目 录
一、应收账款管理研究概述
（一）应收账款管理研究目的
（二）应收账款管理研究现状
二、应收账款相关理论概述
（一）应收账款的概念
（二）应收账款的特点
（三）应收账款的分类
（四）应收账款形成的原因
（五）企业持有应收账款的作用
（六）应收账款对企业经营的影响问题
三、应收账款管理现状分析
（一）企业应收账款管理现状及存在的问题
（二）应收账款管理中存在问题的成因分析
四、应收账款管理问题的解决对策
（一）确定适当的信用标准
（二）实施具体的信用条件
（三）不断完善收账政策
（四）加强应收账款的日常管理
（五）对应收账款动态追踪管理
（六）建立信用报告制度
内 容 摘 要
应收账款是每个企业进行生产经营活动，商品与劳务赊销的产物，是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金。伴随着企业信用销售方式的广泛采用，应收账款在企业的流动资产中占有越来越重要的地位。因此加强对应收账款管理的研究对企业财务人员及管理人员的实际工作具有十分重要的意义。
为更好地实现应收账款的事前、事中、时候控制，加强对应收账款管理的研究必不可少。
本文通过研究分析应收账款的概念、应收账款的特点、应收账款的分类、持有应收账款对企业经营正反两方面的影响以及国内对应收账款管理的研究、应收账款管理中存在的问题和成因，提出如何更有效地对应收账款进行管理的方法。
应收账款管理研究
一、应收账款管理研究
（一） 应收账款管理研究目的
应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要负担的成本之间做出权衡。进行应收账款管理研究，正是为寻找有效达到应收账款管理目标的方式。
（二）应收账款管理研究现状
在国内，一般把应收账款作为企业的一项债权。从法律角度，把应收账款看做债权人与债务人的一种契约，解决手段主要是通过法律法规。从博弈论角度解决应收账款的方法是通过建立健全有效的信用制度，进行信用调查，信息追踪，把握事前、事中、事后三关，进行控制管理。
二、应收账款相关理论概述
（一）应收账款的概念
应收账款指企业因对外赊销产品、材料、提供劳务等应向购货方或接受劳务的单位收取的款项。应收账款是伴随企业销售行为发生而形成的一项负债，是企业的一项重要流动资产，并且是一项风险较大的资产。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。应收账款账户应按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户。
应收账款有特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金、租入包装物保证金等。
（二）应收账款的特点
1、应收账款是一种商业信用。
2、应收账款是流动资产性质的债权。
3、逾期应收账款要计提坏账准备。
4、应收账款可向银行保理、贴现。
（三）应收账款的分类
1、根据应收账款产生的具体原因进行分类。
一类客户是基于将在赊销期间的贷款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款的想法而赊销，这类应收账款划分为A类，应重点管理；二类客户是因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收款，这类应收账款安全性好，可以划分为B类进行管理；三类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款。属于真正的应收账款，可以划分为C类，不对它进行重点管理。
2、根据应收账款的账龄进行分类。
企业可以根据以往的工作经验将账龄最长，风险最大的应收账款划分为A类，而将账龄最短，风险最小的应收账款划分为C类，其余划分为B类。对应收账款回收情况进行监督，通常通过编制账龄分析表来进行。
3、根据应收账款的比重进行分类。
应将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类，占比重较小的客户划分为C类，其余的为B类。
（四）应收账款形成的原因
1、商业竞争。
在社会主义市场经济的条件下，也存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。因为顾客将从赊销中得到利益。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此产生应收账款。商业竞争是产生应收账款的主要原因。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
2、销售和收款的时间差。
商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，特别是商品批发和生产企业，发货的时间和收到货款的时间因货款结算时间的需要往往并不一致。受结算方式等的影响，销售企业往往会延迟收款。在合同履行过程中，安排发货时出现交货不及时，品种规格数量出错，质量不合要求等违约行为，且未能与购方进行协调磋商，给购方拖欠货款造成借口，也会导致企业应收账款增加。
3、企业自身的问题
有的企业在对客户的信用等级、资金状况及经济合同履行情况缺乏应有了解的情况下赊销出产品。或为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售完成情况与工资、奖金等报酬挂钩，而未将应收账款纳入考核体系。一些销售人员为了超额完成指标，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目的采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，导致应收账款增加。
有的企业本身忽视对应收账款的管理，未建立合适的应收账款管理控制制度，往往会导致不能及时追查应收账款，从而导致损失。
（五）企业持有应收账款的作用
1.促进销售，增加企业市场份额
企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的赢利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在经济不景气、市场萧条的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，企业在开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的一种手段。
2.减少存货积压
企业存货数量的多少与企业相关费用支出息息相关。一般来说，存货积压过多则在很大程度上会导致仓储费、保险费等费用的相应增加。因此，当存货数量过多时，企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
（六）应收账款对企业经营的影响问题
应收账款如管理不善将会给企业带来负面影响
1、高额的应收账款直接影响企业的现金流入，引发财务危机。
企业通过赊销方式不断扩大销售，却缺乏有效地风险管理，内部控制不健全，对客户的信用了解不够，容易导致应收账款无法及时回收或成为坏账，使企业在具有良好的盈利状况时，也因应收账款过多面临财务危机，出现有利润无资金，账面状况不错流动资金匮乏的情况。
2、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。
由于企业物流与资金流不一致，发出了商品，开出销售发票，货款却不能同步收回。这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售损益、缴纳销售税金及年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生歧义流动资产垫付股东分红，占用大量流动资金，导致企业经营实际情况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划的实施，使企业无法实现既定的效应目标。
3、夸大了企业的经营成果。
权责发生制下，货款虽未回笼销售收入仍需确认，而利润的增加并不表示能如期实现现金流入，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，无形中夸大了营业利润和企业经营成果，增加了企业的风险成本。
4、对企业营业周期有影响
