会计确认问题研究

一、会计确认要素……………………………………………………4

二、会计确认的具体基础……………………………………………7

三、会计确认的具体标准……………………………………………10

四、关于会计确认的其他部分问题…………………………………12

内 容 摘 要

我国对会计确认的研究始于20世纪8O年代。会计确认是为达到会计目标而对会计对象按照一定标准进行辨认的过程。会计确认的真正目的在于为实现会计目标服务。本文主要从什么是会计确认、会计确认的具体基础、会计确认的具体标准三个方面来阐述了会计确认问题。

关键词：会计确认 具体基础 具体标准

会计确认问题研究

会计确认（recognition）是从会计辨认（辨识）（identifying）逐步演化而来的。会计确认是会计处理的首要程序，但人们对其研究和关注的量，却远远不及会计计量、会计报告。会计确认似乎不是一个独立的会计处理程序，成为会计计量的“附庸”。我国对会计确认的研究始于20世纪8O年代。当时研究这个的人不多，但最引人注目的还是葛家澍教授所提出的观点：“所谓会计确认 ，是指通过一定的标准 ，辨认应予输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素 ，进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表”。同时还指出：“会计确认实际上要进行两次 ，第一次解决会计的记录问题 ，第二次解决报表的揭示问题”。

在1984 年 12 月，FASB发表第 5号概念公告《企业财务报表的确认和计量》，首次明确了确认的概念和标准：“确认是将某一项目作为资产、负债、收入和费用等正式记入或列入某一主体的财务报表的过程。它包括用文字和数字（金额）描述某一项目，其金额包括于财务报表的合计之中。对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，而且要记录其随后的变动，包括导致项目从财务报表中予以剔除的变动。”

我本人对会计确认问题研究也不太深入，现将我的一点肤浅的研究记录如下：

一、会计确认概述

确认不仅包括对某一个项目的初始确认，还包括对该项目以后发生变动的后续确认，以及如果该项目消失时的终止确认。美国财务会计准则委员会 ( FASB )在1984年发表的第5号财务会计概念公告 《企业财务报表的确认和计量 》中认为：“确认是将某一项目，作为一项资产 、负债 、营业收入 、费用等等之类正式地记人或列入某一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描述某一项目．其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债 ，确认不仅要记录该项目的取得或发生 ，还要记录其后发生的变动 ，包括从财务报表中予以消除的变动 ”。首次对会计确认作出了权威性定义。根据美国财务会计准则委员会( FASB ) 的“确认”定义，大致可以得出，“确认”有广义与狭义之分。广义的确认是将某一个交易事项，从审核其原始记录开始，中间经过用会计要素定义衡量分析，凡符合要素定义者，按复式簿记的要求，填制会计凭证，并据以记入有关总账、明细账，月末结账后，再按会计准则、制度要求，将账簿记录中的数据直接或间接计入财务会计报表内的全过程，包括了会计记录、计量和在财务报告上的报告这三个过程。狭义的确认大概应该是将经过会计记录的数据，根据会计准则的要求，经过“辨识”后，在财务报表中予以列报，并保证其在财务报表中反映的信息符合会计目标、符合会计信息质量要求，狭义的会计确认就只包括是否与何时应当记录和报告的问题。国际会计准则理事会（IASB）在《财务报表编报的框架》（第82段）也对确认做过与美国财务会计准则委员会( FASB )大同小异的定义：“确认是指将符合要素定义和第 83 段规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。符合确认标准的项目，应当在资产负债表或收益表内得到确认。对于这类项目未被确认，是不能通过披露所采用的会计政策或者通过附注或说明性材料来加以纠正的。”

由上述对会计确认的解释 ，可以得出 ：( 1 )会计确认是以一定的标准为依据；(2)会计确认是针对一定的会计对象而进行的；(3 )会计确认的最终目标是要进入财务报表。

