目 录
一、明确会计准则与会计制度两者关系的重大现实意义 二、会计准则与会计制度的区别 三、我国会计准则与会计制度并存的必要性 四、建立良好的会计准则与会计制度的关系 五、总论
内 容 摘 要
会计准则与会计制度的关系在我国一直是一个有争议的话题，争议焦点就是会计准则与会计制度是完全替代，还是并列存在的问题？我国会计准则与会计制度关系到底如何，随着改革的深入和新的企业会计准则的颁布，理论界应对此做进一步的深入探讨。本文拟通过对我国会计准则与会计制度的联系与区别进行比较分析，并结合当前我国企业所处的经济环境和企业会计准则
国际趋同的现实情况来谈谈本人对此问题的看法。
会计准则与会计制度
引言
会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就像会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。20世纪80年代初开始搞会计改革，乃至于系统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程序上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加拿大以及国际会计准则都称accounting standards 或accounting principles，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年义召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的的研究会主达成一致意见，今天统一用“会计准则”一词，不再在名词上争论了。
1、明确会计准则与会计制度两者关系的重大现实意义
首先，明确会计准则与会计制度的关系,这关系到会计准则在会计规范体系中的地位问题。会计准则与会计制度的关系问题,实际上是会计规范本身的层次和结构问题。随着1993年《企业会计准则》的实施与嗣后具体会计准则的制定与陆续颁布,使得会计准则已成为市场经济制度下会计规范的象征。会计准则作为规范会计工作的一种重要形式引入我国会计规范体系,使我国原有会计规范体系(会计法→会计制度→会计工作)发生了变化,变化的主要特征是在原会计规范体系中多了一种会计准则的规范形式。在新的会计规范体系中,会计准则居于什么样的地位?有了会计准则以后,会计制度又居于什么样的地位?是会计准则指导会计制度还是会计制度指导会计准则?是会计准则与会计制度并存还是会计准则取代会计制度?这些问题的答案将会对会计理论尤其是现行会计实务产生重大的影响,直接关系着我国会计改革的目标和方向。
其次，明确会计准则与会计制度的关系,关系到会计准则和会计制度的划分问题，从而关系到会计准则内容的界定问题。会计活动包括确认、计量、记录和报告4个环节,因此,会计规范也就有这4个可能的要素。无论是国际会计准则,还是其它国家的会计准则,一般只包括确认、计量和报告3个环节,基本上没有涉及记录这个环节。从我国目前已发布的基本准则和具体准则来看,其规范内容大体上遵从这一国际惯例,有关记录方面的内容则交由行业会计制度来规范。由于会计准则是跨行业、跨部门对会计事项的确认、计量和报告所作的规范,它不可能太具体,因而,行业会计制度从会计科目的设置和使用、经济业务的账务处理、会计报表的设计和编制方法等方面都做出了明确规范,尽可能具体以满足会计核算的需要。两者都是对企业经济业务或会计事项的规范,内容上并无不必要的重复,而是各有侧重,互为补充。
2会计准则与会计制度的联系与区别
会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须应用的概念和意义，然后以确认与计量为中心，并兼顾披露，对围绕该业务或项目可能发生的各种会计问题作出处理的规范。而会计制度则是以某一特定部门、特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。
会计准则与会计制度既有联系又有区别。为了明确我国实施会计准则的意义及其对会计人员、注册会计师的影响和提出的新要求，有必要对两者之间的联系与区别进行具体的分析。
2.1会计准则与会计制度的联系
2.1.1都属于会计行政法规
