目 录
一、应收账款形成的背景和原因--------------------------------------（3）
（一）企业外部原因------------------------------------------------------（3）
（二）企业内部原因-------------------------------------------------------（4）
二、 应收账款管理的目的-----------------------------------------------（6）
（一）应收账款产生的经营风险---------------------------------------（6）
（二）应收账款管理目的-------------------------------------------------（7）
三、 应收账款管理的方法----------------------------------------------（8）
（一）事前控制-------------------------------------------------------------（8）
（二）事中控制-------------------------------------------------------------（9）
（三）事后控制------------------------------------------------------------（11）
四、 应收账款管理的总结------------------------------------（12）
内 容 摘 要
当前，市场经济非常迅猛发展的形势下，市场竞争日益激烈，企业为自我生存和加快发展，千方百计地开展各种促销活动，扩大产品的销售规模还有市场的占有份额。而其中，赊销商品作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业的管理决策者所采用，对企业产品的销售起到一定的促进作用。但是，赊销商品也使企业的应收帐款金额迅速庞大，加上企业之间相互拖欠货款的现象日益严重，使得企业应收帐款金额增长更快，坏帐损失也是日益增多，给企业的正常生产经营活动造成了严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何有效地管控应收帐款的增长，已经成为企业管理和生死存亡的重要议题。广大企业对应收账款的管理和控制越来越重视，如何对对应收账款发生的整个过程做到科学合理的管控，对应收账款管理的
方法也是不断在探索和创新。
应收账款管理研究
一、应收账款形成的背景和原因
应收账款是企业在生产经营过程因销售人员在实际营销过程中所发生的分期付款过期未付、大客户挂账、质量纠份、用户故意拖欠、到期未付等原因造成的。应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险比较大的资产。完善企业的应收账款管理机制，对加快货款的回收、防范财务风险、提高经营效益都具有重要的意义。而如果企业的应收帐款管理不到位的话会给企业将会带来致命的危机，造成债务纠纷的产生，同时也增加企业的讨债成本和管理成本，而部分企业自身的财务风险抵抗能力较差，将会给企业带来直接的致命打击。造成上述应收账款现状的原因，可以从以下几个原因进行分析。
（一）企业外部原因
1、激烈竞争的市场经济环境下，赊销成为企业保有并且扩大市场份额的主要竞争手段，而很多的企业故意拖欠账款，使社会普遍缺乏诚信。
2、供大于求的买方市场竞争巨大压力所致。随着我国市场经济的不断发展，行业已形成的买方市场使企业间竞争加剧。一些企业出于竞争的需求，为了扩大产品销售和市场的占有率，不适当地采取赊销方式，导致企业应收账款大量的增加。
（二）企业内部原因
1、企业自身缺乏风险意识
市场激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本和价格上下功夫，而且必须大量运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不是很强，为了提高市场的占有额，在事先未对付款人资信情况作过深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地实行现金折扣、赊销策略盲目的去争夺市场，采用较宽松的信用政策，一味地增加赊销额，只重视账面的高利润，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款回收风险加大的主要原因。
2、制度不健全。
一些企业的管理者侧重于日常的成本支出控制，对现金的流出有较为严格的审批制度，但是对应收账款及赊销的管理制度的制定不够重视。有的企业赊销审批程序不够规范，在对赊销对象资信情况缺乏充分了解的条件下，贸然地发货。此外，销售与收款的不同步性使得企业营销人员侧重于销售而较少考虑清理回收欠款，加之清理回收欠款的力度不够，导致企业应收账款不能及时收回。有些企业对应收账款的治理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门没有及时与业务部门进行核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业的应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展下去，存在应收账款长期挂账的现象。
3、合同签定及履行存在不足。
一些企业在签定合同时，没有就合同条款进行严格的审核，在品种、规格、售价、代垫费用、交货时间、地点、运输方式等存在诸多的漏洞。在合同履行过程中，发货部门有时候出现交货不及时、品种规格数量出错、质量不合要求等违约的行为，有的企业擅自更改合同而未跟对方进行磋商，给对方拖欠货款造成借口，导致企业应收账款额的增加。
4、应收账款日常管理措施不力。
有的企业财务部门与销售、仓储部门的沟通不够，造成工作脱节；对客户所欠的应收账款数额、账龄及增减情况不清楚，风险意识薄弱；没有根据客户的欠款情况进行分类建档，对逾期应收账款未能及时清收，导致企业出现呆账和坏账。
5、社会商业信用问题。