但是，根据这些解释，还不能完全把“进入财务报表”作为会计确认的最终目标，主要原因大概有这些：财务报表是在会计发展到一定阶段后才产生的。在我国，会计报告的发展经历了汉朝以及以前朝代的文字叙述式会计报告编制阶段、唐代至清朝末期以前这个时期的数据组合式会计报告编制阶段、清朝末期到中华民国这个时期的表式会汁报告编制阶段。这其中 ，只有表式会计报告才能算得上是真正意义上的财务报表。由此也可以看出，最原始的会计报告就是那些账簿记录，会计报告从会计产生之日起就已经是会计的重要组成部分。只不过我们国家真正的财务报表出现较晚，从清朝末期才开始出现的。而外国的独立意义的财务报表，它并不是伴随着会计的产生而产生的。而确认是会计的一个必要环节 ，只有经过确认的事项 ，它才能进行记录并报告。由此可以看出，在财务报表出现之前，会计确认早已存在。

在中国，会计报告的发展经历了文字叙述式会计报告编制阶段、数据组合式会计报告编制阶段、表式会计报告编制阶段。中国的财务报表出现较晚，从清末才开始出现。在财务报表出现之前 ，会计确认早已存在。财务报表只是会计报告 的一个组成部分 ，财务报表通常包括资产负债表 、收益表 ( 利润表 、损益表或利润及利润分配表)和现金流量表。会计报告除了这三大报表之外 ，还包括用以补充财务信息和报告非财务信息的其他报告手段。)财务报表只是会计报告的一个组成部分 ，财务报表通常包括资产负债表 、收益表 ( 利润表 、损益表或利润及利润分配表)和现金流量表。会计报告除了这三大报表之外 ，还包括用以补充财务信息和报告非财务信息的其他报告手段。会计确认还会贯穿于整个会计信息系统。原始资料进入会计信息系统要进行确认 ；在系统运行过程中进行的进行各种计提 、摊配等各种变动要进行确认，会计信息的输出也需要进行确认。

由此可见 ，会计确认是为达到会计目标而对会计对象按照一定标准进行辨认的过程。会计确认的真正目的在于为实现会计目标服 务。

二 、会计确认的具体基础

重要性作为会计确认的前提，实际上也是会计确认的基础。明确“重要性”前提，旨在过滤“无用”信息，以便使正式进入会计程序的信息都是决策有用的信息。

会计确认是为了保证财务会计报表所提供的信息符合会计目标、符合会计信息质量要求，就是为了能够保证提供到一份高质量的财务报表。会计确认的最终目标是要进入财务报表。可以毫不夸张的说，在财务报表内列报的信息比财务报表之外披露的不限财务的、不限定量的信息更为可靠、更为相关，因为它是通过确认来完成的。在一般情况下，经过会计确认的财务报表信息肯定比表外不必经过确认的，有的还属自愿提供的信息更有用、更值得信赖。会计确认是一个辨认过程，是事实判断与价值判断的过程。按照休谟的理论，人类的认知活动是通过事实判断和价值判断进行的。事实和价值是可以区分的，事实是理性的对象，价值是情感的对象。事实判断源于人们的认识活动，是关于认识对象“是”或“不是”的认识，是认识主体对认识对象是什么，以及认识对象与其他事物之间是否存在某种联系而作出的一种判断。这种判断本身不包含认识主体的需要和喜好，可以客观地断定。事实判断虽然由认识主体作出，但判断的内容却是纯粹客观的，不以认识主体的意志为转移。这是一个认识主体认知认识对象的过程，因此，事实判断在形式上表现为认识主体与认识对象之间的对立。

重要性是定性而非定量概念，其判断标准是会计信息对信息使用者的决策是否会产生显著或重要影响。如果对信息使用者的决策不会产生显著或重要影响，这样的信息当然没有必要予以确认。因此，明确“重要性”前提是很重要的。而今，会计确认早就已经成为会计理论和实务界研究的一个基本问题。会计确认贯穿了整个会计工作的始终。各个单位各项经济业务所产生的数据都必须经过会计确认进行辩别和认定。会计确认在会计中扮演着重要的角色,在会计研究中占有重要的地位。随着人类进入知识经济时代,按照传统会计确认模式下所生成的会计信息的有用性受到越来越多使用者的批评,会计确认标准面临创新的压力与挑战。在财务会计概念结构中 ,“确认”对实现财务会计目标及具体会计处理程序、会计政策选择等均具有制约作用。会计确认是一个辨认过程，是事实判断与价值判断的过程。这种判断本身不包含认识主体的需要和喜好，可以客观地断定。事实判断虽然由认识主体作出，但判断的内容却是纯粹客观的，不以认识主体的意志为转移。这是一个认识主体认知认识对象的过程，因此，事实判断在形式上表现为认识主体与认识对象之间的对立。事实判断的实质在于把握客体的真实面目，但不能达到或就是真相。接近真相的唯一办法是通过事实判断得到事实的表象，再通过理性思维来推测真相。

