目 录
一、会计监督的涵义
二、加强会计监督的意义
三、我国会计监督存在问题及原因分析
四、完善会计监督机制的具体措施
内 容 摘 要
随着我国经济改革的深化，政府放开对企业单位的直接控制，企业自主经营、自负盈亏，同时也带来了一些问题。相关配套法律没有出台造成约束力缺失，内部控制制度不完善，在会计工作中受经济利益驱使，弄虚做假，造成会计工作秩序的混乱和会计信息失真。究其原因很多，有法律政策的不完善，企业会计责任主体约束机制缺乏，会计人员素质不高，单位内部工作监督机制缺失等等，但很大程度都归结于单位内部会计监督不力或内部控制的失效。
本文主要从单位会计监督涵义、加强会计监督的意义出发，探讨会计监督存在问题及其原因分析，通过实施加快法律体系建设，明确企业会计责任主体、加强会计职业道德教育，健全内部控制制度，建立内部审计监督网络体系，加大职能部门监督力度、加强和规范社会监督等七项措施，来探讨如何从源头上完善单位会计监督机制，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率和效果，实现单位经营管理目标。
试论会计监督
经过了三十几年的改革开放，我国会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，特别是全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》明确提出建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证作用。但也还存在着不足，有一些部门和单位受利益的驱动，会计工作弄虚作，假违规违纪的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，信息失真，严重影响了投资者、债权人，以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。为了保护资产的安全，保证各单位经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的，强化会计监督职能，切实做好内部会计监督工作是当务之急。下面将就完善单位内部会计监督机制问题进行探讨，以求不断强化管理，保证会计工作权利，保证会计信息质量。
一、会计监督的涵义
会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。
会计监督是依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。会计监督有狭义和广义之分。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督，其内容既包括内部监督又包括外部监督。
单位内部会计监督，实际上是一种微观层面的监督形式，是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，具体由单位会计监督，内部会计机构、会计人员以及单位经营管理者、内部审计机构和人员等对单位的会计工作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。
社会监督，即指民间审计监督。社会监督主要是指社会中介机构，如会计师事务所和注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。就中国目前的情况而言，社会监督包括了法定监督和非法定监督两种类型：法定监督主要是由注册会计师依法实施的监督，监督目标由审计准则来设定；非法定监督的典型表现是群众监督，《会计法》规定，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举，赋予了社会公众检查的监督权利，但并未规定其监督义务。
国家监督
国家监督也称政府监督，也是一种外部监督，主要是指政府部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。这是中国经济监督体系的一个重要方面，它与单位内部会计机构、会计人员实行的会计监督是相辅相成的。
二、加强会计监督的意义
会计在经济生活中发挥监督职能，对于改善单位经营管理、提高经济效益等方面有非同寻常的意义。而且随着市场经济的发展，会计监督职能的作用越来越凸显出来。
（一）有效实现单位经营方针和目标的需要。会计监督利用会计核算所提供的资金、成本、利润等价值指标，对单位的经济活动进行全面的控制与指导调节，以此促进单位改善经营管理，提高经济效益，从而实现其经营方针和目标。
（二）保护单位各项资产安全和完整的需要。会计监督职能通过对资产的控制，严格限制无关人员对资产的接触，防止贪污、盗窃现象的发生；通过定期的财产清查，确定各项资产的实存数和账面数，查明账实不符的原因和责任，从而加强对资产的保护，保证资产的安全、完整。
（三）保证单位财务活动合法性的需要。会计工作是一切财务收支的“关口”，一切财务收支活动只有通过会计核算和会计监督程序后，才能得以认可和实现，并在会计上进行真实、完整的反映。会计监督职能的发挥，便是真正起到“把关守口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效的制止和纠正，从而保证单位各项财务活动的合法性。
（四）防止会计信息失真的需要。近年来，会计信息失真越来越严重，2006年审计署组织力量对1290家国有控股企业资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68％，各类违纪问题金额达1000多亿元，上市公司中也出现了严重的会计造假事件。会计信息失真已严重影响到我国正常的经济秩序和经济建设。因此，加强会计监督是防止会计信息失真的有效途径。
（五）维护社会主义市场经济秩序的需要。市场经济是法制经济，活而有序的社会主义市场经济，要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度允许的范围内进行。只有实行有效的会计监督，规范会计行为，打击违法犯罪，才能促进有序竞争和有效配置资源，维护社会主义市场经济秩序。
三、我国企业会计监督存在问题及原因分析
随着我国经济改革的深化，政府放开对企业单位的直接控制，企业自主经营、自负盈亏，同时也带来了一些问题。相关配套法律没有出台造成约束力缺失，内部控制制度不完善，在会计工作中受经济利益驱使，弄虚做假，造成会计工作秩序的混乱和会计信息失真。究其原因很多，但很大程度都归结于单位内部会计监督不力或内部控制的失效。
