目 录
一、会计职业道德概述
1．会计职业道德含义
2．会计职业道德的特征
2.1自觉性与强制性相结合
2.2经济的实践性与广泛渗透性相结合
二、加强会计职业道德建设的必要性
三、目前会计人员职业道德的基本现状
1．职业道德品质败坏，贪财贪色贪权
2．违反实事求是、客观公正的道德规范
3．法律意识淡薄，会计业务水平低劣
4．单位领导的压力或庇护，失去职业道德
四、加强会计职业道德建设的具体措施
1．全面实施会计诚信教育
2．健全相关法律法规，强化会计法治建设
3．建立健全会计监管机制，建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度
4．加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。
5．建立和完善会计职业道德的考评和奖励机制
内 容 摘 要
从会计职业道德内涵、基本特征出发，认识加强职业道德建设的必要性，对会计职业道德的现状及缺失的原因进行了深入地分析，并针对存在的问题提出了加强会计人员职业道德建设的几项措施，采用系列行之有效的措施来完成会计职业道德建设，以促进整个社会经济发展。
会计职业道德问题研究
会计职业道德是在会计职业活动中应遵循的、具有会计职业特征的、用来调整会计职业关系的行为准则和规范。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。
新《会计法》的实施，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，维护社会主义市场经济秩序，具有重要的现实意义。会计人员作为会计工作的主要承担者，其道德水平的优劣，业务素质的高低，直接影响着单位会计工作的质量。
一、会计职业道德概述
会计职业道德是会计领域中因会计活动引起的道德观以及由此归纳出来的道德理论的总称。会计道德与会计行为密切相关。遵守会计职业道德是对每一个会计从业人员的基本要求。
1．会计职业道德含义
会计职业道德的形成和发展经历了他律和自律两个阶段。他律是以会计职业责任和义务为核心，强调社会组织对会计职业个人的不正当行为的防范，所以他律道德原则的重点是限制或禁止性条款。自律是以职业良心，职业精神为核心，强调个人对社会的道德精神。因而自律道德规则的重点是描述个人内在的道德追求。概而言之，会计职业道德是指会计从业人员在办理会计业务过程中树立和遵循的基本道德意识、规范和行为的总和。它本身反映了会计职业中带有规律性和共性的东西，是各行各业会计所公认和遵循的，所有，它是从事会计职业所应达到的基本要求。
我国财政部曾在1996年发布的《会计基础工作规范》中，对会计人员职业道德提出了原则性规范，主要包括爱岗敬业、熟悉法规制度、依法办事、实事求是、客观公正、搞好服务、保守商业秘密等。但目前我国尚未形成规范的会计职业道德准则体系。根据国际惯例及我国当前的探索总结，会计职业道德一般包括以下四个方面的基本规范：（1）会计职业纪律规范；（2）会计职业责任规范；（3）会计职业能力规范；（4）会计职业自律规范。
2．会计职业道德的特征
会计职业道德是会计领域中因会计活动而引起的道德现象以及由此归纳出来的道德意识，道德规范和行为的总和。会计职业道德与会计活动或行为是紧密联系的，它是从社会与经济生活之中的会计活动中提炼出来的。因而会计职业道德的特征与会计职业活动的特征密切相关。具体来说，会计职业道德的特征主要体现在以下几个方面：
2.1自觉性与强制性相结合
一般来说，会计职业道德主要是从依靠人的内心的能动性去实现。会计从业人员要按照已形成和掌握的道德观自觉去履行自己应尽的职业和义务。例如，一方面认真地审核原始凭证，避免不真实，不合法或不正确不完整的原始凭证出现，需要会计从业人员恪尽职守、坚持原则；另一方面它又与强制性相结合，即如果未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得原始凭证不符合规定的要受法律制裁。在日常会计工作中，会计从业人员的职业道德意识和会计法规往往同时发生作用。前者要求会计人员“应该怎么做”，是一种道德意识的内心信念。而后者要求会计人员“必须怎样做”，是一种禁止性后果的确认，是一种外在的强制力量。
2.2经济的实践性与广泛渗透性相结合
会计职业道德的这种经济实践性，就决定了凡是有经济活动的地方就存在着会计职业道德。从纵向看，会计职业道德随着会计活动贯穿人类社会的始终，渗透到人类社会的各个发展阶段。而且随着生产社会化程度逐步提高，会计职业道德也越来越有倡导和推行的必要。从横向看，会计职业道德渗透到同一历史时期的各个国家和地区，渗透到各个工商企业、行政单位、事业团体以及每一个独立核算的单位，并对这些单位的会计工作产生重大影响。同时，会计职业道德还渗透到每一个公民，特别是渗透到会计人员的头脑中去，形成他们的会计职业道德意识，培养他们的会计职业道德习惯，从而达到规范他们行为的目的，会计职业道德的经济实践性与广泛渗透性相互联系，彼此促进。
二、加强会计职业道德建设的必要性
会计工作存在于各行各业之中，涉及经济生活的方方面面。以怎样的精神素质和道德风范展现其行业面貌，对周围环境乃至整个社会都有重要影响。会计管理在当今社会经济活动中，既是经济管理的支柱，宏观调控的基础，经营管理的中枢，又是经济信息的主要源泉。随着社会主义市场经济建设的发展，现代企业制度的进一步形成，会计核算和会计信息的服务对象逐步扩大到企业外部投资者、债权人及社会公众。会计管理在经营过程中处于越来越重要的地位，相应地对会计人员的素质要求也越来越高。“素质”之首必须具有良好的会计职业道德，否则，其业务能力越强，管理权限越大，职位越高，对企业所造成的损失、对社会所造成的危害也就可能越大。近几年来，常有会计人员贪污犯罪的案例见诸报端，从北京“长城事件”、海南“琼民源”事件、到2001年湖北“康赛集团”等“地雷股”炸响；广东国际信托公司被关闭等无不留下由于会计信息失真、造假的历史痕迹。企业设多本账，偷税漏税，巨资被骗等，会计成了按领导意图单纯记账、算账的工具，给企业、国家带来了巨大损失。
