目 录
一、明确中外会计比较研究的意义
二、中外会计比较研究的对象
三、中外会计比较研究的环境因素
四、确定中外会计比较研究的方法
内 容 摘 要
改革开放的十几年来，中国会计界一直在认真审视和研究中国会计与世界各国会计之间的相同点与不同之处，并以此为基础来探寻中国会计改革的方向和出路。作为这种努力的必然产物，中国的《企业会计准则》（基本准则）由财政部于1993年7月1日正式颁布实施，这标志着我国会计已迈出了与国际惯例接轨极其关键与重要的一步,中国会计开始融入了会计国际化、现代化的洪流。此后，财政部又按照准则的精神重新制定了一系列的行业会计制度，从而使中国的传统会计发生了根本性的变革。出于适应社会主义市场经济体制和国际交流与合作的需要，改革后的中国会计与外国会计惯例在众多领域实现了协调一致。这是中国会计的一大进步，同时也是中国会计对世界会计的一大贡献。但是，仔细观察和对比，我们不难发现，中国会计与外国会计之间依然存在着诸多差异，它们中间有些是合理的和必然的，有些则是不妥当的。在这一形势之下,开展中外会计的比较研究.愈来愈显迫切和重要,它是加快中国会计与国际惯例接轨必不可少的手段。我们认为，在欢呼此次号称中国会计“第三次革命”的改革之后，对差异进行分析，合理的部分作出科学的诠释，不合理的部分找出问题和进一步改革的方向，实为中国会计深化改革和进一步走向成熟之必需。
关键词,：会计国际化；差异；比较研究
一、明确中外会计比较研究的意义
中外会计比较研究就是要通过对世界不同国家的会计理论、会计准则和会计制度等重要方面的异同进行深入、系统的比较分析，透过错综纷繁的会计现象，探索、研究和揭示会计发展的客观规律，最终达到推动会计理论与实务更好地向前发展的目的。
进行中外会计比较研究是有重要的理论意义和现实意义的。
起源于西方发达国家的知识经济浪潮正在世界上蓬勃兴起。人们普遍认为，知识经济将成为21世纪的“主导经济形态”。在知识经济社会里，知识生产将成为首要的产业，知识、信息是最为重要的战略资源。在会计领域，各国所创造的丰富多彩的会计理论与实务是人类共同的财富，蕴含着大量的新鲜知识和信息。对此，我们必须总结、吸收，才能促进会计的发展，使会计理论与实务走向日新月异的境界。否则，会计的未来就不会是非常光明的。而中外会计比较研究正是充分利用这些已有知识和信息，并从中创造新的知识和信息的最佳途径之一。
随着经济全球化的日益深入，国际贸易、跨国经营活动和国际资本流动正以前所未有的规模和速度向前发展。经济交往的国际化，不仅为会计学科增加了新课题、新视角和新前景，而且使会计信息的使用者意识到了解各国不同的会计理论、会计制度和会计实务并促进会计国际协调的必要性和紧迫性。因此，会计工作的国际化已经成为世界许多国家和国际会计组织的共识。如国际会计准则委员会的宗旨是“经验分享，全球共惠”。国际会计师联合会的目的是“用统一的标准来发展和加强会计职业的全球协作”。要实现上述目的或宗旨，推动会计的国际化进程，中外会计比较研究就是必不可少的。通过会计的中外比较研究，可以沟通各国成功的经验，交流失误和教训，总结和认识世界会计发展中的基本规律，把握会计工作的普遍性和特殊性，对各国会计的共同性和不同点作出科学的解释，从而为会计的国际化奠定坚实的基础。
我国实行社会主义会计制度已有五十余年的历史。在五十余年的实践中，既积累了丰富的经验，也存在着一些困难和问题。接下来面对网络经济时代，应当如何更好地发展中国会计？怎样去迎接网络经济时代可能出现的挑战和机遇，把握中国会计的未来？这无疑是一个必须严肃思考的大问题。尽管对这个问题我们可以从多个方面、多个角度进行研究并给予解答，但有一点是必须认识到的：即在新的世界形势下，拒绝与其他国家交流，拒绝接受外国的先进科学文化，任何国家、任何民族要生存、要发展和进步都是不可能的。改革和开放，国家和民族的命运，要去我们必须及时总结、借鉴他人，取其长，补己短，才能迅速崛起于世界民族之中。会计的发展同样必须遵循上述原理，而这就必须进行包括本国在内的中外会计比较研究。通过这样的研究，有助于我们对比各国会计的优缺点及其对不同环境的依存性，从而对我国新时期的会计发展起到指导作用。另外，通过中外会计比较研究。还有助于我国会计逐步走向世界，为世界会计的发展做出一个大国应有的贡献。
