目 录
一.材料成本控制的概念 二.材料成本控制的意义 三.材料流通程序与问题 1.材料采购量的预算 2.材料采购(价格) 3.材料入库及保管 4.材料领用 5.剩余材料的处理 四.企业材料成本控制方法分析 五.结论 六.参考文献
一.材料成本控制的概念
所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。 成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。
材料是生产企业资产中数量最大的流动资金，是企业为销售而耗用的储备资产，对产品质量起着至关重要的作用。加强对生产材料的内部控制，既是企业自身提高成本管理、资金管理和质量管理的需要，也是建立现代企业制度的需要。
二.材料成本控制的意义
一般来说，加工制造企业的成本主要可以分为三大部分：材料成本，人工成本及三大费用等其他成本。在大多数加工制造企业中，人工成本和三大费用等其他成本占总成本的比率大约为30%左右，并且企业每月发生的三大费用一般是固定的，比如房租费，水电费，机器设备折旧，及各种待摊费用，这些费用占三大费用的比率是非常高的，而且企业是基本不能控制的。根据当前经济发展的形式来看，人工成本不断上涨，而且上涨的速度和比率都较大。而且现在大多数企业所面临的“招工难”问题，更是在无形中促使工人工资不断提高，从这几方面来看，加工制造企业想通过节约人工成本的方法来达到控制企业成本的目的是很难实现的。虽然现在很多的工厂已经从沿海一带逐渐向内陆搬迁，以求尽量降低人工成本。但是收效是微乎甚微的，现在内地很多企业的工人工资已经超过了沿海工厂工人的工资。材料成本一般占公司总成本比率可到70%甚至以上。所以，只有从材料成本控制上入手，企业才能相对容易的降低成本，增大利润，在增强企业竞争力的同时增加企业的生存空间。
三.材料流通程序与问题
材料在公司的流通渠道一般情况如图所示:
材料用量预核算(材料采购(材料验收入库(材料保管(材料领用
现在我们以A公司为例，分析加工制造企业材料成本控制的方法:
A公司是X国投资的一家大型外资鞋类生产型企业，一般纳税人，占地面积6万平方米，从业人员约3000人，主要从事女鞋的研发，生产与销售。产品100%出口欧美等国家。A公司年产女鞋约为600万双，年出口收入约为6900万美金，折合人民币约4.5亿元。A公司每年采购各类用于制鞋的直接材料和间接材料，如牛皮，羊皮，猪皮，布，PU，港宝，大底，中底，防水台,抽条，车线，胶水，饰扣及外箱内盒等包装物共计金额约2.9亿元人民币。通过分析A公司2011年度财务数据，可知A公司在2011年主营业务成本约为3.92亿元人民币，而材料成本为2.86亿元人民币，由此可知，A公司在2011年度，材料成本占主营业务成本比重约为73%。
材料采购量的预算
材料采购量的预算是前期最重要的工作之一，因为后期的材料采购就是以材料采购预算为标准采购的。材料采购预算在实际工作中需要做到精益求精，材料采购预算一般是预算该产品的材料单位用量。
某种材料耗用量 = 产品预计生产量×单位产品定额耗用量
某种材料采购量 = 某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量
以A公司为例，企业在生产前期，公司会根据本企业的生产能力以及工艺水平，会做出不同款式，不同材质的样品鞋，此样品鞋并不是由皮料制做的，而是用纸板制做，公司报价部用量人员会根据此鞋所用纸板的量测算此纸板表面积，再扣除合理损耗以后，最后预算做此款鞋的材料成本，人工成本，及其它成本，核算出一个大概的价格，并向客人报价。这是整个流程中第一次预估材料用量，企业一般称之为报价用量，此用量一般比实际用量多出5%左右，这样才能保证公司有足够的利润空间。如果客人会接受报价，则会将订单下给企业，公司业务部人员接到订单以后，会将信息反馈给报价部用量组成员，再由用量核算人员重新测算做该订单所要用的材料的单位用量，这是第二次测算材料用量，相比第一次测算结果，这次的单位用量要相对准确。在用量组将用量信息核实以后，业务部同事会出示生产订单预告表，该表反应的内容主要订单数量，交期，及制做该款鞋子所要耗用的材料情况等。同时业务部同时会联系仓库部门，查证将购的材料是否还有库存。如果仓库还库存有相同材料，业务部将会将这部分库存扣除后，重新计算采购量，并最终将此住处传达给采购部。如果用量组在进行第二次材料用量预测时，没有做到100%的精确，就会为下一步的材料采购工作埋下隐患，因为A公司单个合同的订单量是比较大的，一般情况下每个订单都能达到4，000双以上的数量。如果用量组在进行材料预算时，多预算1%，那么采购部门在实际采购中就会多采购4，000倍的材料，企业每年会有600双左右的订单生产量，按照此数据推算，多采购如此多的材料会给企业带来灾难性的后果。
