会计职业道德问题研究

一、会计职业道德的概述

二、目前我国会计职业道德建设的现状

三、违背会计职业道德行为的原因 四、加强会计职业道德建设的对策

内 容 摘 要

会计职业道德建设问题一直是倍受业界和社会公众关注的焦点。近几年来,随着我国经济的快速发展, 不少人在物质财富中失去方向，贪污舞弊，滥用职权等行为大行其道，部份会计人员道德素质低下，社会监督体系不完善对造成会计信息失真问题影响颇多，在会计行业中“诚信”这个词越来越受到人们的质疑。诚然，会计职业道德好坏是导致会计信息失真,影响会计工作质量的关键所在。本文针对现阶段会计职业道德建设问题,作点思考和探讨。

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会计职业道德问题研究

随着市场经济的高速发展，中国会计行业"诚信危机"愈演愈烈。会计信息失真，究其根本原因，是会计人员的职业道德标准严重滑坡。诚信为本，这是为人之本；缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至无法运行。严酷的社会现实，表明加强会计人员的职业道德，重塑健康有序的市场经济已成为会计工作凾待解决并须着力解决的大问题，具有重要的现实意义。

一、会计职业道德的概述

会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。

（一）会计职业道德具有鲜明的政治性

在我国社会主义市场经济建设中，会计职业道德要配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的社会经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。 

（二）会计职业道德具有相对稳定性

会计是一门实用性很强的经济学科，市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。客观公正是会计职业道德所追求的理性目标，客观公正要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。因此，会计职业道德是一种特殊的意识形态，主要依附于历史传承和经济规律，不同社会制度下对会计职业道德的要求有很多都是相同的，具有相对的稳定性。

（三）会计职业道德具有广泛的社会性 

会计工作与社会公众利益密切相关，会计职业行为的任何变化和偏颇，都会影响会计职业行为中的各方利益。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。会计人员在编制会计信息时必须做到客观公正，在发生道德冲突的时候，要坚守会计准则，把社会利益放在首位。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必须受到社会关注，具有广泛的社会性。

二、目前我国会计职业道德建设的现状 

（一）会计人员职业道德素质低下，法制观念淡薄 　　在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德带来了重要的影响。人们在追求物质利益时，私欲不断膨胀，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。其主要表现为做假帐、报假帐、提供虚假的会计信息等。

（二）会计人员职业技能水平不高，缺乏整体创造力　　有的会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，无职业思想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。  （三）会计从业环境弱化，制约会计行业健康发展 　　在实际工作中，经营者对会计工作还不够重视，没有把财务工作摆在应有的位置，财务人员在发挥职能作用时还存在不少的实际困难。有些领导在任用财务人员时，还是以听话、少管事、会做假帐为标准。为此会计工作的无所作为，仍停留在被动应付、被动做帐报帐，更谈不上发挥参谋助手、参与决策、加强管理的职能作用了。 

（四）会计职业道德监督奖惩机制不严，缺乏科学论证和长效机制　　由于在现实管理体制中会计人员仍属单位领导管理，导致了会计人员常常受到行政的干预，不能很好的行使会计监督职能，会计监督弱化。在客观上，单位领导要求会计人员听话，能按他的意志行事，而不管政策规定，或想方设法钻政策空子；其他人员对会计监督不理解，认为是卡他们，存在抵制情绪；在主观上，会计人员在行使会计监督时，迫于各方面的压力，似乎理不直，气不壮，不能大胆执法。也有的会计人员不顾职业要求，过于听话，甚至喜欢做好人，监督不到位，不能坚决维护财经纪律的严肃性。更有甚者，会计人员为其他违法分子提供便利条件，有的甚至伙同他们共同进行违法违纪活动。目前财政、审计、税务等政府部门监管标准又不统一，在管理上各行其政，交叉冲突，难以操控。

三、违背会计职业道德行为的原因 　　

（一）利益的驱动是会计造假的源动力

经济利益是最常见的造假动机,是造假者最大的内在驱动力, 因为会计人员整天跟“钱”打交道,必须要清正不为金钱所动，然而少数会计人员因为道德素质比较低，法律意识比较淡薄，为了谋取个人的经济利益，从而做出了一些触犯法律的事情。另外对政治利益的追逐也使造假者铤而走险,不顾后果。造假者的逐利心理突出地表现在他们对暴富的渴望,对物质财富和富足生活的羡慕,对保官升官平步青云的企盼,对出人头地的向往。而当这一切不能通过正常渠道获得时,就不得不依靠做假帐来改变企业与国家、企业与个人、个人与个人之间的利益格局和分配关系,改变衡量其政绩的各项经济指标。

