目 录
一、引言 二、公允价值计量的分析 （一）公允价值计量的含义 （二）公允价值计量在我国发展历史及现状 三、公允价值在我国会计计量中的运用
（一）投资性房地产的计量
（二）非货币性资产交换的计量
（三）债务重组的计量
（四）非同一控制下企业合并的计量
（五）金融工具的计量
四、在我国会计中运用公允价值存在的难点问题的建议
（一）完善市场经济环境，提高估价技术水平
（二）完善金融市场的规范程度，特别是资产评估业务的规范程度
（三）完善财务信息披露、公允价值监管等相关制度建设
（四）完善公司的治理结构
（五）完善诚信道德建设，提高会计人员的专业水平五、结束语
内 容 摘 要
随着我国金融创新的发展以及《企业会计准则第39号——公允价值计量》的颁布，历史成本计量的局限性不断显现。公允价值计量兼具相关性与可靠性质量特征，同时能够及时、公允地反映企业的财务状况与经营成果，使得公允价值计量在企业应用中的范围不断扩大。通过对公允价值计量发展趋势的分析，针对目前公允价值计量存在的问题，进而提出完善公允价值计量在实际应用中的建议，以促进公允价值计量属性能够真实、可靠地反映企业财务信息。
浅谈公允价值在我国会计计量中的应用
一、引言
财务会计是一个由会计确认，会计计量和会计报告组成的系统，其中会计计量是核心内容。会计计量作为一种价值计量，是对经济活动中所包含的一定价值的数量关系及其量度，是对经济现实的真实反映。
国际会计准则委员会概念框架指出：“会计计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和记录财务报表要素而确定其货币金额的过程。”传统会计计量是以历史成本为主的计量模式，历史成本由于其客观性和可验证性而得到普遍认可和应用。但是随着交易和事项的日益复杂，以历史成本为主的传统会计计量模式一方面无法反映创新金融业务；另一方面历史成本计量模式下的财务报告所反映的资产和利润容易被高估，导致财务报告难以真实、公允地反映企业财务状况和经营成果。因此，各国又逐渐引入了现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值等各种计量模式。
我国2006年的企业会计准则中公允价值被重新启用，并将其作为一项计量属性用以改善财务报表的质量，但其具体的计量要求分散于其他准则之中，直至2014年1月26日，独立成体系的《企业会计准则第39号——公允价值计量》被正式颁布。从2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。使得我国公允价值计量准则逐步与国际会计准则趋同，其制定的难度和实施的阻力也大大的降低，为建立和完善企业公允价值计量应用规范体系奠定了坚实的基础。
二、公允价值计量的分析
（一）公允价值计量的含义
国际会计准则委员会对公允价值的定义为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。”
财政部2014年发布的《企业会计准则第39号——公允价值计量》中的定义为：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负责所需支付的价格。”纵观国内外会计准则对公允价值的定义，“条件公平、交易自愿、信息对称、价格共识”是公允价值作为计量属性最重要的特征。
（二）公允价值计量在我国发展历史及现状 1998年我国在“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中曾采用公允价值计量属性，但在实际应用中，出现了许多上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。在此阶段出现的众多会计信息失真案例给会计信息使用者带来了巨大的经济损失，对会计信息可靠性的呼吁声此起彼伏。即使在最早提出公允价值的美国，在当时也不断出现由于公允价值的滥用而引发的一系列令人震惊的重大财务丑闻，而在欧洲、香港等会计和法律制度被人们认为相当完善的国家和地区都不难找到类似的案例。
结合国内外众多案例的教训，我国在2001年摒弃了公允价值。事隔多年，我国又重新把公允价值纳入会计核算的计量属性范畴，那么利润操纵会不会卷土重来呢?在新准则的应用指南中明确规定上市公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。这也就是说明严格按照新会计准则的要求，谨慎选择公允价值计量模式是公司管理当局的责任。公司管理层应在综合考虑包括活跃公平交易市场在内的各项影响因素，并对对企业能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价，经过董事会充分论证的基础上形成决议，并就公允价值选取原则等相关信息在会计报表附注中披露。这从公司内部责任划分的角度对公允价值的运用进行了适度限制。同时审计准则在会计准则修订的基础上也进行了大幅度的调整，审计准则规定注册会计师在鉴证业务过程中应履行充分的鉴证程序，对公司公允价值选用的合理性，包括公司的决策程序、公允价值的确定方法及披露的充分性给予关注，并做出独立的专业判断。公允价值显失公允，公司又拒绝调整的，注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。这又从外部审计监督的角度对管理层适当运用公允价值计量进行了限制。
如今，我国的经济环境已经有了较大的改善，资本市场逐步成熟，上市公司治理结构明显改善，市场监管更加健全，资产评估机构工作的有效开展，注册会计师的审计质量的提高，这些都为公允价值的合理应用提供了必要的经济环境。从最近两年新会计准则的实施和运用，通过公允价值进行利润操纵的行为有所减少，大部分企业能够遵从会计准则的要求使用公允价值计量属性。
三、公允价值在我国会计计量中的运用
随着我国会计准则与国际会计准则的逐步趋同，新会计准则体系中明确规定将公允价值作为会计计量属性之一，在已发布的38个具体准则中有21个不同程度上运用了公允价值计量属性，采用公允价值计量属性集中的是以下5个准则，投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、非同一控制下企业合并和金融工具。
（一）投资性房地产的计量：《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：企业用当在资产负债日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债日投资性房地产的公允价值为基础调调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