2．材料采购（价格）
材料采购是企业进行生产经营活动中非常重要的一个环节,从企业现金流来看,每年企业的材料采购支出占总支出的比率也是最高的,特别是像大型生产型企业,每年采购额上亿,如果企业在采材料采购环节把好关,每年可以为企业节省下一笔数额不小的资金。而在整个材料采购过程中，价格是最重要也最为敏感的一个话题。相信大多数人曾有过这种感觉，当走进一个大型的商品批发中心时，会被同种类型，琳琅满目的商品，以及各式各样的宣传广告搞得头晕脑涨，而往往这些类似或者是相同的商品，在不同的商店里面，价格是不一样的，但是当数以千计的同款但价格不同的商品同时摆在消费者面前时，消费者往往会自乱阵脚，匆匆购买了事。在企业采购部门进行材料采购时，也会碰到同样的问题。企业材料采购是面向全国范围，有些特殊的材料甚至是面向世界范围的。所以所面对的供应商和报价也是数不胜数。所以，在这个时候，必须要有行业从业经验十分丰富的采购员，才能做出合理的判断，去选择合适的供应商。以A企业为例，由于生产经营活动的需要，A企业每月会采购材料（包括国内材料和进口材料）约合人民币2500万元左右，每月材料供应商数量约为140家左右，采购金额分别从几千块至上百万不等。就A企业2011年采购报表来看，A企业共采购进口材料约1.35亿人民币，占年采购金额的47%。在A企业采购的进口材料中，绝大部分是从印度，意大利，及巴西等国直接进口，如牛皮，羊皮，港宝。有一小部分材料是通过转厂（转厂指的是在中国内地由合资企业或者外资加工企业生产加工的出口用产品，转向另一个在内地的合资企业或者外资加工企业进行组装，加工。从商品流通来看，转厂在国内进行，属于国内贸易。但是，因为在生产加工的产品是出口产品，而且交易双方大多是外资或者合资企业，结算都是在境外用外汇进行，所以转厂被视为是加工贸易一环）方式购入材料。A企业在2011年采购国内材料共计1.55亿元人民币，占年采购金额的53%。在整个采购活动中，除去一些特定供应商（是客人指定企业必须向某些供应商采购材料，并将这些材料用于指定的生产订单上，而往往这些材料的价格也是这些特定供应商定好的，对采购企业来说，没有议价权）公司没有议价权之外，其他供应商都可议价。
在采购过程中，需要分清含税价和不含税价，以及含税的税率。由于A企业是一般纳税人，所以选择的供应商也必须是能开具税率为17%的增值税发票的一般纳税人，以便抵扣进项税。在采购部接到采购通知时，会由企业专门负责询价的部门---采购中心，向多家供应商询价，同时它们会核实供应商的营业执照及税务登记证等，以确认对方公司是否合法，是否是一般纳税人，是否能按照A企业的要求如实开具税率为17%的增值税专用发票。如果供应商报价为不含税报价，公司采购部就会把可抵扣进项税税金从报价中剔除，即同一商品的不含税单价应该相同。由于A企业订单量大且稳定，所以A企业在同一供应商处采购的材料金额也比较大，这样的批量采购，有利于企业同供应商议价，一般供应商会本着量大从优且长期合作的原则，提供相对较低的价格给A企业。这样A企业也可以节约一部分采购资金。而且企业在采购时要尽量少用预付货款的方式，一般采用货到付款（也就是月结）方式，指的是在供应商送货至企业，企业验收通过以后，再付款给供应商，并且期限一般为60天以内付清货款。这样能降低采购资金占用率，对降低企业的资金压力也能起较大作用。
3．材料的入库及保管
公司设有专门的仓库部门，对采购的材料进行验收和保管以及发放。在供应商完成生产后，会将完工材料运送至企业，在此同时，采购部会发联络函知会仓库，仓库会做好收货准备，比如安排相应的检验人员验货、整理出相应的区域准备存放验收无误的材料。有的材料由于性质或者其他原因，在实际收到货时会与订货数量有一定的差异，其中最为明显的就是皮料，包括牛皮，羊皮等。牛羊皮这类材料的计量单位是SF(平方尺),由于它在运输过程中，会随着天气，气温等自然因素的改变，其表面积也会发生一定程度的变化。并且由于测量工具的不同，也会存在一定程度上的测量差异。（测量皮料的机器---量皮机，由于每台机器的生产工艺不同，所以导致对同一表面积的皮料测量结果也会不相同，但是差异很小。）所以国际上通用的做法是，只要测量结果差异在±3%以内，双方都将其会以视为合理差异，不能以此为依据产生纠纷。