目 录
企业内部控制制度的含义
加强企业内部控制管理的意义
企业内部控制存在问题及原因分析
四、建立健全企业内部控制的措施
内 容 摘 要
摘要：内部会计控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，是衡量现代企业管理的重要标志，建立健全有效的内部会计控制制度对现代企业来说至关重要，但我国企业内部会计控制存在着许多问题 ，现代企业必须完善公司法人治理结构，建立健全内部会计控制体系，强化考评和监督机制，以期实现企业内部会计控制的有效实施，发挥其应有的效果和作用。 关键字： 问题 ，内控，控制制度 ,措施
对内部控制制度的探讨
企业内部控制制度的含义
内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，现代意义上的内部控制是在长期的经营实践过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐发展起来的自我调整、自我检查和自我制约的系统，内部控制要素主要包括：控制环境、风险评估、控制活动、风险与评估、监控五个要素，相比之前的内部控制制度，新的控制制度分析更加深入，范围也有所扩大，首先是将控制环境变为内部环境，其次是增加了目标制定、事项识别、风险反应三个新的要素，美国COSO组织对内部控制理论与实务作了全新的阐述，它打破了传统内部控制的内容，将公司治理与内部控制结合得更加紧密，要求审计人员不能仅局限于财务报表本身，应将更多的精力投放在企业的经营风险上。
现代企业内部控制制度的内容包括：
1、建立良好的控制环境：
a、明确董事会在企业中的责任。根据《公司法》的规定的股东会、董事会、经理之间的职责划分和新《会计法》规定的单位负责人为单位会计工作的责任主体来看，董事会在企业管理中居于核心地位，董事会应对企业内部控制制度的建立、完善和有效运行负责。
b、设立预算委员会和审计委员会。在董事会下设立预算委员会和审计委员会，预算委员会负责预算的制订和实施过程中的监督，审计委员会负责稽查、评价内部控制制度的建立、实施效果，使董事会真正了解企业运行状况。
c、科学地设置企业治理结构。企业治理结构是指治理企业行为的组织体系，它涉及到两个层次：第一层次是法人治理结构，第二层次是管理部门的设置。在第一层次中要推行职务不兼容制度，杜绝董事会成员与经理层的交叉任职，特别是董事长和总经理、董事会成员与公司管理层人员的重叠。
d、授权批准的制度。授权批准是企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便控制。授权批准的对象是具有管理能力并相应承担责任的管理者。授权批准由两个层次：一是董事会对总经理和财务负责人的授权，二是总经理对公司内部管理部门的授权。
e、商业行为规范和企业文化建设。商业行为规范是是企业管理的意识形态，它要求企业在经营管理过程采取公平的态度，是企业文化建设的基础。企业文化建设得好，有助于在员工中形成良好的责任感和向心力，使企业的内部控制制度得以顺利实施。
2、经营和决策的控制
a、经营控制。经营控制是指在企业的日常经营活动中，将生产经营的各层次、各环节统筹安排，制定标准的操作规程，以提高生产经营活动的效率和质量。它由一系列的日常管理制度和规范组成，如采购申请制度、信用管理制度、费用报销制度、固定资产管理制度、人事管理制度、投资立项管理制度、资金管理制度等。
b、决策控制。决策是企业生产经营活动成败的关键，决策正确与否，取决于企业对决策的控制情况。决策控制的核心是财务决策控制。由于企业的规模、生产经营特点和管理风格的不同，决策控制的具体程序和方法也不相同。一般来说，现代企业的重大决策活动由企业的管理层提出设想，由财务部门会同其他有关部门进行分析论证，由管理层提出决策意见，报董事会或股东会讨论通过；一般性决策，则由职能部门提出设想，并进行初步论证，由财务部门审核并落实资金来源，报管理层批准。
二、加强企业内部控制管理的意义
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业的发展对内部强化管理。一方面能够监督制度执行者的行为，另一方面能有效防范风险，保护投资者的利益。再次，可以全力推进内部控制国家化。从国外的情况来看，内部控制制度的建立，多是一种外部力量推动的结果，从内部控制制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。针对投资者风险意识普遍薄弱的情况，公司或公司的上级管理部门，应面向广大外部投资者和公司员工，定期举办风险知识培训班，运用实证或案例分析的方法，分析近期利益和远期利益的关系，强调内部控制的重要性，形成一种人人都重视风险控制的人文环境。在市场经济体系中，企业普遍采用股份有限公司形式，财产管理权和财产所有权相分离，并以公认会计原则来指导会计工作。因此，作为企业投资者、债权人以及税务机关必然关心企业的会计工作是否贯彻公认会计原则，企业向外提供的会计报表是否真实可靠地反映其财务状况和经营成果；权益人的财产是否有保障，是否受到侵占和损失。这样就使人们对企业内部控制制度是否健全给予极大的关注，并以此作为衡量企业管理是否有效，会计报表是否真实可靠的依据。通过强化内部控制制度来确保会计信息真实，也从一个侧面说明了内部控制对会计信息真实性的制度保障作用，运用现代管理会计技术能够促进经济增长的转变和经济效益的提高。