面对如此巨大的贪污、违纪、假象环生的现实，有人说：“这些都出自会计人员之手，经过注册会计师和审计师之脑，出自会计师和研究人员这口”。会计职业陷入严重的社会信任危机之中。因此，进一步加强会计职业道德建设势在必行，它是会计业务建设的思想基础，是会计职业本身赖以存在和发展的基本保障，加强职业道德的约束力。宋朝文学家欧阳修说：“善治病者，必医其受病之处；善救弊者，必塞起弊之源。”加强会计职业道德建设，就是抓住了“受病之处”，“起病之源”。这就是加强会计职业道德建设的必要性所在。
社会主义市场经济是法制经济。但是，法制不是万能的，它需要道德建设来调节和补充。非法行为必定不道德，合法行为也可能存在不道德因素。会计法制体系需要依靠国家强制力量来保证实施，是一套“硬”手段，是“他律”。而会计职业道德则是依靠社会舆论、传统习惯、特别是会计人员自身信念来维系的行为规范，是一套“软”手段，是会计人员自身行为的“自律”。因此，道德的力量是积极的、深刻的和建设性的。它常常使人感到在一褒一贬之中，“人言可畏”，迫使人们通过理智的思考，并在“自律”的基础上“迷途知返”，运用“法律”解决不了的矛盾，却通过“道德”的力量得到了化解，这正是舆论、精神、道德的威力所在。因此，会计法规客观上总是存在“空隙”，会计职业道德建设能对会计法规建设起到拾遗补阙的作用。在建设社会主义市场经济体制的今天，在全方位进行会计改革和重视、完善会计法制建设的同时，更要重视会计职业道德建设，这是时代赋予我们的历史使命。
三、目前会计人员职业道德的基本现状
社会的发展离不开众多的会计人员的辛勤劳动和智慧成果。但是，在当前市场经济条件下的会计职业领域里，存在着一些会计人员违反职业道德，甚至犯罪的行为，这都属于会计人员非职业道德的行为。会计人员非职业道德行为的原因和表现主要有：
1．职业道德品质败坏，贪财贪色贪权
会计人员中的极少数一部分人，由于长期不注意自身道德修养，为了追求奢侈生活、个人享乐，经不起金钱、权力和美色的诱惑，采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产，给国家和单位造成巨大的损失。
2．违反实事求是、客观公正的道德规范
实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。
3．不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄，会计业务水平低劣
不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注，不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。在调查中，我们询问在岗会计人员的问题是，目前我国是否存在会计职业道德规范？如果存在是在哪里规定的？令人遗憾的是，居然有11％的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在人们的信念之中。另有20%的人认为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的不熟悉和了解是模糊的。
由于一些会计人员不学无术，业务水平低劣，缺乏处理复杂经济事务的能力，以至于不能适应新的会计法规，驾驭新的会计准则而导致犯错误。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、应付了事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。
4．单位领导的压力或庇护，失去职业道德
在现阶段，我国绝大部会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，市场经济条件下的激烈竞争，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力，会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就可能失去工作，在这种情况下，一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时，出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作；而有些人甚至沦丧职业道德，发展到主动配合，并且表现出了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺乏职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。
四、加强会计职业道德建设的具体措施
在社会主义市场经济条件下，如何强化财会人员的职业道德建设，主要有以下几个方面：
1．全面实施会计诚信教育