（一）我国单位内部会计监督法律约束机制不全，导致单位会计监督不力。比如，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的单位在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全单位内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。
（二）会计信息失真问题严重。2003年，财政部组织开展了对部分企业2002年度会计信息质量的检查工作。检查中共查出152户企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中，资产不实比例5%以上的企业有23户，占被检查企业户数的15.31%；利润不实比例10%以上的企业有82户，占被检查企业户数的53.95%；利润严重不实、虚盈实亏企业5户，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元：虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元：有16户企业违规设置账外账。这些数字表明企业会计信息失真情况十分严重。再来看看国内上市公司，据统计，仅2001年因违规而被证监会查处、被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司就达100余家，而这些违规行为绝大多数与会计造假有关。
（三）企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些企业中单位管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。
（四）单位管理体制不全，内部控制制度失调。我国单位内部管理和控制制度不全，有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的则是单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。从“巨人集团”、“琼民源”和“银广夏”等事件，它们都是缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了公司陷入财务困境的步伐。
（五）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，单位虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质，以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，会计人员整体素质还有待提高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，很多人没有经过专业培训。
（六）单位内部审计缺乏，职能作用未能充分发挥。与西方国家不同，我国的内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的，普遍领导者对内部审计工作的重视不足，不论是在法律法规制度的建立上，还是在机构设置和职能作用的发挥上明显落后。同时，内部审计人员的地位不明确，独立性和权威性不高，人员素质不高，手段仍比较落后。
四、完善会计监督机制的主要措施
我国现已加入WTO，会计工作与国际接轨力度将会加强，因此要防范经济转轨过程中出现的种种弊端，就必须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的会计监督：
（一）加快法律体系建设，为有效实施会计监督提供法律保障。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足单位多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度；强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（二）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。明确单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
1、切实履行法律赋予的职责。单位负责人要不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。
2、实行严格的内部控制制度。单位负责人有责任和义务建立健全单位的内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法与程序明确。
3、创造良好的会计工作环境。单位负责人应当支持。保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员合法权益，经常了解掌握会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的工作环境。
4、带头执法维护国家财经纪律。作为单位负责人要时刻牢记自己的责任；应以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，切实维护国家财经纪律，努力提高会计信息的质量。
5、培养高素质的财务主管人员。做好财务管理工作需要有合格的总会计师、财务科长等财务主管人员，内部会计监督的有效实施离不开财务主管人员积极性的发挥。应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力的考核和培养，达到全方位的综合性素质。
（三）健全内部控制制度
随着单位规模的不断扩大，生产经营的复杂程度越来越高，仅仅依靠少数管理人员不可能完成有效的控制，只能通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，才能纠正偏离会计目标的行为。内部控制作为一个系统，其范围遍及单位生产、经营和管理的各个方面，从企业风险形成的内因来看，大多源自于内部控制制度不够完善，对关键部门和关键岗位缺乏严格的职权控制，相互牵制的力度没有到位，给企业风险的产生提供了可能条件。针对存在的薄弱环节，各部门、全体员工应提出内部控制制度、加大内部控制力度和消除风险隐患的建议。重点要做到几点：