（二）屈从领导的压力，被动作假帐 

这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。一些单位负责人为了某种目的要求财会人员篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。如在成本核算时，加大成本，对业务不如实反映，从而达到少报利润，少纳税的目的；在向银行申请贷款时，又虚报利润骗取银行贷款；向上级汇报成绩时，对帐面数字进行“技术处理”多报利润，夸大成绩。因而会计人员在领导的指使，施压下违背现有会计法规，被动的做假帐，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。　

（三）会计人员整体素质还不能完全适应市场经济发展的要求

我国有成千上万的会计人员,这支队伍在经济发展和会计改革中发挥了重要作用,这是必须加以肯定的。随着从计划经济向社会主义市场经济转轨,知识更新步伐加快,法规体系逐渐完善,需要会计人员更新观念、学习新法规、掌握新知识,加强职业道德培训、塑造会计行业诚信理念。特别是《企业会计制度》、《金融企业会计制度》及机关会计的准则发布实施后,需广大会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验,能根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题做出职业判断。 

（四）政府管理部门政出多门，在观念和管理机制存在错位和缺位　 会计规范体系的不完善也是导致会计从业人员道德水平下降的重要原因。　一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。再加之我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助长了造假的气焰。

四、加强会计职业道德建设的对策 　 （一）加强会计人员的职业素质教育，强化自律能力 　　加强会计人员的职业道德教育，加强政治学习，特别是提高道德自律能力的教育，提高对职业道德重要性的认识，使会计人员以立足本职，讲求实效、以诚待人的热情来体现会计人员的素质。

1、开展思想品德教育。帮助和引导会计人员树立正确的人生观与价值观，正确处理公与私、个人与集体、奉献与索取的关系。树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的，提高职业道德自律能力，形成良好、稳定的道德品行。

2、开展法制教育。越是会计人员越要知法守法，培养会计人员学习执法的自觉性，树立遵纪守法的良好会计职业道德。用公平正义消除“弱势心态”，在公平正义的阳光照耀下，让人们的权利都得到保障，让人们的奋斗都得到价值。让会计工作者用规则与制度创造公平发展的空间、共同享受的平台。会计人员要自尊、自爱、自信，严格约束自己的行为，洁身自好，奉公守法。同时要正确处理会计职业权力与义务的关系，一方面要敢于运用法律法规赋予的权为，另一方面要正确对待应负有的职业义务，自觉履行对社会、对他人的责任。  （二）加强会计人员的专业技能培训,提高会计从业人员的业务水平

会计人员不能埋头于繁杂的日常事务中。要把握时代的脉搏，把自己的工作同改革开放、同为人民服务联系起来。会计是一个技术性很强的职业，首先要完成会计专业所需要的会计知识、财务知识、审计知识、法律知识和税法知识。其次要完成会计工作所需要的专业技能和经验。包括会计电算化知识，珠算知识，所管理企事业单位工艺流程，解决突发事件的预案与处置的经验。会计人员要在会计实践中提高自己的专业操作能力和操作的创新能力及职业判断能力。会计人员要爱岗敬业，树立干一行爱一行的思想，培养不怕吃苦、不避嫌怨、不计较个人得失的思想境界，立足本职，尽心尽力地做好每一项平凡细微的工作。会计人员还要摆正自己的位置，强化服务意识，要认识到管钱管帐是职责，参与管理是义务，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济发展做出应有的贡献。会计专业技能教育是会计职业道德建设过程中一项必不可少的重要工作，是各级会计工作管理部门、会计职业管理机构、单位负责人必须重视和做好的工作。