中外会计比较研究还有助于我们丰富和发展会计学科体系，使中外会计比较这门学科日趋成熟，从而不仅成为会计学科的一个重要成员，而且也能成为整个比较学科的一个新成员，为世界学术发展做出相应的贡献。
二、中外会计比较研究的对象
中外会计比较研究是从比较的角度，系统地和全面地研究不同国家的会计问题。会计问题包括会计理论问题和会计实务问题。对比的对象非常广泛，所谓的比较到底是比较什么？这就是中外会计比较研究的对象问题。
我们对世界上不同国家的会计进行比较研究，无疑是由于世界上各个国家的会计既具有一般相同的共性，又具有各不相同的特性。因为任何完全不相同的事物是无法进行比较的，它们之间是不可比的。而任何完全相同的事物则又无须进行比较。所以说，不同国家的会计存在共性和特性这种特征，这就奠定了各国之
间会计问题的可比性，为“中外会计比较研究”这门学科的产生创造出了内在的客观基础。就会计的共性来说，如各个国家的会计都具有相同的管理性质，会计机构和会计人员都需要具有相对的独立性。就会计的特性来说，如各个国家的会计职能是通过什么具体形式来实现的，会计机构和会计人员的独立性是如何规定和得到保证的，实际执行的效果如何等。中外会计比较研究就是要分析研究各国会计之间的共性和特性。通过比较，更深刻的理解各国会计问题的同中之异和异中之同，才能更好的、准确的把握会计的本质规律，用来指导我们的会计工作，建立更完善的会计理论和实务体系。所以，中外会计比较研究的对象应该据此来确定。
在如何确定中外会计比较的对象时，我国会计界曾提出过以下八种方案：一是社会主义国家会计与资本主义国家会计的比较；二是区别各种不同的会计科学体系进行比较研究；三是区分发达国家、发展中国家和前苏联、欧盟国家的会计加以比较；四是对不同的会计制度进行比较研究；五是对不同的会计基本理论与实务进行比较研究；六是中外会计对比；七是两个国家单项会计准则比较研究；八是多个国家多项准则的比较研究。在确定中外会计比较研究的对象时，既以不同的会计制度为对象，又以不同的会计基本理论为对象，把二者结合起来进行比较研究，同时以我国为主，进行中外会计对比，注意借鉴国外成熟的制度和理论，为我国会计的发展所用。
三、中外会计比较研究的环境因素
马克思主义有一条基本的原理，即社会的经济基础决定其上层建筑。任何社会制度都不是凭空存在的，总有它产生的客观条件和必然性，有其存在的社会环境。会计作为企业管理的一个组成部分，当然也不会例外。它的产生和发展，有历史必然性，同时，也与它所赖以存在的社会环境中的许多社会环境因素有着密
不可分的关系。生产力发展的主观要求，是决定会计的基本因素，这一点决定了各国会计制度的基本模式是有相同之处。但是，在会计的历史发展过程中，也的
确没有任何两个国家的会计制度和年度是完全相同的。究其原因，会计制度作为一种上层建筑，除了与各国生产力发展水平有关系之外，必然还与各国不同的社会环境有联系。这些因素有很多，但归纳起来，对会计制度起决定作用的环境因素，除了生产力发展水平外，还有社会的经济制度和管理方式，与其他国家的经济联系，政治法律制度，文化传统和教育水平等。以下分别论述会计与各主要环境因素之间的关系：
（一）经济因素
经济因素包括一个国家的生产力状况、所有制结构、经济管理体制、企业的组织形式和资金来源构成情况等等。经济因素是直接与会计在该国开展正常的会计核算及监督活动的基本的、具有决定意义和条件有关系的。
（二）政治因素
在资本主义社会，政治为资产阶级服务，相应地，政治导向上首先要求会计维护私人投资者的利益。同时，政府政治方向的改变，常常通过法律来对会计提出新的要求，而社会主义社会，政治为广大人民服务，必然要求会计在维护投资者利益的同时，还要维护社会公众的利益。
