目 录
我国增值税类型及改革实践回顾
增值税转型改革的主要内容
三、增值税转型改革的意义及必要性
（一）增值税转型改革的意义
(二)增值税转型的必要性
四、增值税转型对企业财务决策的影响
（一）增值税转型对企业投资的影响
(二)增值税转型对企业筹资活动的影响
(三)增值税转型对企业市场行为的影响
内 容 摘 要
【摘要】增值税作为我国税收体系中所占比重较大的主要流转税种，是我国财政税收的主要来源。在经济危机影响日益广泛的背景下，我国于 2008 年颁布了新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，并已于2009年1月1号起施行，从而将原来的生产型增值税改革为消费型增值税。尽管新的增值税税制改革在一定程度上降低了企业税负、节约了资金，提高了企业的市场竞争力，使增值税的征收更加科学合理，但是其会计核算仍存在不可忽视的问题。
关键词：增值税转型、影响、意义
一、我国增值税类型及改革实践回顾以及存在的问题
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。根据对外购固定资产处理方式不同，增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种：生产型增值税是指在计算应纳增值税额时，只允许从销项税额中扣除外购原材料等劳动对象的进项税额，不允许扣除外购固定资产的进项税额。
目前世界上大多数国家实行消费型增值税，只有我国和印度尼西亚等少数国家采用生产型增值税。我国在1994年之所以选择生产型增值税，是与当时的经济发展环境分不开的。然而，随着经济环境的变化以及经济发展水平的提高，生产型增值税的弊端日渐明显。党的十六届三中全会做出了“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”的决定，明确了我国增值税改革的方向。
2004年9月，我国增值税转型的试点改革首先在东北地区展开。这次改革有几个方面的特点和限制：仅仅面向装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、高新技术产业和军品工业等八个行业；仅仅面向一般纳税人；只允许抵扣2004年7月1号以后企业购进的固定资产所含税金；实行“增量抵扣法”。
2007年5月11号，财政部、国家税务总局联合印发了《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，办法规定，自2007年7月1号起，在中部六省26个老工业基地城市的八大行业实行增值税试点改革。这是继东北地区老工业基地之后，第二批实行扩大增值税抵扣范围试点改革的地区。
现行增值税征收范围带来的主要问题：增值税征税范围过窄，在税制结构和管理万面存在的问题。（一）、货币运输收入没有征增值税而征了营业税，其实质是对增值税制体系的割裂。因为货物运输是货物生产流通的中介环节，在这个环节不征增值税而征营业税，人为地割断了增值税专用发票链条式管理的税制体系。运输单位购进的配件、修理支出、燃料费用等均属于投入物，本身都负担了增值税，且对运费部分国家也作了准予抵扣10%的规定，而对运费国家只征收3%的营业税，从这个角度看，国家是征了税还是退了税都很难说。作为缴纳增值税企业，对运输费用只扣10%的增值税是扣除不到位，加重了企业增值额的税负，显然，从税制的角度讲，不合理的因素已显而易见。从管理角度来讲，由于运输费用和货物价格划分清，也给税务机关带来了很大的麻烦，尽管国家作了混合销售行为的征税规定，但实际中是很难划分的，作为纳税人来说无论按照一般纳税人计算的税负，还是按小规模纳税人计算的税负，都比营业税计算的税负重要，加之增值税和营业税分别由国税、地税两个税务执法部门分别管理，使国地税两家在这个问题上产生扯皮现象，其实质不是国税、地税两家的问题，而是一个税制问题，只有彻底改革税制才能彻底解决这个问题。（二）、建筑业应列入增值税的征税范围。建筑业消耗着大量的建筑材料，而这些建筑材料在我国都属于应征收增值税的货物，只有把建筑业列入增值税的征税范围，才有利于国家对建筑材料销售单位的税收管理，减少销售建筑材料而造成的税收流失。
二、增值税转型改革的主要内容
(1)从2009年1月1日起，在维持现行增值税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。
(2)对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区实行的退税办法。