一般而言，一项好的内部控制制度应该达到以下标准：一、控制范围应涉及企业经营的各个环节和各个方面，不留任何死角；二、权力划分明确具体，有较强的可操作性，内部控制制度作为一种制度要能真正成为管理者的行为规范；三、控制的程序规范，内部控制制度要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制方在突出的地位，通过控制防患于未然；四、具有良好的控制效果，内部控制的功能得到有效发挥。
建立完善的企业内部控制制度对于保证和提高会计信息质量具有重要作用，表现如下：
1、内部控制制度能够保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部贯彻执行。因为健全完善的内部控制制度可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所有发生的各类问题及时反映、及时纠正，从而从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业状况，提高会计信息的真实性和透明度。
2、内部控制制度有利于保证会计信息的真实性和正确性。这主要是因为有效健全的内部控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总如实地反映，反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错误和舞弊，从而保证会计信息的正确性和真实性。
3、内部控制制度有利于防范贪污腐败等犯罪行为，维护财产物资的安全。贪污腐败行为是建立在监督不严密基础上的犯罪行为，会带来财产的损失。完善的内控制度能够科学有效地监督和制约财务物资吃采购、计量、验收、记录、保管、领用等各个环节，确保财产物资的安全完整，避免和纠正损失浪费等问题。
成功的企业，内部控制有效的企业，其幸福是共同的；而失败的企业，尽管各有各的不幸，但有一点也是共同的，那就是内部控制的失效。资本雄厚的巴林银行，在衍生性金融产品的不当操作下宣告破产，即是一桩百分之百内部控制失效的例证。虽然稽核人员早已稽核出来其操作异常，但因为管理当局的宽贷，违背了内部控制的原则，终究使这家“百年老店”回天乏术，可见好的内部控制制度对一家企业的重要性有多大。
三、企业内部控制存在的问题及原因分析
（一）企业内部控制存在的问题
近年来，大多企业都能不断加强其内部控制，并且取得了显著的成效。但是在企业具体实施的过程中仍出现了内部控制失效的现状，具体表现在以下几个方面：
1、会计信息失真。近年来，许多企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证的保管制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等现象时常发生，即使是已在沪深上市的众多公司中，上述现象也屡见不鲜，其他企业的会计失真现象更加堪忧。从中国银广厦至今天的福建的雪津啤酒无一不说明企业会计信息失真对经济的巨大破坏力。
2、费用支出失控，潜在亏损增加。如企业在业务活动中经费的管理往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的使用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象。再如有的单位对应收账款、库存物质的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却如形同虚设。
3、资产管理混乱。主要是指企业资产账目价值已不能真正反映企业各项资产的实际占有数。其表现有：一些单位国有资产家底不清、管理混乱，大量资金流失或被吞噬，存在帐实不符的现象。企业之间往来款项相互拖欠，长期不清。许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务长期挂账，悬而不决；或因会计人员频繁更换、交接手续不健全，各种应收账款项长期无人问津。
4、违法违纪现象时有发生。如有的企业主管财务的领导、业务经办人员和财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资金等。
（二）企业内部控制制度存在问题的原因分析
1、企业的管理层缺乏对内部控制制度重要性的认识。企业的管理层缺乏对内部控制重要性的认识是现阶段企业进行内部控制过程中存在的一大问题。内部控制实施的主体应该是企业的全体员工，其中企业的管理层是整个内部控制实施的关键。但是，部分企业的管理层认为内部控制并不能产生直接的经济价值，间接机制的产生也要经过很长时间才能显现出来，往往忽视了内部控制在企业管理中的重要作用。部分企业还是使用以前旧的管理方式，并没有对企业的各项经济活动进行内部控制；还有的企业虽然建立了内部控制制度，但是由于没有受到管理当局的重视，建立的内部控制制度也没有得到很好的执行，这样就使得内部控制在企业中“名存实亡”，建立的内部控制就成了摆设，内部控制的作用并没有得到很好的发挥。
2、内部控制对企业高层的控制薄弱。我们知道，内部控制实施的主体应该是企业的全体员工，其客体也是企业的全体员工，即内部控制的对象应该是企业的全体员工。但是在内部控制的实施过程中，控制人群主要还是集中在企业普通员工的层面，对于企业高层管理人员的控制还是较为薄弱，这就使企业的高层管理人员凌驾于企业的内部控制制度之上，对员工的要求严格、对自己要求宽松的现实时常发生。内部控制要想在企业得到顺利实施，企业的高层领导必须要以身作则，真正起到模范带头作用。
