债务纠纷以及形成原因；客户企业负责人、采购和财务部门负责人的基本情况；客户分支机构、关联企业的基本情况等。调查时应广泛利用企业内外部渠道，以确保客户信息完整和准确。有关客户信用信息的收集、使用和维护应有统一的管理制度和规定，这些规定和制度要明确到具体业务流程中去，并配备信用管理软件或客户关系软件。销售部门要将销售单与该顾客被授予的赊销信用额度进行核查，根据客户信用资信状况决定是否赊销。财务部门在记录销售收回环节，要将收回数据及时反馈给信用管理部门，以便更新客户动态信息系统。
（二）完善合同及其他书面约定
企业应不断完善自己的标准合同文本，应有企业法律人员审定合同内容，确保权责对等、价格清晰，使合同漏洞和条款风险尽量减少。非标准合同文本要经过严格评审，避免合同条款风险和履约风险，为收款做好法律保障。另外，企业要根据客户盈利能力、偿债能力、信用状况选择结算方式。当客户盈利能力、偿债能力强，信用状况较好时，可以选择托收、汇兑等风险比较大的结算方式，这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系。反之，应选择信用风险比较小，约束力强的结算方式。在业务操作中，企业应及时与客户沟通，保证合同顺利签订。业务完成后，要及时开出收款发票，以免因单据问题影响收款。约定预付账款的，企业要主动提醒客户付款。企业要严格按照合同约定履行责任，加强合同管理，对客户执行情况进行跟踪分析，防止坏账风险发生。企业一旦发现客户违约，应及时进行提醒，并采取相应的应对措施，如停止提货、发货等。对于多笔款项，企业要及时把单据寄给客户，并定期与客户对账，避免发生财务纠纷。
（三）、应收账款的核算 首先，审计人员应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收账款的内部控制制度的健全性和有效性。其主要内容包括： 企业在销售业务过程中发生应收账款业务时是否立即填制应收账款凭证并据以登记应收账款明细分类帐，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。 企业有关应收账款的工作人员能否按职能分工，发票、记帐、收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。 销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与折让在核算上是否采用总价法入帐，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。 企业的内部审计机构是否定期对应收账款进行内部审计，能否定期对应收账款试算表和各主要的明细分类帐相互核对，能否对应收账款的结构和帐龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。
（四）、.应收账款的日常管理
应收账款一旦形成，企业就必须围绕“保证按期足额回款”这一宗旨而展开工作，这些工作是否真正落实到位，直接影响应收账款的管理成果。这一时期的工作重点概括为以下几个方面：
（1）对客户经营情况的跟进了解。赊销业务发生以后，企业不可以坐等账期结束时收款，而有必要对应收账款的运行过程进行跟踪。必须密切了解客户的经营管理状况，对客户的信用品质、偿付能力进行持续的深入调查，分析客户的现金持有量与调剂能力能否满足偿还债务的要求。尤其要将那些挂账金额较大、信用品质较差的欠款客户作为重点考察对象，一旦发现客户出现财务周转方面的问题，则及时采取应对措施，以防患于未然。
（2）对账手续。一方面，企业应完善财务的内部核查制度，避免因为会计核算的错漏而造成不可挽回的损失；另一方面，及时而完善的对账工作必不可少，这不仅可以消除购销双方由于人为因素造成的数据误差，更为重要的是，它可以为今后可能发生的应收账款纠纷提供可靠的法律依据。所以，赊销企业应将与客户的财务对账工作切实落实到位，并同时完善相关的书面对账凭据。
（3）应收账款信息的内部通报。由于管理职能的细化，在企业管理序列中，没有哪一个部门的职能可以覆盖全局，而应收账款管理恰恰是关系企业全局的大问题，所以，企业要建立一个信息统计反馈体系，要利用先进的技术手段在最短的时间内将销售变动情况、应收账款变动情况等重要信息进行汇总、分析、通报，以及时把握应收账款动态，纠正错误苗头，避免管理漏洞。
（4）应收账款考核。一般来说，应收账款的数额越大，其难以回收、成为呆滞应收款的可能性也就越高；另一方面，客户逾期和拖欠的时间越长，发生呆坏账的可能性也随之加大。为了有效避免这种应收账款风险，建立一套严格而切实可行的应收账款考核系统也就变得十分的必要
（5）、建立催收管理制度。财务部门应根据应收账款的账龄、账额定期做出应收账款明细表，分派专人负责应收账款的催收，分配回收任务，明确责任。同时加强奖惩考核，将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及奖惩挂钩。
（6）、建立呆账核销管理制度。对确实形成呆账的账款的款项，按法定程序办理核销手续。但同时也要对坏账进行后续催收。
（7）、制定合理的激励政策及销售回款责任制。企业在制定营销政策时，要将产品销售和资金回笼结合起来，加强销售人员回款意识，把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标，并与工资、奖金挂钩。
（五）、对赊销行为的过程控制。企业必须健全对赊销行为的监控机制。在赊销行为发生以前，必须确定该业务已完全具备下述基本前提：
（1）赊销过程涉及的相关书面凭据符合要求。加强销售合同的审查：合同的签定必须执行平等互利、协商一致的原则，首先应审查合同双方签约者是否都有权签订合同。如果代签，应取得有效的委托书。其次对合同条款进行审查，主要查合同的标的、价格、违约责任、结算方式等，最后要看对方履行合同的能力，避免因此而产生应收账款。（2）建立客户动态信息管理系统。将资信下降的客户重点标出，定期通报给销售部门，减少以后赊销的信用风险。
（3）本次赊销后，累计欠款额不超过信用限额。如果不能同时满足上述条件，就不能赊销发货。企业还可以采用其他一些办法来加强应收账款管理，其中包括：提高发票的准确性，将发票开给客户公司正确的部门或地点，提供快速付款折扣（有时很小折扣就能极大地缩短付款时间），以及设立最大信用额度（超过额度不再接受新订单）等。
（4）、建立销售回款一条龙责任制：为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收账款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度，销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。
(5)、企业内部部门要密切合作，协同清理：企业销售部门要制定合理的营销政策；财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。
（六）、追款措施。
首先，企业应该分析客户拖欠和拒付的原因。自古以来，欠债还钱天经地义，从理论上讲，履约付款是客户不容推卸的责任和义务，也是债权企业的合法权益所在。不过，尽管如此，企业却不适宜对所有拖欠客户一味采取对簿公堂、付诸法律的方法解决问题，因为企业解决账款纠纷的目的，往往不是争论谁是谁非，而是怎样卓有成效地收回账款。在实际经济活动中，由于市场风云变幻，即使信用表现一贯良好的客户也难免会因某些客观原因而无法如期付款。此时，如果企业一味通过法院起诉来追债，则可能达不到最理想的效果。所以，企业首先要分析客户拖欠和拒付的原因，检查现行信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，并对违约客户的资信等级重新进行调查、摸底和调整。然后，债权企业要设法寻求双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组等方式使问题得到解决。当企业应收账款遭到客户无故拖欠或恶意拒付时，企业应当首先将其从信用名单中除名，停止对该客户的一切业务，甚至包括现款业务。并视客户的具体财务状况，通过发送律师函、法院调解、诉讼等多步措施，适时加大催款力度，争取尽早收回账款。
总之，时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平，使企业产生更大的效益。参考文献：1、 张岑艺. 《小议应收账款的催讨之道》, 《商业会计》, 2004年第12期
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