对其他材料，如大底，中底，胶水，等以双或者桶为单位且易于清点计数的材料，仓管员会采用手工点数的方法进行清点，对于饰扣这种单位价值低，且数量众多（一般每月饰扣采购量可上百万粒）的材料，仓库会采用称重法确定材料数量。通常情况下，对于单位价值不是很高，且公司采购量相对较大的材料，供应商都会多送一小部分材料至仓库，如果仓库清点数量比采购数量小时，供应商会用这部分材料冲抵，如果供应商送货数量正确，那么这一部分材料供应商也会免费送给企业。当仓库对材料的数量清点完成后，将会对供应商所供材料的品质进行检验。对不同的材料检验方法也不同，企业着重检查的是皮料，因为皮料直接用于皮鞋表面制做，其原材料的质量直接决定最后的产成品质量，公司就曾因为皮料质量问题，被客人索赔，累计金额已达数百万人民币。仓库有专门的外籍专家对皮料进行检验，主要检验皮料的柔韧性是否合格，是否有色差等（注：客人下订单是对不同颜色的皮料要求很严格，有专门的色卡比对，一旦客人认定色差超标，将会拒绝收货并索赔，某兄弟工厂曾因为这个因素一次被QC打掉3万双鞋，直接经济损失达600余万人民币）。
检验程序完成，仓库会出具检验报告及入库单，并将材料运至对应区域保管并登记仓库材料帐。不同的材料仓库会按性质，用途来选择不同的存放位置。将使用频率高，单位体积大、重量大的材料放置在离仓库出口较近的地方，以少发料时的工作量。由于品质或订单原因不能再次使用的材料，仓库管理员统一将其存放于仓库最深处。对于乳胶等化学材料，为避免二次污染，公司专门设有区域存放，并重点看管。由于制鞋用材料大多数属于易燃物品，所以仓库内安装有通风设备和灭火设备。除此之外，公司还购有财产险，如果发生意外，保险公司将会承担这项风险。
4．材料领用
材料领用在公司也有严格的规定，每个订单所用的材料都已计算好，只需要车间照单领料生产。仓库在发料时，会根据车间领料员所开具的领料单，该领料单必须要有车间主管，生产线主管及领料员签名后，才能生效。仓库管理员将会按领料单上注明的材料名称，规格及数量发料，并签名后登仓库材料账。在实际生产中，由于生产工人工艺水平不一致，可能会报废一些材料。此时，车间会要求仓库再次发料，称之为补数。由于公司是以合同号为生产单位，为了与月未产品成本核算挂钩，所以要求所有生产部门在领料上必须写明每种材料所对应的合同号。这样财务部在月末汇总领料单后，可直接计算成本。
但是由于鞋业界生产工人学历普遍偏低，无法理解成本核算的意义。他们认为，只要把材料领至现场，现场完成生产且出货后，整个生产过程就算完成。所以经常出现乱写合同号的情况，财务汇总领料单后，一定会出现以下情况：A.有的合同号已经出货，却还在领料 B.有的合同号已经做完，却找不到任何领料信息，也就是领料为O C.有的领料单上写的合同号，根本就是错误的，公司根本没有接到此合同号的订单 D.有的合同号，订单双数1万或者2万双，领料却只有一点点，严重不符合逻辑。这些都可财务部在成本核算时带来了巨大的困扰，造成产品成本收入不配比。尽量财务部多次在会上提出建议，但是并无明显改善。这对公司是严重不利的。
公司还有一部分材料，会发往外部工厂进行加工。外发材料会由生管部确认外发厂商及外发数量，仓库只需要根据生管部出示的领料单，将材料发给供应商加工，加工完再收回即可。由于公司内控制度的缺失，曾经出现材料发至工厂加工后，加工厂凭空消失，材料无法追回的情况。也曾有一部分公司员工，联合不法厂商，将材料发出去后倒卖，给公司造成损失。所以目前来说，仓库是公司最薄弱的一个环节，公司应该加强对仓库的管理。
5．剩余材料的处理
由于公司的产品都是船运出口，运输时间较长，且所有订单交期已确认，一旦耽误交期，面临的就是高额的索赔。所以公司采购部成员在采购材料时，往往是超量采购材料，一般会超过3%-5%之间。以免出现因为材料不够而影响交期的情况。正是由于采购部这种自作主张的行为，导致多数订单在生产完以后，都会剩下一些材料，这些材料很少能够用于生产后续订单（客人很小下相同型体的订单给企业）。所以它们最后都变成仓库的呆料、死料。公司仓库中放置时间最长的材料，已经接近5年，皮料表面早已出现霉斑，颜色也越发斑驳。我们2011年末盘点时，统计出由于采购多订，客人取消订单等因素而形成的老库存已达600余万人民币。占到整个材料库存的27%以上，这是一个非常可怕的数字。可想而知企业在前几年的管理是多么的混乱。
鉴于这种情况越来越严重，公司逐渐提出消化库存这个概念。
对于近期购进的材料，如果确认在以后还能使用，将会单独存放，并在领料时提前出.