我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规组织制定和发布实施的，因此它们都是同一层次的部门行政法规，都具有同等的法律效力。
2.1.2都是指导会计工作的规范
广义的会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。各国的会计环境不同，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，来规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。
2.1.3两者系会计规范及标准
两者都是会计规范，是由我国统一制定，并要求会计人员共同遵守的业务规程和行为准则。同样，两者都是会计标准，是对各会计要素进行会计确认、计量和报告等问题的依据和准绳。只不过有的标准原则一些，有的标准具体一些，但是它们都可以反映各自运用的会计政策。
2.2会计准则与会计制度的区别
2.2.1指导思想不同
在国外，以英美为代表，准则的制定以原则为导向，其指导思想是“指导性”的；而以法国为代表的会计制度的制定是以规则为导向，其指导思想是“指令性”的。这是两者之间的根本性区别。
2.2.2规范重点及其目标不同
会计准则主要侧重解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息，其内容比较抽象简略；而会计制度主要是对会计科目和会计报表进行直接规范，重点规范会计的行为和结果，侧重于记录和报告，其内容比较直观、具体。确认和计量是记录和报告的前提条件，没有会计要素的确认和计量，记录和报告就不可能。
2.2.3制定、修订的灵活性不同
社会主义市场经济条件下，新的经济现象层出不穷，各利益相关者之间矛盾此起彼伏，需要有相应的会计政策加以规范。企业会计准则正是应此而制定的一种社会性规范，对社会经济环境的变化非常敏感。由于一项会计准则涉及的范围通常比较小，易于增加或修改，而会计制度规定得比较详尽，即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度，如果新业务涉及所有行业，则各个行业的会计制度都要修订，所以会计准则的制定和修订要比会计制度方便得多。
2.2.4稳定性不同
企业会计准则是一种社会性规范,对社会经济环境的变化非常敏感。而整个市场经济又变化无常,新的经济现象层出不穷,各利益集团之间的矛盾此起彼伏,就需相应的会
计政策来加以规范。
2.2.5对会计人员的素质要求不同
由于会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断，因而对会计人员的素质要求较高；而会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择，只要机械地照搬条文就可以了，因而对会计人员的素质要求自然比较低。
计政策来加以规范。
2.2.5对会计人员的素质要求不同
由于会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断，因而对会计人员的素质要求较高；而会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择，只要机械地照搬条文就可以了，因而对会计人员的素质要求自然比较低。
3我国会计准则与会计制度并存的必要性
3.1会计准则是制定会计制度的基础和前提
各个企业的经济业务是千差万别的,如果各个企业都自行制定一套适合自己企业的会计制度,那么,五花八门的信息将不利于企业的经营者、投资人、债权人等利益相关者的使用。因此就需要一个统一的基本规范,使各种信息真实可靠、统一可比,这个基本规范就是企业会计准则。
3.2会计准则可以保障会计制度的统一性和稳定性
企业会计准则是对会计核算工作做出的最基本的遵循标准,以此为基础而制定的会计制度均应包括这些最基本的标准,从而使不同行业、不同部门之间提供的会计信息具有统一性、可靠性和可比性。
3.3会计准则的作用
会计准则的理论色彩太浓,可操作程度差,影响指导会计实践的作用。因此只有通过会计制度的制定和运用来补充和完善企业的会计准则。通过会计制度中对各种会计事项操作的充分列示,指导会计人员正确操作会计事项的处理,既避免了企业会计准则中某些不具体、不便操作的规定,又可以克服某些规定不可行、太繁琐的问题,使得企业会计准则与会计制度相辅相成,共同指导会计实务。