营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业资金短缺，严重时会影响工资的发放和货物的购买，破坏企业正常的生产经营。
5、过高的应收账款将会导致企业不良资产的增加，降低企业资产的盈利能力，从而会引起企业相关利益者的高度关注，对他们的投资决策产生影响。
三、应收账款管理现状分析
（一）企业应收账款管理现状及存在的问题
1、我国企业应收账款管理现状。
应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，直至变现为现金流入企业后，才能参与到本企业在生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短对企业经营效果具有很大影响。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性密切相关。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，多数企业仍未建立起完善的信用管理机制。但随着我国与世界经济一体化进程，我国市场经济制度必将得到快速发展和进一步完善。
应收账款管理也包括对企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。
2、应收账款管理存在的问题
第一，降低了企业的资金使用效率。一方面，账目上的销售量逐渐扩大，但利润并没有随之所提升。另一方面，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生，而且盲目为了扩大销售，给予对方折扣，并不一定会为企业带来应有的利润。
第二，加速了企业现金的流出
企业在对外交易中，由于借助赊销而不断扩大销售量，随着业务量的不断增加，企业在一味的提高业务量的同时却忽略了赊销的背后就是不断上升的应收账款，高额的应收账款对企业的现金流入产生直接的影响，很多企业在具有良好的盈利情况下，由于应收账款管理不善而导致企业面临严重的财务危机。
第三，应收账款催收不力。
（二）应收账款管理中存在问题的成因分析
1、很多企业在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。
在对客户的信用状况还没有充分调查，单纯为了扩大销售，提高市场竞争力，而一味增加赊销额，导致赊销款项不能及时收回，使企业应收账款规模扩大，导致企业经营风险增加。
2、应收账款的账龄没能及时分析，导致企业风险增大。
对企业应收账款的账龄没能及时分析，造成陈账、呆账常年挂账，使企业资金周转困难，对挂账时间很长的应收账款没有采取相应措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证丢失或损失，或当事人离职后使应收账款成为坏账，这样既增加了企业管理成本，也直接减少了企业的经济效益。
3、收取应收账款的方法和程序不对，催收费用大量增加。
通常情况，企业催收应收账款往往从催收费用最小的方法开始，即从电话联系，到信函、传真催收、派工作人员面谈直至采取法律手段。而有些企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则。因催生方法不当造成催收费用增加，增加了企业的管理费用。
4、企业内部控制不健全，没有制定严格的考核制度和会计内部控制制度。
在对销售人员的在业绩考核当中，有的企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。对发生的应收账款未能及时清算，未能与客户及时定期对账，或应收账款催收工作不力等都会造成应收账款不能及时收回。
四、应收账款管理问题的解决对策
（一）确定适当的信用标准。
信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求，通常以逾期的坏账损失率作为判别标准。企业确定信用标准要尽量在增强市场竞争力、扩大销售与降低违约风险、收账费用二者间做出平衡。调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑以下三个基本因素：第一，同行业竞争对手情况。第二，企业承担失信违约风险的能力。企业应根据自身实际承担风险的能力，选择以较低的信用标准争取客户，扩大业务。或执行严格的信用标准，以最大限度较低违约风险。第三，客户的资信程度。企业应在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级。客户的资信程度通常取决于客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济情况五个方面。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决定是否给以客户信用。客户偿付能力的高低主要看资产的流动比率和变现能力。资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，使客户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报告资料，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境下具有较强的变现能力。企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，对客户的拒付风险做出准确的判断，以做出有利于企业提高应收账款回收、减少坏账的决策。
（二）实施具体的信用条件。
信用条件是指企业要求用户支付赊销账款的条件。一旦企业决定给与客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。企业在接受客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户赊款一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利，但不要不当延长信用期限。
（三）不断完善收账政策。
当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质恶劣的客户应当从信用清单中除名并加紧催收所欠账款。催收无果，可与其他被改客户拖欠或拒付账款的企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的证据。对于信用记录一向正常的客户，在去电发函的基础上，派工作人员前往沟通协商，争取妥善解决账款拖欠问题。企业在制定收账政策时要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，以前者小于后者为基本目标，拟定可取的收账计划。
（四）加强应收账款的日常管理。
主要做好四方面工作：第一，在应收账款管理中合理分工、明确职责、各部门相互协调、相互制约。第二，强化对赊销业务的授权和控制。第三，建立应收账款坏账准备制度，及时进行赊销业务的账务处理。第四，落实责任制，加强收款管理。对销售人员或负责批准赊销、账款催收的人员，将应收账款回收情况纳入绩效考核。
（五）对应收账款动态追踪管理
通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。通过应收账款跟踪管理服务，可以及时识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
（六）建立信用报告制度。
企业应定期召开不同层次的信用报告制度，相互沟通，以便及时掌握情况，将信用风险降到最低。信用控制部门内部应定期总结部门运作情况、过去的工作绩效和未来的工作规划。信用控制部门和业务部门应定期沟通，对主要客户的信用风险以及对目前危险客户进行分析评价、对逾期账款和超过信用额度的销售账户进行分析、展望未来市场以及收集新客户的财务资料等。最高财务主管或管理部门应通过目前信用控制的运作情况、所遇到的困难和信用风险预、企业信用政策的执行情况等提出改进措施。
参 考 文 献
1、张海棠，《浅析应收账款的管理》，经济师，2007年
2、岳程鹏，《企业应收账款管理的研究》。消费导刊，2008年
3、冯刚，《应收账款管理办法》，财会通讯，，2010年9月
4、向显湖，《财务管理》，四川财经大学出版社，2009年
5、梁云莉、苗宇，《企业应收账款的管理方案》，统计与咨询2006年
