企业内部会计控制制度设计

摘要：随着人们物质文化生活水平的不断提高，精神生活消费心态的日益成熟，人们释放压力的方式也随之在不断增加，以致我国的KTV事业一直处于上升趋势，我公司便是随之应运而生的专营数码类产品的企业：如点歌系统、投影仪等。该类产品在市场上有良好的前景，但是作为新新企业的我们，在企业内部会计管理制度方面存在严重的不足，在企业内部控制方面亦存在着各式各样的问题。我公司在销售、安装、售后等方面都有着较为先进的运作模式，但是对于财务这个核心模块却是比较混乱，比如进货流程、销售出库流程、付款流程、收款流程等都处于混乱状态，以至于公司存在较多无法收回的坏账。企业内部控制制度是一个企业健康发展的基础，内部控制制度要能够充分发挥其作用，企业的相关管理机制才能得以有效运行。在市场竞争越来越激烈的环境下，只有不断地提高企业的管理水平，确保内部控制机制的正常运行，才能让企业在市场的竞争中开拓发展。我们可以参考世界先进的企业内控建设经验，结合我企业的内控实际情况以及具体国情,开拓我企业的内部控制管理新领域,不断地完善企业的内部控制制度建设。本文通过对我企业现状的分析以及对未来前景的预测，提出了适应我公司长久发展的运作方案。

关键词：会计 制度设计 内部控制 设计方案

一、企业概况

宜宾怡合数码科技公司主要经营数码类产品，以“顾客至上，锐意进取”为经营理念，以“诚信、严谨、责任、尊重”为执业理念，坚持“客户第一”的原则为广大客户提供优质的服务。本公司成立于2000年，在现行阶段下，我公司共有两个经营部：莱茵店、赛多店。2012年之前，我公司主要是以经营部形式运作，没有专业的会计部门以及会计人员，所以在我们的企业内部，存在着很多问题及漏洞。实践是检验真理的唯一标准。2012年公司正式成立，企业以总经理为核心，下设销售部、安装部、后勤部、财务部等部门。现行阶段下，我公司规模较小，上下大概二十人。

在企业内部控制方面存在着各式各样的问题，内部分工不明确，职责分离不恰当。企业成立初期是我们发现问题并解决问题的关键时期，企业内部会计控制的意识较为淡薄，领导者及员工都不太重视企业内部会计控制及其管理。内部会计控制制度不健全，没有形成完整的体系。

二、企业内部会计控制制度的现状

为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，企业应根据《中华人民共各国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定适应企业自身的会计制度及其管理制度。企业会计制度要符合党和国家的财经政策、法令和制度，实行统一领导、分级管理、因地制宜的原则。要适应本行业和本企业生产经营的特点。在保证执行国家有关制度的前提下，制订适合于本企业的具体制度和实施办法，以促进改善经营管理。

现阶段我公司的会计核算是以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也没有作为当期的收入和费用。企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，在该会计期间内确认。企业的会计核算严格遵循了重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项严格区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，且按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，进行了适当简化处理。企业设置了现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行了明细核算。

对于刚刚成立的企业而言，权责发生制有利于企业的长远发展。企业是根据有关会计法律、行政法规的规定，在不违反会计制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定的适合于本企业的会计核算办法。该制度可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，权责发生制会计把经济活动有关的成本和利润记录，同现金的实际收支区分开来。在权责发生制中，利润是主要的阶段性业绩指标。在核算利润时，经济交易的结果按预期的而不是实际的现金收支进行记录。提供产品或服务的预期现金收入被记作收入，与收入有关的预期现金支出被记作费用。因而，绝大部分企业按这一基础记账。随着企业销售量的增加，加强经济管理，提高了经济效益。

现阶段由于我企业规模较小，人员配备不齐全，导致分工不明确，以致我公司的店面销售、商务与出纳由一人担任，一人身兼多职，造成公司各类流程交错，不相容职务未进行分开处理，使得财务方面存在严重的漏洞。

由于人员配备不够齐全，我公司一人身兼多职的情形可能严重影响公司机制的发展，给企业造成不必要的损失，应该避免此类问题的发生。

库存现金和银行存款分开登记有利于记录企业的收入与支出，便于日后查询应收与应付账款，对于错账、漏帐的查询也可以起到相应的作用，这样的制度有利于企业长期稳定的发展。

我公司从成立开始一直是以经营部形式经营的，没有专业的会计部门及会计人员，企业内部财务制度极其混乱，没有正规的收款流程、付款流程，也没有正规的报销流程，公司的坏账较多，给企业造成了不必要的损失，企业的整个财务状况一直处于混乱状态。