(3)采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。
(4)为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征收率，分别由6%和4%调低到3%。
(5)与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复到17%。
三、增值税转型改革的意义及必要性
增值税转型改革的意义
增值税是对商品的生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或者商品的附加值征收的一种流转税。所谓增值税转型，是指将现行的生产型增值税转为消费型增值税。如采用生产型的增值税，纳税人在缴纳增值税款时，所购置固定资产中包含的进项增值税款不能抵扣；而消费型增值税则允许企业购进机器设备等固定资产发生的进项税额在销项税额中抵扣。2009年1月1号起实施的增值税转型改革，是自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破。要理解增值税改革的意义,我们先要明了中国的税制结构。中国的税收是以增值税为主的结构。增值税是一种流转税,也就是在生产和流通环节征税,这跟在最终产品环节征收的消费税和在工资等方面征收的个人所得税不同,前者是一种间接税,后者是一种直接税。就全国而言,间接税的收入在税收总额中所占的比重过大,而增值税又在间接税中占有大头；直接税的收入则比重过小。这直接造成国家的税收严重依赖于增值税,进而造成企业税负偏重。这是因为,增值税主要是向企业征收的,而且中国的增值税还是一种生产型增值税,即进项税金不能充分扣除。
首先是对结构性减税的落实。
结构性减税是这两年的一大财政亮点。不管是个税起征点的提高，还是对金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税，或者是从2012年1月1号起在上海率先试点增值税改革，这一系列动作都显示结构性减税序幕已隆重拉开。我们看到，面对2008年以来国际金融危机的巨大冲击，我国果断地实施一系列涉及范围广、实施力度大、针对性强的结构性减税政策，在保持经济平稳较快发展和维护社会和谐稳定中发挥了不可替代的作用。如今，当欧债、美国债务危机来袭之时，我国对中小企业、对部分行业在税收方面予以支持，正是对结构性减税的最好的落实。
其次，增值税改革有助于我国加快转变经济发展方式。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚阶段，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提升国家综合实力具有重要意义。正如财政部相关人士所言，按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
再次，这也与国家目前支持小微型企业发展相匹配。小微型企业发展所面临的困难是多方面的，概括起来就是税负重、融资难、成本高。此次增值税改革，对原增值税纳税人来说，由于抵扣范围扩大，税负势必降低。这将明显减轻小微型企业的税负，引导和帮助小型微型企业稳健经营，增强盈利能力和发展后劲，对企业克服当前面临的困难，会有很大的促进作用。其民生效应主要体现在通过促进就业、鼓励创业降低失业率和提高劳动报酬。
税收无小事。此次营业税改征增值税，其影响是多方面的，包括改革产生的传导作用，会对普通个人带来好处等。但更为重要的是，它能完善我国税制，从而增强经济活力，产生更多效益。
增值税转型的必要性
我国所面临的国内、国际经济形势从20世纪90年代开始，就发生了很大的变化。主要表现在以下几方面：(1)由资源约束型经济转为需求约束型经济，要使当前经济能够持续、平稳发展就需要刺激投资、拉动消费、克服通货紧缩。(2)当前国际税收改革趋向于减税，这样可以使产品成本降低，国际竞争能力相对有所提高。(3)减轻缓解企业的投资负担，对企业生产结构的调整起到了促进作用，加快了企业设备的更新速度，企业的装备水平和技术方面都有提高和升级。(4)生产型增值税存在重复征税的不合理性。
三、增值税转型对企业财务决策的影响
增值税转型对企业投资的影响