3.4会计制度的目标性与科学性
会计制度在具体实践中执行时,对会计实务带来的问题进行科学的总结与概括会形成新的会计理论,并将其体现在会计准则中,反映会计活动的规律性。只有真正反映会计理论基本精神的会计准则,才能在规范会计工作中产生积极的效用。
3.5会计准则与会计制度的并存
我国的会计准则比较精简、概括,不能将不同行业的所有情况都进行规范,又加上我国的会计工作在传统上已经习惯于按部就班,会计人员的素质还有待于提高,如果国家只制定一个会计准则,由企业自行制定会计制度,则必然会发生一些乱子。只有等到我国的法规制度、人员素质提高,才可以考虑取消行业会计制度,而只剩下会计准则,由企业根据准则自行制定的会计制度,同国际惯例完全接轨。
4建立良好的会计准则与会计制度的关系
要建立良好的会计准则与会计制度关系,应分阶段、有准备和有步骤的进行,不宜操之过急。第一阶段,从单个具体会计准则的颁布实施到大多数具体会计准则的出台阶段主要工作任务是:
(1)本着“先急后缓”的立项原则,对于那些新出现的业务或亟须加以规范统一的业务应尽快加以规范,并先在上市公司开始实施,以满足上市公司年度报告中信息披露的需要。以后,随着涉及大部分行业或企业共同性业务的具体准则的陆续出台,其实施范围可进一步扩大到现代企业制度试点单位、国家计划单列的大型企业集团、大型外商投资企业等,而其它企业仍然执行行业会计制度。
(2)进一步深化具体会计准则内容,加强其可操作性。从已发布的《关联方关系及其交易的披露》、《现金流量表》等几份具体准则来看,我国的具体会计准则比较好地实现了准则与制度的结合、原则性与可操作性的结合,就指南部分看,有些方面的详细程度甚至超过了行业会计制度。当然,并不是每项具体准则都能做到这样,还有在内容上进一步细化的必要。
积极为具体会计准则的贯彻执行培养一代新的会计负责人队伍,由他们来担当实施具体会计准则的重任。具体会计准则有着较深的理论基础,与国际惯例的衔接紧密,且与中国很多经济法规不够协调,这就需要会计人员特别是会计负责人有着较深的会计理论功底、丰富的专业知识、过硬的业务素质和敏锐的判断能力。同时,应加强注册会计师队伍的培养,使其在审计过程中积极开展对准则执行情况的审查和咨询工作。
第二阶段:从大多数具体准则的出台到企业会计制度的制定阶段主要任务：
(1)加大对会计人员的培训力度,提高会计人员素质,建立健全考核、评价和监督机制。会计准则最终是靠广大会计人员来执行的,会计人员素质的高低,直接关系到会计准则的定位和实施质量。因此,在出台具体会计准则的同时,要制定一系列会计人员的继续教育和培训计划,加强对会计人员的专业培训,从形式和内容上对会计资格考试进行重大调整,改革和健全考核、评价和监督体系,使广大财会人员正确理解和掌握具体准则的精神和内容,为准则的贯彻实施做好人员素质上的准备。
(2)集中力量,精心设计和制定企业内部的会计制度。各个企业在充分做好思想准备、人员准备和技术准备的基础上,依照原则性和操作性很强的具体准则、结合企业自身特点制定出适合自身需求的会计制度,供本企业使用。企业会计制度的制定填补了因行业会计制度消亡而留下的空白,保证了企业会计核算的连续性和稳定性。
(3)应当拟订贯彻、落实准则的实施方案及对实施准则单位的验收标准。准则的制定和发布机构在具体准则实施前要建立一套严密的计划,制定准则的实施标准和验收标准,对怎样才能真正贯彻准则、怎样才算是真正贯彻准则做到心中有数。
5结语
综上分析，认为无论是从会计准则本身的完善程度，还是外部条件的准备，会计准则取代会计制度的时机都已经比较成熟。会计准则是制定会计制度的基础和前提,它可以保证会计制度的统一性和稳定性;而会计制度是会计准则的具体化,它可以补充会计准则的完善性,保证会计准则的目标性与科学性。企业应当正确处理两者之间的关系,运用会计准则与会计制度,共同规范与指导企业的会计核算, 提高会计信息的质量。当然如同执行新会计准则一样，它也需要一个过渡阶段，在这个过渡阶段，企业可以按照财政部颁布的企业会计准则，在专家的帮助下制定企业内部的会计制度，以便企业内部人员更快、更好地应用企业会计准则。
参 考 文 献
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