由于我国实行市场经济体制时间较短，经济立法也不健全，一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生。在执法上，受地方保护、关系网及执法人员素质等多方面影响，执行难是众所周知的事实。正是由于执行难和当前企业实行的增值税进项抵扣办法，在一定程度上助长了某些企业的延期付款行为。有些企业拒绝采用托收承付的结算方式，以避开银行划转账款，达到逃债的目的；有的利用假银行汇票或故意在票据上做手脚达到逃债目的。更有甚者，趁企业改制之机，钻法律法规的空子，或破产、或兼并、或重组，将资产转移，而债务则由严重资不抵债的原企业承担，以达到废债的目的。
6、企业内部的激励机制不健全。在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、 回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
7、应收账款账龄没有及时分析，导致企业风险增大
从主观方面而言，我国的企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，企业在管理过程中长期不对账或者对账不清晰。大量陈账、呆账常年挂账，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，致使形成坏账。这样既增加了管理成本，也直接减少了企业的经济效益。
应收账款管理不健全从客观方面而论，我国企业管理者对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，企业往往会采用销售额与销售人员工资挂钩的考核办法，同时缺乏相应的奖惩办法，销售人员只关心销售任务的完成，而忽略款项的及时收回，从而产生大量的应收账款，甚至造成坏账。
二、 应收账款管理的目的
（一）应收账款产生的经营风险
1、应收账款占用企业的生产经营资金，降低资金的周转速度。应收账款未实现现金流入，属于应收而未收的资产。应收账款不断增加，使企业的资金周转速度减慢，导致大量的流动资金沉淀在非生产环节，致使企业的生产经营资金短缺，影响了企业的正常生产经营。
2、应收账款增加了企业的现金支出。应收账款的发生意味着企业销售收入的成立。流转税是以销售收入为计税依据，按期以现金方式缴纳；应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税；应收账款的管理成本会增加企业的现金流出。
3、逾期的应收账款形成坏账损失，影响企业的经营业绩。坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用可冲减企业利润。
（二）应收账款管理目的
应收账款具有两面性，一方面企业通过提供商业信用，采取赊销、 分期付款等销售方式，可以扩大销售收入，增加利润；另一方面较高的应收账款会导致较高的成本发生。同时较高的应收账款，有大量资金被占用，从而会影响企业资金的流动性和资金的利用效率。 基于以上两点，应收账款的管理目标在于：
第一、通过应收账款的管理扩大销售收入、提高竞争能力，同时，尽可能降低在应收账款上的投资成本，并提高流动性，并根据企业的实际情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策、并在这种信用政策所加的销售盈利和采用这种预计担负成本间做出权衡，达到风险尽可能小化、利益尽可能大化。
第二、通过应收账款的科学管理加快资金周转。应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接劳务方提供的一种短期信用。及时收回应收帐款，能够减少企业营运资金在应收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率。因而，应收帐款的科学管理是财务管理的一个重要内容。
三、 应收账款管理的方法
企业对应收账款的管理过程控制，针对目前企业反映的应收帐款存量大、资金沉淀过多、资金使用效率较低的问题，我认为应把应收帐款的清、收、管作为盘活资金、强化管理、提高效益的一条重要措施来抓，在实际工作中应作出相应的事前、事中、事后控制管理的对策。
（一）事前控制
应收帐款积累过多，会影响企业财务状况和正常经营，单纯的事后催收和控制远不能解决问题，不能清除应收帐款对企业各方面的消极影响，同时催收和控制本身也给企业带来诸如增加费用、丧失市场、内部失衡等新的麻烦，这就督促经理人要创新思维，把眼光投向事前控制。事前控制方法如下：
（1）制定切实可行的信用政策，选择对企业有利的结算方式信用政策是在综合考虑了利益、成本、风险之后，对应收账管理所作出的一些原则性的规定，企业可以通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计报表等多种渠道取得可利用的分析资料，对客户的品质、支付货款的能力、财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析，以此为基础判断客户的信用级，制定合理的信用政策，减少信用风险带来的坏账损失。
（2）再者。企业为防范各种风险，防止不法侵害事件发生，充分认识每件结算方法特点，选择对企业有利的结算方式，也是一种有效管理的办法。选择货款结算方式时，尽量采用银行本票、银行汇票、支票等，慎用商业汇票、托收承付结算方式。
（二）事中控制
(1)划分赊销制度，审批权限，分别确定责任人的权限范围。赊销业务经有关领导严格审查和同意，根据赊销业务量，确定不同的审批权限，在严格赊销审批基础上，加强赊销的管理以便于及时了解、掌握和控制应收账款。
(2)实行专门负责制。可以成立专门财务管理或指定专人负责对应收账款的核算和监督，并及时准确地反馈给企业负责人，便于企业领导人掌握情况，适当适时地采取对应措施。
(3)明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人，必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识，
财会部门应按应收账款形成的时间长短，及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策。
（4）加强销售人员的回款管理