（三）文化因素
一个国家或地区的文化取向直接与该国或地区的会计发展过程和方向有关系，文化取向是指由一个国家或地区的文化取向所决定的会计发展倾向。由文化取向决定的会计取向有这样的一些表现：个人主义取向的文化决定了一个社会中会计职业界限比较发达、自制程度较高，政府对会计准则制定和会计事务管理介入较少；集体取向的文化决定了一个社会中政府的统一会计规范比较完善和有很高的权威性，会计实务中很少需要职业判断、会计职业界限相对较弱；对不确定事项强避免取向的文化决定理论在这样的社会中一般表现出较强的保守秘密倾向；权距大取向的文化往往选择同一的会计制度，而权距小取向的文化通常造就
一种通过公认的途径规范会计实务的模式；阳性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性和财务会计报告披露倾向于公开性；阴性取向的文化对会计的
影响是会计计量倾向于保守性和信息披露倾向于保密性。
（四）教育因素
一个国家或地区的一般教育水平和专业教育状况与会计实务有着密切的联系。一般教育水平表现在人们接受教育的程度，特别是接受高等教育的比重方面，一般教育水平决定着整个国家或地区会计人员的总体素质，从而决定着该国或地区会计工作水平和会计大小，在一般教育水平较低的国家或地区中，会计人员整体工作水平和工作可能很高，会计中采用的方法和技术以及财务会计报告的编制都会相对简单；而在一般教育水平较高的国家或地区中，由于会计人员素质较高，都会有比较复杂和严密的会计方法与技术，有完善的财务会计报告制度，会计在一个组织的管理或控制中就有较大的作用。
会计专业教育和后续教育状况也直接与会计人员的业务水平和专业技能的高低有关系的。会计专业教育状况反映在专业教育制度、专业课程设置以及专业学位的设置等方面。会计后续教育状况主要反映在专业后续教育制度，在岗与脱产培训情况等方面。若在会计教育体制中设置了比较齐全的各层次学位，特别是高层次学位，就会吸引高素质的学生不断加入会计界，就可使会计人员素质和会计工作质量得到不断的提高。健全完善的会计后续教育制度可以保证现有会计人员素质和工作质量保持较高的水平。
四、确定中外会计比较研究的方法
一定的科学方法是取得科研成果必不可少的手段。中外会计比较研究面临的主要问题之一就是怎么样去比较，即比较研究的方法问题。
总的来说，中外会计比较研究在方法论上当然应该普遍深入地运用比较法。
但是仅仅这么做又未免过于笼统。因为所谓比较，就是人们尽可能从不同的角度、不同的立场、不同的标准去进行，而角度、立场和标准等不同，比较得出的结论
也会迥然不同，因此，比较研究必须确立科学的比较方法。
就中外会计比较研究而言，各国会计理论与实务的兴起与发展，以及造成它们之间存在重大差异的原因，无一不与会计环境有着极其密切而又重要的关系。因此，紧密结合会计环境对各国会计进行比较研究，是中外会计比较研究必须遵循的基本原理。
一般地说，会计制度是矛盾的统一体，它本身是生动的，是有生命力的。一方面，会计制度是环境的产物，产生会计制度的环境如果发生变化，会计制度就会发生变化；另一方面，会计制度并非单凭一纸条文就能形成，其实它是包含有传统、成规和惯例的结晶。这些传统、成规和惯例，虽不见于正式条文，却具有着不亚于正式条文的影响力。这意味着会计制度的外表常与真实相抵触，对此加以洞察是困难的，因为起初往往为复杂的现象所掩饰。我们只有注意到以上情况，才能避免只从正式条文和理论概念出发，防止只对会计制度、理论和实务做静止的观察，才能把它们作为有生命力的存在，在广阔的社会结构中去研究、比较，从而掌握它们的实质和动态，阐明它们之间的内在联系。
综合以上要求，中外会计比较研究必须以马克思主义的基本理论为指导，实事求是，运用社会的、历史的和现实的比较方法，并注意广泛吸收现代系统论、信息论和控制论等科学的方法论，比较研究世界各国会计活动的客观过程，以发现会计的共同规律和特殊规律。概括起来，中外会计比较研究的方法应包括以下几个方面：
