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第一、由企业高层管理者牵头执行内部控制制度
第二、加强内部控制制度的执行力度
第三、加强对员工内部控制制度的培训
第四、内部控制制度的完善及持续性
第五、分清责任、不相容职务分离、定期职务轮换
第六、加强企业内部控制制度的监督
摘 要: 我国自2008年6月28日发布了《企业内部控制基本规范》，于2009年7月1日起首先在上市公司施行，可以说企业的基本业务和内部管理已是有章可循，而随着社会的发展，企业内部控制度也不断的得到完善，为了更好的提高企业的经营效率和盈利水平，增强财务信息的可靠性以及维护企业的资产安全防范和化解各类风险，企业相继实施内部控制制度。现行企业中又将要如何做好企业内部控制制度的实施和对企业内部制度的有效管理，如何推动内部控制体系的完善及在企业中实施已经成为我国企业最为重要的课题，又由于内部控制自身的特点，企业在进行内部控制建设时，将纯粹的内部控制框架或者理论在企业进行实际操作时就会产生诸多的问题和困扰，那么制定出来的企业内部控制制度又将在企业中如何实施呢？
关键词: 【内控制度 执行力 监督】
第一、由企业高层管理者牵头执行内部控制制度
企业高层的管理者拥有着企业的绝大部份权力，形成较高的威望，作为企业经营管理者必须充分认识企业内部控制制度对企业经营管理的关键作用，必须带头严格执行，在思想上重视企业内部控制，在行动上带头严格执行，把自觉遵守、严格遵守企业内部控制度作为提高企业管理和长远发展的重要任务来抓，因为企业全体员工能否形成自觉执行的思想和意识，与高层管理者密切相关，高层管理者如果能够自觉执行制度，那么企业员工的自觉性也就比较容易树立起来，另外还必须让全体员工了解企业发展的重大意义，让他们知这是关乎他们每个人的切身利益形成与企业共存亡的统一思想。
同时企业可以根据自身的管理的经营情况，在部门或公司层面建立奖惩机制，让各职能部在日常工作进行监督对发现的不符合和制度规范行为的人员进行考核扣发奖金，对发现问题、举报问题、业绩突出的员工予以奖励。使员工对规章制度的关注度及工作主动性和积极性都有所提高，进而使得制度的执行力得以提升。
第二、加强企业内部控制制度的执行力度
内控制度光书面形式是不行的，还必须加强企业内部控制制度的执行力度，不断的增强企业员工对内部会计制度的认识以及风险意识，让企业员工有种危机感，由于内部控制自身的特点，在企业进行内部控制建设时，将纯粹的内部控制框架或者理论在企业进行实际操作时就会产生诸多的问题和困扰，那么制定出来的企业内部控制制度又将在企业中如何实施呢？
1995年，由于一个交易员的屡次违规操作，使巴林银行倒闭，这是企业内部风险控制重要性和必要性的经典案例，一直提醒着全球管理者。然而2004年中航油案，经济损失5.5亿美元；2008年法国兴业银行案，经济损失71亿美元，都是缘于交易员违规操作，导致巨额损失，使企业命悬一线。为何这些行业巨头、上市公司，有完善的内控风险管理制度，但是风险失控的悲剧一再上演？历史告诉我们，在制度订立之外，制度的执行力才是为公司安全保驾护航的有力武器。
制度的执行者是人，人性的复杂性影响了人的行为，必须从思想意识入手，潜移默化，且持之以恒，提高全员的风险意识。大多数企业对财务风险较为敏感，但对公司营运过程中的风险却缺乏安全意识，大多数企业的员工还缺少这方面的知识。
1、基层员工从事的是企业日常最根本的工作，根基没有搭建好，高楼大厦难以建成，员工的风险防范意识直接决定了企业的安危。就基层员工而言，其对制度的理解力决定了制度执行力。企业在宣讲规章制度时，不能简单地照本宣科，更要将制度背后的风险防范思想同时宣传讲解，这样做不但能够增强员工对制度的理解，更能引起员工遵守制度的自觉意愿。另外，企业还可以通过日常培训、讲座、案例分析、知识问答等方式来灌输风险防范意识，以一个合格职业人的标准来规范自己的行为，提高员工的职业素养。
2如果说员工的风险意识决定企业的安危，那么管理层的风险意识则关系到企业的存亡。企业在追求高速、高效发展时，容易忽略潜在危险；当管理层只追求高额回报率，忽视制度的执行力，对违规行为睁一眼闭一眼时，无疑是将公司推到了悬崖的边缘。巴林银行案例中，也正是由于交易员以往业绩突出，在其进行超额交易时，非但没有引起公司的警觉，反而得到企业高层的默许，原本可以挽回的局面一直发展到不可收拾的地步。
3、作为企业的管理层，对经营风险的认识必须与时俱进，由于风险可以带来收益也可能导致损失。在风险的承受力上，管理层要考虑企业的平稳及可持续发展，不贸然前行，对风险有足够的把握。这样，公司无论是在制度制定、制度执行、制度监管上，都会有强有力的理念支撑。同时，公司上下一心，对制度的理解也会更加深入，有助于执行力度的提高。
第三、加强对员工内部控制制度的培训
1、加强培训学习，提高员工对所从事岗位规章制度的认知能力。随着我行的快速发展,新产品、新业务、新知识，层出不穷、日新月异；对应的各类内控制度很多，更新很快，这就对员工素质提出了很高的要求，每位员工必须及时、全面掌握所从事岗位的业务及规章制度。而实际工作中，许多员工疏于学习，只是凭习惯、凭经验、凭老同志的口口相传办理业务、完成工作，殊不知好多经验、习惯已不合时宜，有违规之嫌，在不知不觉中犯错，为案件埋下了隐患。解决此类问题最好的办法就是加强学习，采取多种形式促使员工学业务、学制度：充分利用晨训、每周班后培训开展在岗培训，同时激励员工自学，可以通过编制和运用《岗位制度执行工作表》，选择典型案例，专人主讲，员工轮讲，讨论分析等形式学业务、学知识、学制度，力求每个在岗员工充分理解和熟练掌握业务操作规程和各项制度要求，达到应知应会。
