应收账款管理研究

一、应收账款的概念及国内应收账款管理现状 

1、应收账款概念 

2、国内企业应收账款现状 

二、应收账款管理的内容、目标 

1、应收账款管理的内容 

2、应收账款管理目标 

三、应收账款问题产生的原因

1、企业内部的原因

2、企业外部的原因

四、加强企业应收账款管理的措施 

1、重视信用调查2、控制赊销额度

3、合理的收款策略

4、谨慎选择结算方式

5、明确应收账款管理部门

6、建立切实可行的对账制度

7、建立和完善应收账款工作责任制度　

内 容 摘 要

随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的

管理在目前情况下显得尤为重要。

应收账款管理研究

一、应收账款的概念及国内应收账款管理现状

（一）、应收账款的概念

 应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务

的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是

企业流动资产的重要组成部分。

(二)、国内应收账款管理现状

1、赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50%左右。

2、企业并没有树立正确的应收帐款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，这其中一个很重要的原因就是对企业领导人的考核时过于强调利润指标，而并没有设置“应收帐款回收率”这样的指标。3、没有应收账款管理的责任部门。不少企业有大量的应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收帐款无法追究责任。

4、企业未对应收账款按风险程度进行信用管理。目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。针对以上存在的种种问题，笔者提出了自己的对策：加强和改善应收帐款管理，首先要解决目标问题。利润最大化不是应收帐款管理的目标，如果以利润最大化作为目标，可能会导致对风险的忽视和企业长远利益的牺牲。应收帐款管理的总目标应该树立企业价值最大化的理念，不能忽视资金的良好周转。

二、应收账款管理的内容、目标

（一）、应收账款管理的内容

企业应收账款管理通常应包括对应收销货款、分期收款应收账款、应收票据和其他应收款等的管理。

1、企业的应收销货款。是企业对外销售产品或提供服务时，因运用商业信用而导致的客户欠款，企业委托代理商代销其产品而产生的企业欠款就是典型的应收销货款。在市场经济环境中，它是构成企业应收账款项的主体，企业信用管理部门所研究的应收账款管理主要是应收销货款的管理。

2、分期收款应收账款。其多发生在商业企业对耐用消费品进行信用销售时，只有在银行或制造商向顾客提供长期消费信贷或融资的情况下，企业才能采用这种销售手段。通常由销货方或提供信贷的银行定期地向顾客收取所欠款项，客户一般按月付款。

3、应收票据。是企业对外销售产品或提供服务时，由付款人开具并经付款人的开户银行承兑的票据，因延期收款而形成的应向客户收取的款项。应收票据与应收货款的区别在于，它采用的是比较规范的票据信用工具，而不象应收销货款是挂账信用。相对而言，应收票据对债权债务关系的表达更明确，更具有法律效力。

4、其它应收账款。是指企业在生产经营活动之外，由其它原因所导致的暂付款或预借款。例如，职工的个人借款和对外出租包装物暂时收取的押金等。这类应收款的特征是金额一般较小和发生在企业内部，企业信用管理部门的工作对象包括所有由于销货而产生的应收账款，但通常不包括对其它应收账款的管理。所以，我们提到的应收账款指的是受企业信用管理部门管理的应收账款。

（二）应收账款的目标

应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营状况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。 　　企业信用政策是管理和控制应收账款余额的政策，它由信用标准、信用条件和收账政策组成。 　1.信用标准是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所具备的基本条件。客户达到了信用标准，享受赊销条件；达不到信用标准，不能享受赊销，必须要支付现金。 

2、信用条件是客户可以享受的优惠条件，包括：信用期间、现金折扣和折扣期间。信用条件经常表示为（30，1／10），它的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果

客户在10日内付款，可以享受1%的价格折扣。

3.收账政策是在信用条件被违反时企业采取的收账策略，有积极型和消极型两种。采用积极型收账政策，对超过信用期限的客户通过派人催收等措施加紧收款，必要时行使法律程序；

采用消极型收账政策，对超过信用期限的客户通过发函催收或等待客户主动偿还。

4.应收账款管理工作要做的好，最重要的是制定科学合理的应收账款信用政策。 

 