从各国现行会计理论和实务看来，可供选择的会计确认标准有两个：权责发生制和收付实现制。对于权责发生制的含义，不同学者和不同机构都曾作过不同的表述 。国际会计准则委员会认为，“按照权责发生制，要在交易和其他事项发生时 ( 并不是在现金或其等价物收到或支付时 )确认其影响 ，并且要将其记人与其相关联期间的会计记录 ，并在该期间的财务报表中予以报告”。从上述表述看来 ，它们一致认为会计确认的时间应该在会计事项的影响 “真正发生”之时。《会计理论 》在对权责发生制作了充分考察的基础上 ，认为完整的权责发生制应包括以下几方面的内容：( 1 ) 它应能有效地用于判别 、甄别应该进入会计系统的经济业务 ，其标准是对企业经济资源和义务确实产生了影响；(2 )经过筛选 、准予进入会计系统的交易或事项 ，在输入会计系统时 ，按其实际影响的权利与责任的情

况而决定应记入何种要素 ：资产 、负债 、收入 、费用 、所有者权益等等；(3 ) 权责发生制不仅是指对收入和费用的确认 ，它还应能广泛用于全部的会计要素。在会计实务中，权责发生制与收付实现制在具体运用过程中往往会发生某些变化，其原因在于它们或多或少存在着某种不足。不同会计信息使用者对会计信息的不同需求 ，也意味着有些使用者更需要基于权责发生制基础上的会计信息，有些使用者则更需要基于收付实现制基础上的会计信息 ，因为它们分别从不同的角度对企业的财务状况 、经营成果和现金流动状况进行反映。

三 、会计确认的具体标准

国际会计准则理事会（IASB）在《财务报表编报的框架》第83段明确就明确指出了，如果符合下列标准，就应当确认一个符合要素定义的项目：一是与该项目有关的未来经济利益将很有可能流入或流出主体；二是对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。在第84段指出了：评价一个项目是否符合这些标准从而是否有资格在财务报表中得到确认，应当注意第 29 段和第30 段所论述的重要性原则。要素之间的相互关系意味着，一个项目符合某个要素的定义和确认标准，比如说符合资产的定义和标准，就会自动要求确认另一个要素，比如说收益或负债。美国财务会计准则委员会( FASB )则认为，下列四项标准是在“效益大于成本”和符合“重要性”原则的前提下，所有要素的所属项目的确认标准：一是可定义性，应予确认为某一要素所属账户或项目应符合该要素的定义；二是可计量性，具有可用货币金额的计量属性并保证充分可靠；三是相关性， 有关信息对使用的决策至关重要；四是可靠性，信息的反映真实、可稽核且公允无偏。在财务会计中，两个阶段的确认都不可少，都需要遵循一定的标准，但确认的目的或出发点可能有所不同。