三、对企业内部会计控制制度的分析与评价

1、对企业内部会计控制的认识不清晰

企业的内部控制指的是企业为提高其经营管理的效率，确保信息的质量可靠真实，确保资产的完整，推进法律和法规有效地遵循以及发展的战略顺利实现等管理过程，这一过程是由企业管理层和员工一起实施的权责明确、动态改进和制衡有力的过程。企业发展至一阶段后，企业的资金和人员以及市场等都发展到了一个规模阶段。企业的组织机构设置和财务管理的水平以及人力资源配置等都不能够满足企业进一步的发展需要。从而出现企业资金和人员失控的现象，这样的失控常常导致了企业的崩溃，因此要从严地管理企业并实现管理的创新。将传统管理模式过渡到现代化企业的管理，这是加强企业内部控制的制度建设以及建立完善现代的企业制度的必然要求。我公司的管理者及其下属员工均对内部会计控制的认识不清，认为内部会计控制就是一系列的财务文件和规章制度他们甚至认为企业内部会计控制制度束缚了自己的手脚，不认真执行内部会计控制制度。有章不循、执法不严，在经济业务的具体处理过程中，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度形同虚设，失去了应有的意义。凭着这样的经营理念，完全不科学的管理方式，领导着一群不懂管理的员工，所以我们企业的内部会计控制程度较之其他企业便出现了差距，严重阻碍了公司的长远发展。

2、不相容职务未分离

《会计法》第21条明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入，费用、债权债务账目的登记工作。会计法律制度上要求单位有内部监督机制。其中，“不相容职务相互分离控制”是内部控制的基本方法之一。对其组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制，确保不相容职务相分离。不相容的多项职务由一个人担任，发生错误和舞弊的可能性较大，并且舞弊者容易通过正常的职业活动将其错加以掩饰。因此，单位应按不相容职务相分离的原则，合理设置会计和相关工作岗位，明确各岗位的职责权限，并在相关岗位之间形成必要的相互制衡机制。但我企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，一人身兼多职，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定，缺乏相互监督的内部会计控制制度，职能部门之间分工不科学，责权不明。我们应当对参与经济业务事项全过程的业务人员建立起相互分离、相互制约的监督机制，实行不相容职务相分离的原则。

3、管理层之间及员工之间分工不明确

企业内部会计控制作为企业内部管理的重要手段和方法越来越受到社会各方面的关注和重视，对确保资产的安全完整和会计信息的真实准确发挥了重要作用。我公司的管理层职责不明，管理者没有树立起应有的威信，自身没有具备管理者应有的能力，与员工之间分工不明确，常常在出现问题时找不到问题的根源所在，不能及时找出责任人，使问题得不到及时的解决。员工之间同样存在着相同的问题，使其相互推卸责任，多次给企业造成不必要的损失。

4、激励约束机制不健全    激励约束机制即是指激励约束主体根据组织目标、人的行为规律，通过各种方式，去激发人的动力，使人有一股内在的动力和要求，迸发出积极性、主动性和创造性，同时规范人的行为，朝着激励主体所期望的目标前进的过程。我企业控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。计划是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真的去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果可想而知。无论我们的制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。在我企业，领导人只是制订了一系列惩罚制度，而未有一项奖赏制度，使得员工工作没有激情，认为单位领导人没有人情味，只是一味的惩罚，而没有奖励作为激励约束机制。

5、预算管理制度不健全

对于任何一个企业而言，预算的岗位都是举足轻重的，预算管理是企业内部会计控制的重要手段。通过企业预算管理，各部门、单位可经常对比、分析自身业务活动与各自经营目标的差距、与企业总体目标的差距，从而及时采取有效措施加以改进，使企业目标得以实现。企业预算的编制是从全局出发，围绕企业总体目标，协调各部门和单位工作的结果。它可以促使各部门和单位管理人员检验自身的活动和其他各部门活动之间的联系，充分估计可能发生的障碍和阻力。以及可能出现的薄弱环节，从而从自身做起，加强同各部门和单位的联系，使各部门和单位的工作得到协调。通过对各部门和单位完成企业预算情况的分析，可以考核他们工作的好坏，找出原因，分清责任，以便制定改进措施，提高工作质量。

6.财务内部控制手段落后 　　财务内部控制手段可以分为三种：事前的管理,事中的控制以及事后的核算考核,但是在大部分企业当中,事后核算是进行内部控制的重要手段,而在我企业的事后阶段,考核工作并没有进行。现代计划管理手段的落后以及企业尚未建立全面的预算管理体系,使事前的管理流于形式,事中控制仅限于某些手段,如对相关凭证的审核等,而很多控制手段并没有真正应用,如限额采购等,事前的管理和事中控制的缺陷又导致无法为事后核算提供依据。在我们企业内部，商务员在进货时没有严格执行进货流程，没有领导的同意便自行决定购进某些没有很好销路的货物，使得库存的该类商品越积越多，最终成为废品，给公司带来不必要的损失。