（一）从实际出发，从事物发展的客观过程出发，实事求是地比较研究各国会计的种种问题。即我们不能从主观臆断出发，也不能仅仅从理论概念出发来进行中外会计的比较研究。从实际出发包括：弄清楚外国现实的、真实的情况，不能停留于表面的制度进行形式主义的说明和比较。世界上每一事物的存在和变化都有其客观原因和条件。对于各式各样的会计制度、会计理论和会计实务，需要实事求是地进行具体分析，比较其利弊得失，透过现象，找出每一种会计现象是
此而不是彼的原因及其所反映的本质问题，以求作出符合客观实际的科学结论。
（二）运用对立统一的规律和相关学科的知识与方法，辩证地、综合地研究各种会计问题，避免片面性和形而上学。会计是适应管理经济的需要而产生的，随着经济情况的变化和发展，会计有能适应的一面，又有不能适应的一面。所以，会计是在矛盾的斗争中发展的。会计不是孤立的，它不但与经济环境有联系，而且与政治、法律、社会文化、历史发展、自然状况等周围的环境事物都有联系，所有这些环境状况联合起来，决定一国的会计内容和形式。同时，会计有反作用于周围的环境。因此，会计与周围环境是一种对立统一的关系。各国会计所面临的环境状况不同，造成各国会计的不同，全面肯定和全面否定都不是应有的科学态度。对于各国会计，应该把握住它们与周围环境的对立统一关系，用对立统一的观点来辩证地比较分析它们的异同及其原因，还要运用政治学、社会学、心理学、法学等相关学科的知识与方法，综合研究会计与周围环境的相互作用关系。通过这种分析比较，找出隐藏在各种不同的会计现象后面的深层原因和基本原理，研究会计发展的规律性。
（三）利用系统论、信息论、控制论的科学方法研究比较各国会计。系统论、信息论和控制论是现代科学研究的新的方法论。这“三论”的研究和发展过程，是互相交叉、互相借鉴、协同发展的。它们三者虽然各成体系，但实际上都是应用系统、信息、控制等概念和理论，从纵横综合的角度研究物质运动规律，去揭示世界各种互不相同的事物在某些方面的内在联系和本质特征。从“三论”的角度看，一国的会计制度便是一个控制系统，也是一个信息系统，具有系统控制的能力，它反馈信息提供给国家宏观调控有关部门、企业管理部门以及其他相关利益集团，满足它们作出合理决策的需要。
会计系统的概念和逻辑思路，可以使我们在比较时充分注意到一个国家会计活动的整体范围和各个方面，避免“只见树木，不见森林”的情况出现。同时，
会计系统也是一个生态学的概念，因为它强调了会计领域与环境之间的相互作用。按照系统理论的观点，会计系统与其周围环境通常可分成三个阶段：系统输入、
系统转换和系统输出。循着这三个阶段来考察会计系统，可以使我们更加清楚和明了会计系统与环境的界限，从而容易弄清影响会计制度的外在因素和内在因素，也能更准确地评价会计系统的转换功能及考察会计系数输出的功效。
（四）采用空间比较与时间比较相结合的方法。比较既可以是空间的，即世界各国之间的横向对比，也可以是时间的，即不同时代会计的纵向对比。我们应以空间比较为主，即主要比较世界上各主要国家现行的会计制度、理论与实务之间的异同。但是，我们不能把空间比较与时间比较截然分开，因为各个国家会计的未来毕竟是其自身现在的发展，而其自身的现在又是以其特殊的过去为条件而形成的，这是无可回避的。因此，我们在主要进行空间对比的同时，为了能够更加清楚地阐明一个国家会计制度的现状，也要进行一些时间对比，即要对其会计制度发展变化的历史作必要的考察和说明，从而把空间比较与时间比较有机地结合起来，探索会计发展变化的客观规律。
参 考 文 献
1、吴水澎，《中国会计理论研究》，中国财经出版社，2000年
2、【英】C.W.诺比斯等，《比较国际会计》，中国商业出版社，1991年
3、曲晓辉，《我国会计国际化进程刍议》，会计研究，2001（9）