2、 加强职业道德教育，促进员工自觉遵守职业操守。针对部分员工职业道德缺失，知规违规现象屡见不鲜，这就要在全行上下持续开展职业道德教育，结合企业文化、理念教育，净化员工的精神世界，帮其树立科学的人生观、世界观、价值观。让主人翁意识、责任意识深入人心，在全行营造“合规经营，从我做起”的良好氛围，从而激发员工爱岗敬业，自觉遵守职业操守，抵制违规现象，在保护自我的同时保护他人、保护建行。
3、建立企业文化，形成良好氛围。企业文化的建设是形成一种大环境，将企业的价值观传递给每一位员工，让员工认同企业的价值观，进而影响员工思想观念及思维方式，最终规范其在企业中的行为，主动执行制度，改变其被动接受制度的心理状态。企业文化的树立通常是自上而下的，管理层应当利用各类场合及时间强化、传承企业精神和企业文化，同时，管理层也应当以身作则，以自身的行动来实践这种理念，树立诚实守信、积极向上、爱岗敬业、遵纪守法、开拓创新的企业文化，只有管理者不断地言传身教、润物细无声，员工才能受到潜移默化的影响，继而以主动的心态来执行制度规范。
企业文化的建设要避免生硬和教条，除了以公司理念、企业精神等文字形式宣传外，还可以通过各类丰富的集体活动来推广，例如拓展训练、体育比赛、知识竞赛、收听讲座等形式多样的团队活动，都是培养员工综合素养的好方法，员工在轻松的活动氛围中实践企业精神，并将这种思维方式固化在心中，在日后的工作中，更能自主、自愿地发扬公司精神，自觉遵守公司的规章制度，从而提高制度的执行力。
第四、内部控制制度的完善及持续性
1、企业在建立一套有效内部控制制度后，要使其成为企业长期可行的管理工具是一个持续的改进过程，是一个风险管理和成本效益相结合的过程。内部控制是指一个企业为了管理和保证其整体的有形资产和无形的价值资源的安全、完整、合理使用和有效营运而制定的，与企业内部流程、工作岗位任务分工相配套的相互协调、控制和管理企业资源的制度，其将内部流程系统化、工作单元标准化，同时又实现工作单元规范合作、相互独立的职能。其目的是确保资产的安全、有效和经济信息资料的正确可靠，协调企业人员的经济行为、工作责任，防止职务舞弊和犯罪引起企业价值的损失。
2、企业建立内控制度在一定时期内是相对稳定的，但不是固定不变的，是循序渐进的过程，内控制度的实施是一个和其他管理制度的一个不断融合，改进的过程。其会随着企业其他管理制度的完善而变得精炼，也可能随着业务流程的改造而变更，变得更加深入精细。企业内控制度与其他管理制度的配合最终的效果是应使企业的内部管理风险得到降低但管理效益却得到提高，使企业的整个管理制度变得合理、有效的。因此，内控制度的完善过程是伴随整个企业制度的发展而动态地持续的改进过程。
第五、分清责任、不相容职务分离、定期职务轮换
1、做好企业内部控制制度的管理必须切实做好内控制度责任落实的问题，让企业员工充分认识到谁是内按制度的行为主体做到权责分明，责任到位、有法有规必依、违法违规必究，界定、追究及考核机制，促进内控制度的有效落实，责任归属不清就容易产生管理的重大问题给企业带来重的经济损失。
2012年3月30日根据中注协发布的上市公司2011年报审计情况快报，新华制药被信永中和出具否定意见的原因是其内控制度存在重大缺陷, 在其经营过程中对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项6073万元，同时因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，欣康祺医药涉嫌卷入非法吸收公众存款案已于2011年12月30日被济南市公安局立案侦查，欣康祺医药等五家公司欠新华制药子公司的货款6073.1万元也很有可能就此打了水漂，这有可能使新华制药遭受较大经济损失。
新华制药内部控制否定审计报告案件中内部控制重大缺陷的存在是基本确定的，因而第一个内部控制责任认定分析应该从企业内部控制缺陷责任开始：一是，新华制药子公司内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。
在此问题上引发的争论更多的是集中在内部控制重大缺陷的责任上，所以说责任重于泰山，内控制度不光是书面的形式，在现行企执行的过程中还必须切实落到实处。
2、在实落完责任归属问题的同时，各工作岗位要建立不相容职务分离，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，企业内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权围办行使职权和承担责任。