销售人员应具有以下习惯：货款回收期限前一周，电话通知或拜访客户，预知其结款日期;回收期限前三天与客户确定结款日期;结款日当天一定按时通知或前往拜访。企业在制定营销政策时，应将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起。
定期对账， 加强应收账款的催收力度要形成定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同客户核对一次账目，并对因产品品种、回款期限、退还货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实。对过期的应收账款，应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象。同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。
控制应收账款发生，降低企业资金风险在购销活动中，要尽可能地减少赊销业务。一般宁可采取降价销售，也不要选择大额的赊销，企业可选择：购货方承兑汇票支付方案;货款回收担保方案及应收账款风险比较选择方案。总之要尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企业资金风险。一般情况下应要求客户还清前欠款项后，才允许有新的赊欠，如果发现欠款过期未还或欠款额度加大，企业应果断采取措施，通知有关部门停止供货。
（5）计提减值准备，控制企业风险成本
按照现行会计准则和会计制度的规定，企业根据谨慎性原则的要求，应当在期末或年终对应收账款和存货进行检查，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备和坏账损失，以便减少企业风险成本。
（6）建立健全公司机构内部监控制度
完善的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明;设立赊销审批职能权限，企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的职级管理制度;建立货款和货款回笼责任制，可采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效。总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程序。
（三）事后控制
(1)健全企业内部激励机制，改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制不但要与工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。
（2）建立完善的应收账款坏帐准备制度
企业的应收账款，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回产生坏账，对于企业发生的坏账损失的处理有直接转销法和备抵法。按照新的企业会计准则规定，企业因坏账而遭受的坏账损失，只能采用备抵法，即企业可按余额百分比法、销货百分比法、账龄分
析法等按期估计坏账损失，计人当期费用；同时建立坏账准备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。当然，由于不同的行业和不同规模的企业，其应收账款水平不一样，产生坏账损失的可能性也不一样，所以企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。如果企业历史上发生的坏账损失的记录较少，且债务人的信用较好则企业在较低的水平上计提坏账准备，当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利。而且为了避免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计准则还规定了企业在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产实际损失金额而计提的坏账准备。
（3）合理的收账政策。采用恰当的清欠方法
当前，不少企业资金短缺，经营困难，很多人无视诚信，不讲信用，反而觉得：“有债不愁，欠债有理，出现了客户存心赖账的现象。”应收账款政策是当客户违反信用条件时，欠甚至拒收付款时企业所采取的收款策略与措施。实际工作中，因为拖欠原因不同，企业也应区别对待，采用不同的政策方法，对于信用记录较好的客户，采用电函方式或派人去直接沟通，探明原因，视情况采用恰当的方法，使双方的合作关系不至于受影响，又能很好地解决拖欠问题。如果沟通仍不能解决问题，则可通过法律程序来解决。
以上具体为大家介绍了应收账款事前、事中、事后日常管理的方法，企业应收账款的管理包括建立应收账款核算办法、确定最佳应收账款的机会成本、制定科学合理的信用政策、严格赊销手续管理、采取灵活营销策略和收账政策、加强应收账款的日常管理等几方面内容。
四、 应收账款管理管理总结
总而言之，企业对于应收账款的管理中对于拖欠的应收账款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊，因而，企业在制定收款政策时，要权衡利弊掌握好宽严界限，因为如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期未付款的客户拖延时间更长，对企业不利；如果收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售利润。一般而言，制定收账政策要在增加收账费用与坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者企业制定的应收账款政策是可取的。总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的治理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户的信用治理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施。将企业的应收账款控制在合理的范围内，从而使企业的应收账款的风险降低到最低的程度。
参考文献：《论加强应收账款管理的重要性》 陆志华