以税务会计原则为确认标准。会计确认标准即为会计系统予以确认的会计事项所应具有的特征。标准是 ：( 1 )定义；(2 ) 可计量性；(3 )相关性；(4) 可靠性。对此，我们应当明白以下几点 ：( 1 ) 会计要素的定义作为会计确认的标准之一，其前提是会计要素能把所有的会计对象进行具体化 。因此，要将会计要素的定义作为会计确认的标准之一 ，首先应重新确定会计要素 ，使之成为能够对所有会计对象进行具体化的会计要素。(2 )可计量性作为会计确认标准之一 ，它并不意味着只能采用货币计量。会计从其产生起就是要进行计量的 ，因而会计事项应具有可计量特征是不容置疑的。但是，不同的会计事项 ，其计量难易程度是不同的 。从会计发展史的角度考察 ，会计计量单位经历了实物计量单位 占主导地位阶段 、实物量度与货币为统一量度阶段的发展过程。这说明以货币计量单位代替非货币计量单位是历史发展的趋势。货币计量的优点在于它便于综合进行核算，对实物量度无法考核的经济指标进行分析 ，从而深入地反映了经济活动及其过程 。对某些无法或不宜进行计量的会计对象可以采用非货币单位进行计量 ，这是对货币量度的补充 ，而非对货币计量的否定 。不用货币单位来表现价值也是可行的，在货币产生之前，会计信息就是借助实物进行计录的。(3 )可靠性和相关性是会计确认的重要标准。会计事项的可靠性和相关性 是会计信息可靠性与相关性的基础 ，在此基础上 ，会计信息的充分性和可比性具有现实意义。因而 ，会计系统要确认的一个会计事项 ，它必须是可靠的且相关的会计事项。基本确认标准是与具体会计目标相关的可靠的会计对象 ：而具体确认标准因具体会计目标不同而不同。

四、关于会计确认的其他部分问题

国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会( FASB ) 的确认标准只是回答了是否该确认的问题，要进一步解决何时确认、如何确认的问题，则需要

明确其会计基础、会计账簿处理程序等。即在会计确认全过程中，要统筹考虑确认的基本标准、会计基础、会计记录、编报财务报表与会计计量等，不能截然分开、互不联系。也就是要统一处理会计确认中的以下三个问题：第一，应否确认，取决于是否符合基本确认标准和能否可靠地计量。第二，何时确认， 明确确认基础，即权责发生制（应计制）。第三，如何确认，根据会计账簿、会计报表的处理程序，分步确认、分步记录和反映。财务会计为了适应商业信用的存在，由收付实现制改为采用权责发生制，这是基于以下事实：交易虽然发生，但现金却可能尚未收到或尚未支付，这就产生应收和应付款项，而且可能不在同一会计期间进行结算，这就可能出现一项收入在交易时业已发生，收取现金的权利应在得到购买方承认时确认，还是要等到实际收到销货款（现金）时再确认?一项费用，是在交易业已发出，已经承担未来向销售方支付现金的责任时确认，还是要等到支付现金时再确认?会计逐步形成了如下惯例：收入是在收取现金权利发生时确认，而费用是在支付现金的责任承诺时确认，

这就是所谓权责发生制。权责发生制主要为了解决收入和费用确认的时间问题，同时也连带决定了在商业信用中资产与负债的确认时间。因为在确认一项收入时，按照复式簿记规则，必然同时确认一项资产的增加或负债的减少；相反，在确认一项费用时，按照复式簿记规则，必然同时确认一项资产的减少或负债的增加。

在股份有限公司出现后 ，会计确认标准也就发展为与评价受托责任履行情况和企业经营管理相关的叮靠的会计对象；在证券市场出现以后 ，会计确定标准也就进一步扩大为与评价受托责任履行情况 、投资者决策 、企业经营管理等相关的可靠的会计对象。由此可见，基本确认标准是与具体会计目标相关的可靠的会计对象 ：而具体确认标准因具体会计目标不同而不同，由于具体会计目标随会计的发展而不断增多，因而具体确认标准也不断扩大。

当然，关于会计确认，目前研究的人也比较多，各位专家学者都有很多值得学习和借鉴的地方，我所表述的内容实在是很肤浅，根本就谈不上什么研究。今后，在会计确认问题上，还要多查阅文献，多学习，多向专家学者讨教。

参 考 文 献

1、葛家澍主编：《会计学导论 》，立信会计图书用品社1998年第1版。

2、葛家澍主编：《 财务会计理论研究》。

3、葛家澍，陈朝琳主编：《财务报告概念框架的新篇章》。

的新篇章3、财政部会计事务管理司编 ：《国际会计准则 》，中国财经出版社1992年版。