3、定期职务轮换工作职务每隔一定的时间进行职务调换，时间可根据企业不同情况确定，职务定期轮换一方面可以使轮换职务者能兢兢业业恪尽职守、照章办事、以较高质量的工作随时接受检查。另一方面在轮换交接时，必须对接替的工作、账册、凭证、工作记录等财务资料进行符合检查，如存在问题很容易发现和揭露，从而起到控制作用。同时对被轮换者起到自我约束、自我防范、自我杜绝事件发生的预防作用。
第六、加强企业内部控制制度的监督
切实做好企业内部控制制度的管理必须下大力气对企内部控制活动加以监督，设立独立的监管部门，对于重大经济事项的职责权限形成相互分离、相互制约和相互监督的机制, 对企业内部控制活动进行独立、客观、公正的评价；加强企业主管部门和监事会的监督作用应定期或不定期对企业内部控制制度的建设和执行情况进行检查和评价,以此作为对企业经营班子的经营业绩考核的重要内容。通过上级部门的检查和监督,使企业经营班子自觉建设和执行内部控制制度，避免徇私舞弊的行为，杜绝信息失真的现象。
2001年11月下旬，美国最大的能源企业安然承认自1997年以来，通过非法手段虚报利润5.86亿美元；在与关联公司内部交易中，不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。消息传出，立刻引起美国金融市场的巨大动荡。安然股价从近90美元跌至不足1美元，许多中小投资者损失惨重。自安然公司财务欺诈行为被揭露以来，美国大公司会计丑闻频频曝光，投资者信心连遭打击，美国股市因此受到重创，主要股指一度跌至9·11恐怖袭击事件以来的最低水平。世界通信－这只技术股中闪耀的明星，也被逐出纳斯达克市场。
无疑问，安然事件将成为财务舞弊和审计失败的经典案例而载入史册，值得会计界深思。从会计审计和公司治理的角度看，安然事件给予我们的教训是深刻的，同时也给我们许多启示，务必做好内部控制的监督让企业健康长远的发展已成为当今企业重要议题，如何对企业内部控制制度的监督应做好以下几点:
1、建立良好的控制环境 ,任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中,控制环境的好坏,直接影响到企业内部控制的遵循和执行,以及企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制,应注意企业内部控制环境的建设,包括经营管理的理念、方式和风格,组织机构,授权和分配责任的方法,管理控制方法,人力资源管理政策和实务,外部环境的影响等。只有建立良好的内部控制环境,才能保证制度的真正落实,才能真正达到内部控制的目的。
2、加强企业各方面的内部牵制制度 ，内部牵制是指对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程,而必须由其他部门或人员参与,并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中,除了制单外,必须有复核并由财会主管审批;又如现金流转业务中,现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记帐等业务应分工管理,互相牵制。
3、加强企业财务内部控制 ，通常认为企业内部控制仅仅是审计部门关注的问题。其实,从企业的角度或从企业财务管理的角度来说,更应关注企业财务内部控制,因为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。企业财务内部控制主要包括以下几点:①抓好关键人,如分支结构负责人和财会部门负责人;②把握关键部位,如审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码等;③管好关键物件,如重要的发票、银行票据、印鉴等;④控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。
4、加强企业内部稽核制度和内部审计制度 ，切实加强企业对内控的认识。企业的一些高级管理人员认为,稽核部门不能创造效益,还要占用人员编制,增加经营成本,因此对其并不十分重视,这一观念应立即更新,并切实加强考核、监督、制约机制,发挥企业内部审计的作用,将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来,直接对董事会负责,这样才能真正发挥内审人员的作用,监督和保护企业的资产、财产安全,监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。
5、建立内部控制制度评价体系。对企业来说,建立健全内部控制制度是一个渐进的过程,必须建立其内部控制评价体系,根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度作出及时修正或建立新的内部控制制度,只有不断进行内部控制自我评价和改进,才能建立起行之有效的内部控制体系。
参加文献来源：
1、2008年1月《中国证卷报》《银行欺诈巨案重现 法国兴业银行惊报71亿美元损失》
2、2013年2月《首席财务官》第94期，《新华制药案内控失败责任浅析》朱建弟
3、2013年3月《首席财务官》第95期，《内按：从合规到合身》季瑞华 武瑶
4、2008年10月《世界财经报道 》《2004年中航油事件》
5、2010年《财会研究》第16期《浅析企业内控管理工作》刘芳慧;