1、明确各部门、各层次、各岗位的权限，严格规定必须在拥有的权限内处理日常工作，超出规定权限的未经授权不得越权处理，避免由于权限不明而造成的混乱。
2、强化企业资产安全和资源有效利用的控制力度，落实岗位责任，消除管理漏洞，避免经办人无意的疏漏、错误和故意的“过失”造成损失浪费。
3、加强对会计核算、财务活动的控制，严格按照国家的法规制度办事，保证会计信息的真实性、合法性、完整性，避免由于虚假信息误导社会公众，欺骗有关部门，导致企业因诚信缺失、社会公信力的下降而产生的严重不良后果。
4、特别强调对某些重大事项的控制，包括：物资采购、资金外借、大额现金支付、外汇转移、关联交易、商品赊销、对外经济担保、资产所有权变更、资产负债重组等等，都要严格规定必须事先经过的程序，包括必要的调查研究、必要的论证、必须办理的手续、必须进行的严格审核，然后根据权限做出决定，避免为职务犯罪提供可乘之机而造成的损失。
（四）加强会计职业道德教育
树立会计职业道德意识，就是要培养会计职业界的独立、客观、公正的精神境界。对于会计工作中来自各方面的不正当干涉，会计人员要有勇气抵制，始终站在公众利益的角度，以法律为行动准则，确保会计资料的真实公允。加强会计职业道德包括以下几方面：
（1）保持会计审计人员的独立性。只要会计审计人员与所就职的单位存在人事经济从属关系，其监督只能就不可能从根本上发挥作用，其会计职业道德准线极易大打折扣；如果切断这种人事经济从属关系，单位负责人不再对会计人员有人事生杀权，企业与会计师事务所不再有直接的经济利益关心，或许事情会变得相对简单。
近年兴起的公司委派制度值得我们推广，在这种制度下，会计人员不再是“内部人”,这样很大程度上能避免会计人员因人事工资关系受于单位负责人导致的被动失信。对于担任重要审计职能的注册会计师，可以考虑设置一个直接对其实行管制的职能部门，企事业单位无权决定其与注册会计师的雇佣关系，也没有任何经济上的往来关系，一切通过职能部门进行委派协调，审计佣金也由职能部门直接按规定标准拨付，从根本上切断因为直接雇佣关系带来的利益上的依附暧昧关系，保持注册会计师的独立性。该职能部门经费来源于企事业单位缴纳的审计费，
（2）切实加强会计职业道德教育，组织会计人员认真学习《财经法规与会计职业道德》中有关会计人员职业道德的具体规定，加强会计人员职业道德的监督和检查工作，按照会计人员职业道德标准严格要求自己，树立会计人员遵守职业道德的良好风尚，实现会计人员遵纪守法，实现由“他律”向“自律”的飞跃，逐步树立起会计职业的尊严和荣誉感。
（3）采取有效措施，综合治理会计秩序。完善会计从业人员资格认证制度，明确规定会计人员的从业资格；制定一套可操作的会计职业道德规范，严厉打击职职务违规行为；建立会计人员继续制度，帮助他们更新知识、提高水平；明确规定各岗位人员、会计机构负责人、会计主管人员各自的职责和要求。
（4）加大宣传力度，倡导全社会共同努力，形成良好的社会风尚，为会计监督实施创造良好的职业道德环境。会计工作的目的本身，陷含着一种极为重要的道德可能性价值，所以应将会计工作的目的作为会计职业道德的底线，将社会性作为会计职业道德的最高境界，加强会计人员的责任感、道德观，应以诚实守信为荣，以见利忘义为耻；以遵纪守法为荣，以违法乱纪为耻。
（五）建立内部审计监督网络体系，培养有战斗力内部审计队伍
内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。
1、完善内部审计监督制度。制定内部审计管理、年度决算报表审计、任期经济责任审计、企业财政资金使用情况审计等规章制度，对审计关注重点、综合评价范围、审计报告内容和格式进行界定和规范。建立和实施审计工作双向承诺制度和保密协议制度，明确审计当事人双方的权利和义务，防范和降低内部审计风险，进一步规范单位内部审计原则、内容、程序和方法，为审计人员依法履行职责，恪守独立、客观、公正原则，按照组织部门的委托开展审计工作，不断提升经济责任审计质量提供制度保障。
2、培养一支高素质的内部审计队伍。集中培训是提供内部审计人员业务素质的最直接和最有效的途径。单位在开展内部审计业务的同时，应注重审计人才的培养和审计队伍的建设，建立审计人员定期培训制度，对审计工作组的成员和审计骨干，结合单位内部审计开展情况进行有针对性的培训。同时，鼓励参加国内外专业业务培训，拓宽视野，提升综合素质；鼓励内部审计人员参加专业技术资格、职称考试，不断更新知识结构，努力造就一批政治觉悟高、业务技能强、知识结构全面的富有战斗力的内部审计队伍。
3、全面审计，突出重点，提供内审效率。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。同时，要引进现代管理理论，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。
（六）加大职能部门监督力度
国家财政、审计、税务、银行、证券监管等职能部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。税务监督是政府部门对各企业会计工作监督的主要手段，财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题；财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各企业会计信息质量的好坏，直接影响社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。
（七）加强和规范社会监督，发挥新闻媒体的作用
社会监督应该以会计师事务所的监督为主。由于会计师事务所的监督是一种外部监督，使得会计监督不再仅是依靠企业会计人员自身道德约束进行，而是成为一种有社会独立审计中介机构和政府官员参加的有保障的制度，也使得这种监督得以长期卓有成效地维持下去。通过注册会计师对企业会计信息的审计，可以规范会计秩序，防范会计信息失真，纠正会计信息差错，提高会计信息信誉，促进企业内部管理水平的提高。
参考文献
1、林丽华 王戌，《内部控制与风险管理》，《中国审计》2004年第9期
2、“现行会计法律法规汇编”编委会，《中华人民共和国现行会计法律法规汇编》2008年最新版
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4、张利丽，《浅谈内部会计控制体系构建与实践》，《中国总会计师优秀论文选》2006年
5、张晓祁 甘文妮，《会计职业道德浅析》，《中国总会计师优秀论文选》2006年
6、蒋燕辉，《会计监督和内部控制》，中国经济出版社2002年版