会计诚信教育是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程，这个系统工程的教育对象包括单位负责人、会计人员、注册会计师等相关人员。《会计法》明确规定，单位负责人为单位会计行为主体，会计人员忠诚执行《会计法》的责任，注册会计师依法对企业和相关单位有社会监督的法律地位，三位一体，缺一不可。不仅要在小学、中学的学习期间加强社会道德教育，而且在大学或职业学习期间，要把会计职业道德规范渗透到专业学习内容之中，应将道德教育、文化知识、专业技能的培训有机地结合起来，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例问题剖析中，这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认知，增强教育的效果。
2．健全相关法律法规，强化会计法治建设
市场经济体现为法制经济，要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。通过对各种市场行为的立法、执法规范正当的市场秩序。为了适应我国加入WTO顺应经济全球一体化和国际资本市场的一体化，尽快将我国融入世界经济的发展阶段，要加快有关法律法规、规章制度的制定，推进我国会计的国际化。进一步完善《会计法》及各种相关法律法规，提高立法的科学性和执法的可操作性。明确规定对违法乱纪行为的处罚，切实做到“有法必依，违法必究”，让那些胆敢造假者得到应得的惩罚。同时加强法制教育，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价模式，从而自觉地调节自己的行为。
3．建立健全会计监管机制，建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度
内部监督是会计监督的基础。在现代企业制度下，内部控制制度是一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。健全的企业内部监督制约机制，可以从各种渠道杜绝不道德行为和违法行为的发生。这些内部监督制约机制应包括健全的内部控制制度、内部稽核制度、会计岗位责任制度、内部审计制度等。
4．加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。加强会计人员职业道德修养有两层含义：一是会计人员在职业活动中依据高标准的职业道德规范对自己的思想品质等方面进行自我改造、自我锻炼和自我提高；二是在自我意识活动中达到道德品质和思想境界的全面提高。在全社会的范围内大力提倡遵守职业道德光荣、违背职业道德可耻的社会风尚，特别重视培养和提高企业法人和高层管理人员的道德觉悟，以正为“政”，以德为“官”，以自身的良好形象影响人，以典范的行为感化人，表彰和鼓励以身作则引导会计人员遵纪守法的行为，对威逼和强迫会计人员弄虚作假的强权给予严厉惩罚，给会计人员履行职业守则创造一个良好的社会环境。
5．建立和完善会计职业道德的考评和奖励机制
人们对会计人员的从业行为所做的善恶判断，表明褒贬态度是一种无形的精神力量和十分有效的可行方式。《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员给予精神或者物质的奖励。”因此，对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员，应当给予奖励，使受奖者感受到对遵守职业道德规范的回报和社会肯定从而促使其强化职业操守，同时又可以使受奖者周围的人受到鞭策和鼓励，使他们形成良好的互相学习氛围。
在日常的财务管理活动中，对会计人员的职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位的聘任、专业职务提升、工资晋级等结合起来；通过严格的考核、评比、竞赛，对尽职尽责、坚持原则、工作责任感强、履行职业道德的会计人员要表彰奖励，并作为提升、晋级的重要考核依据；对违反职业道德的，要批评教育；对不适合会计工作的，要吊销其从业资格证并调离会计工作岗位，从而激励会计人员自觉遵守职业道德。
结论：会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式，它既是会计工作中要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它具有原则性、无私性、服务性、时代性四大特性。我国会计职业道德建设已经取得了一定成绩，但也存在一些问题，会计职业道德失范的现象依然十分严重，使会计业的公信力受到怀疑，也动摇了市场经济的信用基础。出现这些问题的原因有出自内部的会计人员自身的因素，也有出自外部的环境、制度因素，因此应通过制度创新，采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育与检查、惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监管相结合，以德引导会计行为与依法管治会计行为相结合等形式，培养会计人员良好的职业道德观念，这对社会主义的精神文明，对社会主义会计事业的兴衰以及整个市场经济的持续、稳定、健康发展都有重要意义。
参 考 文 献
【1】杨霞 浅论会计职业道德 2008
【2】殷春娣，王炜 再谈会计职业道德建设 2008
【3】许宗谅 财会人员职业道德建设探讨 2008
【4】姚海燕 我国会计人员职业道德现状及对策分析 2008
【5】李聪艺 浅析会计职业道德建设 2008
【6】龙文研 陈丽 焦宁 经济与管理，2009
【7】赵路军 建立强化会计职业道德的长效机制 2008
【8】高文江 浅谈会计人员职业道德 财经论谈 2008
【9】马衍 强化职业道德，服务经济建设 2008
【10】陈岚 浅淡会计职业道德的重要性，中文期刊《经济师》，山西省社会科学院出版，2009