如果材料相同，但是颜色不同，公司将会将这类材料发至其他加工厂商，改色后继续使用，因为改色费用远低于采购新材料的费用，而且改色产生的加工费，我们也要求开具增值税发票，以便抵扣。
部分材料我司不再使用，但是其他兄弟工厂能继续使用的，我们将会以低于市场价的价格销售给兄弟工厂。对进口材料，我们将会联系报关部，补齐关税和增值税后出售;对于国内材料，我们将直接出售并缴纳销项税。
对于库存时间过长，且由于长时间存放，导致材料性状发生改变，不能再次使用的材料，只能当做废品处理。这种方式是最不合理，税务风险最大的，所以一般不建议采用。
五.企业材料成本控制方法分析
材料成本对控制对企业的重要性不言而喻，在细化控制方法之前，应该首先对所有员工进行宣导，表明材料控制对企业、员工的重要性。然后请专业培训人员对所有的员工进行培训，加强员工对其重要性的认识。公司绩效部门甚至可以采取材料成本控制与绩效挂钩的方式，对有功者进行奖励，有过者进行惩罚。
在材料流通的整个过程中，企业应该采取以下方法控制材料成本，引入会计的概念，我将其分为采购前的事前控制和领用时的事中控制：
事前控制应该注意以下几个方面;
材料预算时应该做到精确，所有材料量必须精确到小数点后4位，以确认材料成倍采购时误差在一个合理的范围
采购部必须按照预算采购量进行采购，不能私自增加采购量。
采购部采购前，必须再次与仓库确认相同材料库存量，如有库存，应将库存数量扣除后再进行采购。
公司稽核组成员，应该不定时对所有材料的采购价格进行稽核，以节约资金。
采购时应尽量采用月结方式，一方面不占用公司资金，另一方面如果材料出现品质问题，公司会处于优势地位进行索赔。
事中控制应该注意以下几个方面;
生产部门应该加强对领料员的培训，从最大程度上减少乱填领料单，错填领料单的现象。这样才能把最真实的生产经营状况反应给公司管理层，才能早发现问题，早解决问题。
对工艺不熟练的操作工应培训后再上岗，以减少由于工人工艺水平不够而造成的材料浪费，对制造同一订单领用材料最少的生产线予以奖励。
仓库部门应当加强材料管理意识，应该及时的把准确的库存信息反应给公司管理层，不能出现材料虚假入库及领用的现象。
六.结论
在生产订单日趋减少，人工成本暴涨，材料成本上涨的今天，加工制造业已经提前告别了暧春，进入了寒冬。有分析数据表明，沿海一带的加工企业，有约30%左右已陷于深渊，很多出口企业由于各项成本上升以及人民币加速升值，已经到了风口浪尖，在企业收入断减少，出口单价又得不到提升的背景下，唯有控制成本，才是打赢这场战争唯一的办法。加工制造企业的人工成本，不可控，一旦控制下来，企业可能会面临用工荒;制造费用，管理费用，营业费用中略微可控，企业的房租，水电，各种摊销费用都是固定的，相当于企业的固定成本，几乎没有下调的空间。唯有走材料成本控制这条路，才能使企业的成本得以真正意义上的降低。而如何走好这条路，必须要经过多方努力，完善企业内控制度，健全企业绩效，奖惩制度。提高企业生产工艺水平等等。这样才能提高企业在国际国内市场上的竞争力，才能让企业顺利度过寒冬，迎来下一个暧春.
参 考 文 献
1、周云，《采购成本控制与供应商管理》，机械工业出版社，2009年
2、李蕊爱，《现代企业成本控制研究》，中国商业出版社，2010年
3、王中杰，《公司内控治理》，中国发展出版社，2011年