四、企业会计管理制度设计方案

1、加强企业内部会计控制

内部会计控制是内部控制的核心，是企业经济管理工作的基础和平台，是规范财务会计行为、防范会计信息失真、规避经营风险、提高经济效益、实现企业持续健康发展的重要保障。对于一个企业而言，必须严格进行内部控制，加强对企业内部各方面的管理及监督，是企业能够可持续发展。

2、不相容职务相互分离

合理设置分工，科学划分职责权限，贯彻不相容职务相分离，即每一个人工作能自动检查另一个人或更多人工作的原则，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。 

不论是什么性质的企业，不相容岗位都必须分由不同的人员分别进行。加强内部审计建设，对企业的经济业务进行实时的审计，加强企业监督管理。我企业的报销工作由出纳兼任，严重违反了有关会计法律法规的规定，在极端时可能会给企业带来不必要的损失，损害公司的利益。在这方面，企业应加强防范，防止一切可能发生的潜在危机，排除万难，解决不相容岗位重叠的问题。

3、加强管理层及员工的职业素质培训

对于我企业而言，大部分员工的文化水平都相对较低，他们不具备应有的职业技能与素质，我们应该在其上岗之前对其进行培训，在经济业务进行期间也应进行定期的技能检测及验证，不断提高员工的职业素质，便于企业经济活动的有序进行。而非我企业实行的这种“流氓式”的管理方法，即当员工在出错时的惩罚办法只是一味的罚款，而不进行应有的培训，使其在一次犯错后还会有第二次。

4、严格资产控制管理 

保护资产和记录安全的重要措施是采用实物和技术防护措施。严格限制未经授权的人员对财产的直接接触，采用定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，以使各项财产安全、完整、有效。在当前情形下，我公司并未严格对库存商品等资产进行定期盘点，有可能让不法分子有机可乘，造成流动资产的外泄，所以 ，我公司现阶段决定，每月对库存商品及流动资产进行盘点，与库管进行核对，保障财产物资的安全与完整，预防不法分子有机可乘，保障公司的经济利益不受侵犯。

5、加强预算管理    目前，内部控制结构已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错和保护资产安全，其目标已延伸到提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现。为此，预算控制已成为内部控制的重要方式。按照道格拉斯·R·卡迈克尔的观点，预算是保证内部控制结构运行质量的监督手段。按现行公司治理机构，企业内部并未制定一个严格的预算管理机制，商务人员在订购货物时，应该预先制定预算方案，使之订购货物的单价与之销售单价之间形成一种对比关系，可以事先预算出货物的毛利润。对于我企业而言，公司内部员工外出出差时间较多，如销售货物、产品安装、产品的售后维护等都需要我们的客服人员去往现场，从而便会产生相应的差旅费，对于差旅费而言，企业内部应该制定相应的制度，控制成本，节约开支，从而提高企业效益。

6、企业负责人必须高度重视内部控制制度并自觉接受监督检查

长期以来，由于种种原因，我国中小企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。具体表现在：①未建立内部控制制度，没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。②虽然建立了但很不健全，如较重视供产销环节的程序控制，但忽视内部控制结构的整体协调，较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制，经济往来疏于管理，造成资产不清，债权债务不实。③虽然制定有内部控制制度，而且也较为全面，但仅仅停留在纸上而不执行 不落实，未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。

在实践工作中，我企业应当结合自身实际，考虑成本、效益的原则，把完善管理环境、设置有效的控制活动等几个相互联系的环节落实到具体的工作流程中来完善公司治理结构，从而为我企业在现有的市场经济环境中持续成长和发展壮大提供保障。 

企业的内部控制制度是为了适应生产经营的管理需要而产生的，是现在企业内部管理制度的一个重要组成部分，只要存在经营活动，就需要有相应的内部控制制度。我企业正处于快速上升时期，随着规模的不断扩大，企业经营环境的变化、职能的调整、人员的更替、管理手段的更新，都可能造成内部控制的某些失效，现在行之有效的内部控制系统，可能三、五年后会不再适应。因此，应该根据企业不同发展阶段的具体情况，适时对内部控制系统进行修改、完善，最大程度地发挥其控制功能，使企业的经营管理取得更大的效果,中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。

不管是一个怎样的企业，都必须加强内部控制，从管理层到员工必须分工明确，做到各司其职，遇到问题能够及时找到责任人，管理层应严格进行监督管理，建立产权清晰，权责明确，管理科学的现代企业制度，从而保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠。

参考文献

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