（三）减少外部环境对会计职业道德的不利影响,提高会计职业道德水准

会计工作人员不仅工作在会计领域，更是生活在社会大环境中，其职业道德是不可避免地受到社会各种消极因素的影响。一般情况下,会计人员不得不服从于单位领导的意图，而某些企事业单位领导人钻法律的空子,为了追求小团体利益,粉饰业绩、谋取私利等等。在这个时候我们不能因此就认定会计人员缺乏职业道德,因为他们的权力被“领导”了,被“限制”了。杜绝这类影响的有效方法就是依托社会各方面的变革，尤其与法律、与各行各业的职业道德建设同步。因为会计职业从其权责结构的特点上看,是会计从业人员作为一个独立的第三方加入到委托人与经管人的经营关系中去的,应站在第三方的立场上,负有向社会提供真实可靠且有用的会计信息的责任。这—职业所需维护的利益是极为广泛的。可喜的是《会计法》还明确规定了对单位、单位领导人和会计人员违反《会计法》行为的处罚办法，不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担行使刑事责任，增加了经济处罚的内容，而且相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落实到实处。所以会计人员在从业过程中必要时一定要拿起法律的武器保护自己，摆脱单位负责人的非正常干预，严格的执行《会计法》的相关规定，必将有效地控制造假行为，提高会计人员的职业道德水准。

（四）严格会计职业道德考评奖惩，建立健全长效的监督机制　　为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和惩罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。会计职业道德检查的目的在于强化会计职业道德规范得以遵循，也为进行奖惩提供依据。总的来说，开展会计职业道德检查与奖惩有利于督促会计人员在行为上遵守职业道德规范，形成抑恶扬善的社会环境。  1、政府加强对企业会计的监管。会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性都要求政府应加强会计的监管,使企业的会计信息的披露有个规范统一标准,保证其真实性,也只有政府才具有这种权威性。首先,政府制定各方参与市场经济的统一会计制度,保证各单位、个人有法可依，违法必究,激励守则者。 

2、加强企业的内部会计控制制度。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理,与其他管理控制交织进行,在企业内部控制中占有重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系,其中包括:可靠的内部凭证制度。会计凭证是企业会计核算的重要的组成部分,记录着经济业务,为监督检查提供主要依据,保证会计信息的传递;健全的账簿制度。在可靠的内部凭证制度基础上,健全的账簿制度能确保会计记录的保密性和完整性,保证提供完备的会计信息;合理的会计政策和会计程序。即便于企业有关人员了解处理会计实务的程序和方法,有利于企业会计政策的前后一致性;科学的预算制度。这是会计核算与监督的依据;定期盘点制度。它是保证会计信息起初的重要手段;严格的内部稽核制度。即可及时发现错弊行为。

3、加大对违反职业道德行为的打击力度。首先对涉嫌参与贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污者，除按法律规定处罚外，还要利用公众舆论对不注重职业道德的会计人员进行谴责，利用大会小会，讲人不讲事，使其他会计人员从中汲取教训。其次是坚持诚信用人的原则。对那些俯首贴耳，弄虚作假，不关心群众的会计人员，坚决不聘用在会计岗位，即使专业能力再强，缺少职业道德也是如此。最后尽快建立完善的市场退出机制。对那些不遵守行业守则，不守信用，出现假账的个人，将肇事者驱逐出会计行业。对那些心态不良，动不动表现为浮躁、喧嚣、忽悠、冷漠的会计人员，要加强教育，加强沟通，学会调试心态。即使蒙受不公不义，也要提倡宽容忍让，退一步海阔天空。将不良的负面作用降至最低，最大限度地防范不良心态的产生。

总之，加强会计职业道德建设是一个复杂的系统工程，需要政府部门、行业组织、有关单位、社会个人的积极参与，运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段。特别是政府部门要利用行政管理上的优势对会计职业道德实施必要的行政监管，全力营造抑恶扬善的大环境，从而在潜移默化中提高全体会计人员的职业道德素质。同时每个会计人员只要积极履行社会职业责任，那么会计职业道德良好风气必将会得到大力弘扬。

参 考 文 献

1、曲晓辉、陈瑜，会计准则国际发展的利益关系分析[J]．会计研究，2003，(1) 2、项怀诚，会计职业道德[M]．人民出版社，2003，(3) 3、朱秀华，浅谈会计人员基本道德[J]．金融经济，2003，(5) 

4、项怀诚，会计职业道德[M]．人民出版社，2003，(3) 

5、朱秀华，《浅谈会计人员基本道德》2003 6、杨智，《论会计职业道德建设》2003年

7、刘富乾等，浅论财务人员的职业道德素养[A]．高师财务管理研究[C]，南京：南京师范大学出版社，2000 

8、于增彪，略论我国会计职业道德[J]．会计研究，1996，（10）