三、应收账款问题产生的原因

(一)企业内部原因

1、企业的经营观念尚未转变。一些企业存在着一味抓生产、重产值、抓销售、重收入的观念，而忽视了对资金的管理和资金作为企业经营“血液”的作用。2、经营者片面追求高收入、高利润，盲目赊帐，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系，最终造成资源的极大浪费。3、相关职能部门的责任不明确，考核不到位。一些企业对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解、开拓、占有市场，另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，使营销部门只抓市场和销售，对销售回款不重视。再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。4、企业对设立的销售分支机构（办事处）管理力度不够。大部分企业为开拓市场并迅速占领市场，在本地和外地设立了专门的销售分支机构（办事处），并且形成了相当规模的遍布各地的销售经营网络。这对加大销售的力度起了很大作用，但由于对应收账款催收的制度尚未建立和完善，使销售机构占有大量的已销货款不能及时收回。

（二）企业外部原因

1、市场竞争激烈，应收账款额度日益增

企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的赢利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在经济不景气、市场萧条的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，许多企业纷纷把赊销作为扩大产品销售、解决库存压力的重要手段之一，导致应收账款额度日益增大。我国企业里应收账款所占流动资金的比重更是逐年增长，导致引发的问题日趋严重。

2、社会信用管理体系不够完善，企业间信誉度差

　目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度还不健全，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行，企业未对应收账款风险程度进行信用风险管理，信用政策制定不合理，不能很好的把握客户的信用，产生了应收账款风险。　　我国目前还缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的企业监管力度不够，没有建立起一个统一的社会信用体系。存在着一些企业之间相互故意拖欠，甚至是欺诈行为的产生，失信、违约、假票、假货等行为屡屡发生，由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升。导致大量的应收账款成为呆死账，严重地破坏社会的信用环境。

四、加强应收账款管理

　企业应收账款的管理包括：建立应收账款核算办法、确定最佳应收账款的机会成本、制定科学合理的信用政策、严格赊销手续管理、采取灵活营销策略和收账政策、加强应收账款的日常管理等几方面内容。  （一）重视信用调查。

对客户的信用调查是应收账款日常管理的重要内容。企业可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的信用资料了解客户改造偿债义务的信誉、偿债能力、资本保障程度、是否有充足的抵押品或担保，以及生产经营等方面的情况，进而确定客户的信用等级，作为决定是否向客户提供信用的依据。

（二）控制赊销额度。

控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为资金余额控制的警戒点。  （三）合理的收款策略。

应收账款的收账策略是确保应收账款返回的有效措施，当对方违反信用时，企业就应采取有力措施催收账款，如这些措施都无效，则可诉诸法院，通过法律途径来解决，但轻易不要采用法律手段，否则将失去该客户。 　　（四）谨慎选择结算方式。

在充分调查了客户的资信情况后，接下来便要选择合适的结算方式，它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式；而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户，企业则应该选择支票或银行承兑汇票。决不能只为了单纯地提高销售额，而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式，才能有效地降低应收账款带来的风险。　　（五）明确应收账款管理部门。

目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管理。但这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应该由谁来监督呢？因此，仅由销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为，应由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。事实上应收账款的管理，是现代企业管理中的重要组成部分，是企业全程信用管理的核心所在。由此可见，在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款，建立起适合自身特点的信用管理制度。

（六）建立切实可行的对账制度。

在进行对账工作时，企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。应收账款的对账工作包括两个方面：（1）总账与明细账的核对；（2）明细账与有关客户单位往来账的核对。

（七）　建立和完善应收账款工作责任制度　　

为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，作到人员、岗位、责任三落实，在经办人、责任人调离换岗时，应向部门主管报告清欠工作进展情况，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。

　　总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。

参 考 文 献

1、李春涛，《企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对策》，商业经济.2007第八期

2、魏冕，《应收账款的管理与筹划》，中州煤炭.2007第四期

3、文慧娟，《应收账款管理中的问题及全程管理对策》，时代经贸.2007第五期

4、崔革，《浅谈我国企业应收账款管理的问题和对策》，现代商业.2007第二期

5、于凤枝，《浅谈市场经济条件下的应收账款内部管理》，今日科苑.2007第六期

6、乔秀霞，《降低企业应收账款管理风险的途径》，经济师.2007第七期

7、孙一兵，《浅论企业应收账款的管理》，经济师.2007第五期

8、谢登禹，《企业应收账款管理中存在的问题与会计对策》，现代商贸工业.2008第五期

9、受志刚，《浅析企业应收账款的管理》，科学之友.2008第八期

10、俞雪松，《试论应收账款的管理》，企业技术开发2009第三期

11、章掸君，《浅谈应收账款的管理》，现代商业.2009第二期

12、于霞，《加强应收账款管理之我见》，今日科苑.2008第六期