3、法人治理结构不够完善。现代企业已经建立了法人治理结构，包括股东会、董事会、监事会和经理层在内。但是，现阶段我国的企业还存在着比较严重的一股独大的现象，人为地控制企业的现象还没有得到根本的转变，实际工作中企业各个部门和人员的职责划分还不是很明确，监事会和董事会发挥的作用有限，严重影响着相互制约和相互监督的体制，使得企业的内部控制很难按照相关的法律法规进行运作。
4、内部控制的执行不力。现阶段不少企业已经制定了与自身实际情况相适应的内部控制制度，但是其执行效果却不尽如人意，很多企业在内部控制制度执行的过程中存在缺陷，并不能够很好地执行已有的内部控制制度。例如：部分企业虽然制定了内部控制制度，但是缺少监督，内部控制很难真正落到实处；此外，如果企业缺少监督，很可能造成有法不依、有章不循的现象在企业内部泛滥，最终会弱化企业内部控制的效果，违背了实施内部控制的初衷。
5、企业会计人员素质不高，影响内部控制的实施效果。会计人员在企业内部控制的实施中发挥着重要的作用。目前，随着企业规模的发展，会计队伍也得到了壮大发展，但是在会计人员数量增加的同时，对其相应的业务培训和思想教育并没有跟上，部分企业把对会计人员的培训看做是应付公事，培训流于形式，这就使得企业的会计人员素质高低不一，不能满足企业进行内部控制的要求，影响了内部控制实施的效果。
四、建立健全企业内部控制的措施
（一）健全企业内部控制制度应解决的问题
从目前企业内部控制制度实践操作来看，实施有效的内部控制制度，必须从以下各方面入手：
1、把握授权的度。一个企业的经营管理是一个系统工程，保证系统的正常运行，合理授权是必然的。对企业的法定代表人，为既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键的一环。现在社会凡出现舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力大且控制不力造成的恶果，授权无度直接制约着内部控制制度效能的发挥。在巨大的权力面前，国家的政策法规都不放在眼里，更何况是一个企业的内部控制制度。另一方面，对内部控制制度的执行人员也要掌握“度”的学问，对不同的控制环节要有不同的权力授予，才能使内部控制制度有效运行。不管哪个环节，在具体授权时，应先认证研究从而准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。
2、提高控制人员的数量程度。企业内部控制的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监督的制度，它在很大程度上突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时，内部控制主要是做人的工作、矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调能力。
3、解决“硬控制”与“软控制”的关系。企业内部控制按控制的手段不同，一般分为“硬控制”和“软控制”两种类型。“硬控制”是指内部控制制度中那些必须的合硬性的规定，既要求无论什么时候、也无论是谁都必须遵守的规定，例如实物盘点制度、定期对账制度等，它客观上约束着会计人员及其他管理者的工作行为。而“软控制”主要指那些属于精神层面的事物，如管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化及内部控制意识等，它主要是靠理念、习惯、管理者的道德观和价值观等来维系以发挥其作用。
（二）健全企业内部控制的措施
1、建立以“防、堵、查”为主线的递进式的监督措施。即在企业“产、供、销”的生产经营一线，建立互相牵制、互相制约的内控制度，重要业务最好采用双签制，所有业务均要经过复核，禁止一个人长处理业务的全过程，建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上，内部审计部门对各个岗位各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主线的监控防线。通过以上三个层次的内控措施，不仅可以及时发现问题，而且对防范和化解企业的经营风险将起到重要的作用。
2、强化对内部控制制度实施情况的检查和考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到有效遵循，对于违规违章的坚决给以行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
3、职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员的自我约束能力，自觉执行各项法律法规、遵守对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。
4、强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
参考文献 :[1] 葛秀丽. 浅谈完善企业内部控制制度. 会计师. 2010年122期；[2] 魏秀萍. 企业内部会计控制的建立和完善. 现代审计与经济2010年2期 [3] 王灵蕙. 刍议企业内部会计控制. 财会研究 2010年9期 [4] 杨威扬. 充分发挥内部审计在企业内部会计控制中的作用 审计与理财 2010年4期