（二）非货币性资产交换的计量：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1.该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。未满足规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
（三）债务重组的计量：《企业会计准则第12号——债务重组》规定：以为现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；将债务转为资本的，债务人应当将债务人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后的债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当以此以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。
（四）非同一控制下企业合并的计量：《企业会计准则第20号——企业合并》规定：非同一控制下的企业合并，购买方一次交换交易实现的企业合并，合并成本购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
（五）金融工具的计量：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定:企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。
四、在我国会计中运用公允价值存在的难点问题的建议 （一）完善市场经济环境，提高估价技术水平
市场价格是公允价值最简便的来源，也是最为客观、可靠的信息来源。只有不断完善市场建设，建立成熟、高效的资本市场和金融市场，才能为公允价值的运用提供良好的市场环境，提供充分而有效的市场数据支撑。当前，应努力培育各级市场，逐步建立与我国市场经济发展相适应的全国市场价格信息网络，大力推进财务信息资源公开化，形成良好的市场价格体系，进而使公允价值的取得更为客观、直接。对于没有活跃交易市场的资产、负债信息，要采用现值技术来计算出相应的公允价值。我国应在会计准则及有关法律规章中明确有利于具体实务操作的规范要求，比如说颁布统一的《公允价值计量》具体准则及应用指南，以指导如何采用现值技术估计公允价值。在应用指南中，应尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题，明确规定未来现金流量的估计、折现率以及折现方法的选择等。从而完善市场经济环境，提高估价技术水平，以保证公允价值计量模式的持久健康发展。
（二）完善金融市场的规范程度，特别是资产评估业务的规范程度
在我国，金融市场的利率和汇率还未完全市场化，运用公允价值缺乏一定的标准，专业人才、信息系统以及数据欠缺使得对公允价值的取得和披露都缺乏相应的技术支持，所以需要完善市场的规范程度。资产评估市场的信息不对称必然要求对其进行有效的监管。我国目前形成了政府监管和行业自律相结合的监管模式，但是其监管的力度明显不足。资产评估法律法规制度的建设落后、人为分割市场、政出多门、法度不一，对于行业标准执行情况的检查和监督缺乏相应的制度和措施等问题，致使有些资产评估机构为了自身的眼前利益铤而走险。因此，我国资产评估业应完善监管体系。
（三）完善财务信息披露、公允价值监管等相关制度建设
由于我国企业的财务信息披露透明高不高，公允价值的监管制度并不完善，所以要尽量减少金融产品的结构化程度，提高市场的活跃程度和流动性，完善财务信息披露制度建设，为建设公允价值计量模式绿色的适用环境提供制度保证。可以在总体上规定以公允价值计量，在具体的会计业务上，可以有针对性地使用。同时要注意会计准则与审计准则的一致性。我国颁布了审计准则征求意见稿——《公允价值计量和披露的审计》，所以也应该考虑制定《公允价值计量和披露》的会计准则。只有这样，才能保证对公允价值的监管具有统一性。
（四）完善公司的治理结构
建立并完善经理人报酬激励机制，建立风险、报酬和业绩相对称的激励机制。比如股权激励机制的完善，股票期权曾被认为是经理人的金手铐，它用捆绑在一起的利益关系把经理层和公司股东利益最大化的目标联系在一起。除此以外，还应完善公司的内部收入分配制度、经理人员任免制度、经营者风险抵押制度等，会计信息造假本身就是一种趋利行为，如能通过建立合理的分配机制，就会激励经理层摒弃对会计信息的操纵，转向关注业主经营。所以，在我国，我们还需要下大力气完善金融市场的规范程度，优化公司的治理结构，以保证公允价值的取得和披露得到一定的技术支持。
（五）完善诚信道德建设，提高会计人员的专业水平
公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高的要求，在加强诚信道德建设的同时应完善会计人员的知识结构，提高会计人员的理论素养和知识技能，为公允价值的运用打下坚实的基础。
五、结束语
公允价值计量的广泛应用，使企业资产与负债的计量更合乎定义，收益确认更客观，从而提高了会计信息的决策有用性，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为投资者、债权人等相关信息使用者的经营、决策提供更有力的支持。但是，由于公允价值应是交易双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值，公允价值的确定需要依靠会计人员的职业判断。因此，我国必须尽快完善资本市场，引入充分的市场竞争机制，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场，尤其是房地产市场和金融工具交易市场。同时，加强对管理者和会计人员的职业培训，提高会计人员的职业判断能力，以确保按照公允价值计量属性的要求进行经济业务的确认、计量和报告的准确性。此外，加强外部审计监督、制定和完善相关法规制度也是提高以公允价值计量为基础的信息质量的必要手段。
参 考 文 献
1、金芬，《关于公允价值会计计量属性的探讨》，会计师，2009年2、时更生 梁文惠 王燕南《“公允价值”在我国会计计量中的发展应用》，内蒙古统计，2007年
3、吴微，《浅谈我国公允价值计量属性》，经济研究导刊，2015年第11期
4、 李丹丹，《浅议公允价值的利与弊》，职教与经济研究(娄底职业技术学院学报)，2007年第4期
5、张勤 魏彦博，《对公允价值计量属性应用的探讨》山东商业会计，2008年第3期 6、黄羽佳 张永冀，《新会计准则下公允价值计量模式的问题探究》，德宏师范高等专科学校学报, 2007年第4期 7、张玉红 刘爱敏，《公允价值若干问题探讨》潍坊高等职业教育，2006年第3期