20多年来我国经济以高投入、高消耗和低产出、低效率的粗放型增长方式持续高速增长。因此，增值税转型可以通过建筑投资和设备投资的差异性税收政策，构建由投资总量增长模式向技术增长模式转变的制度激励机制。由于进项税额的抵扣对企业现金流产生影响，使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资，促进企业设备投资与配套投资大幅度的增加。另外增值税转型对设备投资的回报要求降低了，企业设备投资计划的可行性分析将会有更大的可能性通过。企业的投资行为也主动的向国家政策靠拢，一方面是根据税收中性的考虑，对企业来说是个好消息，企业主动配合实施转型，期待能够由于税负公平而使企业的竞争地位有所改善；另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。由于增值税抵扣直接减少了利息资本化后的入账固定资产成本，增值税抵扣金额转入了企业利润，从而有效提高了以后年度的投资收益率。因此，增值税转型会直接强烈刺激企业投资，从而连锁带动社会和民间资本投资。
房屋建筑物的投资和机器设备的投资被称之为企业固定资产的投资。在增值税转型后，同样作为固定资产投资的房屋建筑物所包含的税款不能给予抵扣，而作为固定资产投资的机器设备所包含的税款可以抵扣，这样一来，房屋建筑物投资的成本是不变的，机器设备投资的成本由原来的含税成本变成了不含税成本。因此，企业为了能够获得增值税的抵扣，在对固定资产进行投资时，会对现有的房屋建筑物进行最大限度的利用，对机器设备的投资加大，对现有的设备进行技术改造，提高了企业的资本有机构成和企业的技术含量。企业的利润增长方式也有所改变，最后使国民经济增长的方式发生了改变。
增值税转型对企业筹资活动的影响
筹资决策是指企业为满足融资的需要，对筹资的途径、数量、时间、成本、风险和筹资方案所进行的评价和选择，从中确定一个资金结构最优的分析判断过程。筹资决策的关键就是在众多的筹资渠道中选择一个最优的方案，要在借款与权益资金之间做出选择，使企业获得运行和发展所需资金的来源。因而增值税转型对企业的筹资方式也产生了或多或少的影响。发行股票、债券和通过向银行借款都是企业筹集资金的主要方式。企业发行债券和向银行借款需要考虑的重要因素是企业偿债能力，因此，企业偿债能力的强弱对企业筹资渠道是否畅通有着直接的影响，偿债能力强，则筹资渠道就比较畅通，相应的筹资成本就低。利息保障倍数、流动比率和速动比率作为衡量长期偿债能力和短期偿债能力的重要财务指标之一，也是银行作为向企业发放贷款和确定利率的重要指标 。增值税转型使企业的增值税税负有所降低，使企业交纳增值税金额减少，企业资金存量增加。企业资金存量增加的好处是:(1)能够加快企业资金周转率，从而利润增加.(2)使企业减少贷款，降低企业融资成本，企业盈利能力增强。(3）使企业能够有足够资金偿还贷款。因此，企业增值税的转型对企业财务状况的改善是有利的，使企业的短期偿债能力增加,同时畅通了企业的筹资渠道，有利于降低融资成本。
（三）.增值税转型对企业市场行为的影响
一方面由于企业税负降低， 相当于降低了企业的单位产品成本。企业利润空间增大， 企业在进行市场竞争中会有更大的操作空间， 例如可以降低产品价格水平扩大市场份额占有率， 这有利于我国的商品参与国际市场上的竞争。另一方面转型刺激企业投资， 可以借这个机会开发新的产品种类开拓新的市场，在这种情况下企业会利用更新更高质量的产品来夺取市场， 而不一定会降低产品价格。对于试点， 由于试点的地域性就有了一个均衡价格的重新调整过程，如果是在完全竞争的市场中假设区域内外企业的生产成本相同， 则区域内企业可以将产品价格一直降到将区域外企业挤出市场为止。这种价格的调整将是一个长期过程， 在不完全的竞争市场上，特别是存在地区市场分割的情况下， 可能区域内外企业的产品可以分别以不同的价格出售， 因此在整个市场上存在多个区域性的均衡价格。这种局部的增值税转型试点还有可能导致相关产品整体价格水平的下调， 但是这个过程与试点政策的推行情况密切相关。试点政策越稳定， 持续时间越长， 试点企业的行动效果越好， 这要面临着国家颁布新政策的风险和其他地区企业的对抗压力， 转型路径的形成是几方力呈均衡的结果，试点企业必须考虑这个问题。
增值税转型是国家实施减税政策的重要举措之一，企业要抓住这次机遇，充分利用增值税转型给企业带来的税收优惠。企业应在这次增值税转型过程中,采取以下对策:采购固定资产时最大可能获得增值税专用发票，选择采购固定资产抵扣进项税额的时机等。总之,对所有的增值税纳税企业来说增值税转型具有一定的减税功效，因此我们应该在企业投资、筹资工作中充分享受该税收政策的优惠政策,为企业发展积累更多的资金，促进企业的不断发展。
参考文献：
[1]彭勃.彭功庆增值税转型改革对企业的影响.冶金财会,2010;01-25
[2]田彦霞.浅谈增值税转型对企业财务的影响.现代企业教育,2009;08-23
[3]蔡兰.全面推行增值税转型对企业筹资活动的影响.中国商界(下半月), 2009;02-15
[4]田英.增值税转型的意义.财政监督,2009;04-15
