目 录
前言
一、会计信息披露的理论基础
（一）会计信息的属性
（二）会计信息披露的原则
1、会计信息披露的四个主要原则
2、会计信息披露的四个次要原则
二、我国上市公司会计信息披露中存在的问题
（一）推迟信息披露，降低了使用价值
（二）股权集中，大股东占用上市公司资产
（三）重大遗漏，缺乏完整性、充分性
三、我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析
（一）会计系统自身局限性：会计信息披露存在问题的源头
（二）成本利益的博弈：会计信息披露存在问题的经济根源
1、潜在的利益诱惑
2、违规成本低廉
（三）公司内部治理结构扭曲：会计信息披露存在问题的制度根源
1、委托代理机制的缺陷
2、上市公司治理结构的缺陷
（四）证券市场及注册会计师行业监管不力
1、证券监管力度不足
2、社会审计机构存在问题
四、完善公司会计信息披露的建议
（一）公司内部治理的规范
1、完善公司产权制度
2、要建立健全内部制度机制
（二）完善注册会计师行业监督体系
（三）建立健全市场监管机制
（四）改进财务报告体系及其他辅助信息
（五）增加非财务信息披露的内容
（六）编报提供网络实时财务报告
（七）提升投资者水平
内 容 摘 要
摘要：要建立一个系统完善的会计信息披露制度现在还很难做到。需要会计信息系统各方面共同的努力。加强诚信教育与完善会计信息披露制度并举，德治与法治双管齐下，完善外部监督与公司内部治理结构相结合，完善上市公司会计信息披露宏观治理和财务报告微观结构改进相配套，尤其是切实执行新会计准则和审计准则有关规定，才能有效提高会计信息披露质量，促进证券市场健康良性运转和经济社会的良性健康发展。
关键词：会计信息披露质量 健康发展 加强诚信教育 完善外部监督
会计信息披露问题研究
随着国内上市公司总数的不断增加，境内证券市场筹资额度屡创新高。这些资金加速了产业升级，增强了企业核心竞争力。资本市场逐渐成为全社会重要的财富管理平台，成为国民经济中最活跃、最有创造力和竞争力的组成部分。
然而伴随着市场的发展，会计信息披露方面的违法事件层出不穷，对投资者的信心造成巨大冲击。如何有限规范会计信息披露行为，达到有效保护投资者合法权益、促进资本市场的发展已成为面临的重大课题。通过对会计信息的研究，对改善我国会计信息披露状况、改革国有企业、发展国家经济都有着重大的实践意义。
一、会计信息披露的理论基础。
从依据的会计信息披露理论来看，我国持的是独立观，视期中期间为一个独立的、基本的会计期间，每个中期经营结果的计量应适用于与年度告相同的会计原则与程序。而美国持的是整体观，视期中期间为会计年度不可分割的一部分，年度内发生的成本费用应该按相关基础分摊到各期间。两种观点各有优劣，但中国的证券市场如以整体观为理论依据更加合适。
（一）会计信息的属性。
会计信息作为会计循环的最终产品，到底具有怎样的属性？需要我们对它的属性进行界定。这也是决定会计信息应该由谁披露、由谁管理的重要理论依据。
（二）会计信息披露的原则
1、会计信息披露的四个主要原则
“可靠性” 、“相关性” 、“可理解性”和“可比性”是对所有会计信息质量的要求，是对各要素确认的基本标准。其中，“可靠性” 、“相关性”是最重要的。
2、会计信息披露的四个次要原则
“实质重于形式” 、“重要性” 、“谨慎性”和“及时性”作为四个次要的质量要求，更侧重于对具体会计信息的规范。
新会计准则的出台，对提高会计信息质量和事先会计目标起着积极的作用，使得上市公司会计信息更规范化。所以我们要在严格权衡取舍的基础上，加以适当的表达，这样才能使以后的会计质量不断的完善和发展。
二、我国上市公司会计信息披露中存在的问题。
（一）推迟信息披露，降低了使用价值。
会计信息披露的一个重要质量要求是及时性，因为一旦错过机会，信息的相关性也就大为降低。此外，会计信息如果不能在某一时点向社会公布，其结果可能造成内幕交易，损害投资者的利益。
（二）股权集中，大股东占用上市公司资产。
在股权集中的上市公司，控股股东与中小股东在治理决策和目标函数上存在很大差异。控股股东凭借对公司的控制权优势，掌握着更多的私人信息，并通过选择披露不透明的财务报告以保持信息优势。引导与压迫其在公司重大问题上做出的判断，导致会计信息失真。
（三）重大遗漏，缺乏完整性、充分性
在上市公司会计信息披露中，对增加投资者的资本投入、减少信息成本，采取避重就轻的手法，故意夸大、隐藏部分事实，误导投资者。
三、我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析。
上市公司的会计信息披露不规范，表面上看责任在于公司的会计人员、注册会计师等失察，而实际上会计信息的制造和发布不实由会计人员独立完成的，是收到了多方的干预；另一方面参与财务报告审计的注册会计师也由于多种因素干预失去独立性。正是各种干预，使会计信息的质量、披露的完整性与及时性收到了影响。
（一）会计系统自身局限性：会计信息披露存在问题的源头。
会计信息作为会计系统的产品，由于受到会计系统本身的局限性，使得上市公司在披露会计信息时在内容上和质量上受到一定的影响。
（二）成本利益的博弈：会计信息披露存在问题的经济根源
1、巨大的经济利益诱惑
会计信息失真最根本的原因恐怕只有一条，那就是利益驱动。上市公司的利益相关方主要包括国家、企业和个人三方面，它们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，各自的利益往往不完全一致。作为一个理性的人或主体都有利己的动机，这种利己的动机在信息不对称时就很可能行为化，由此诱发了会计信息造假的动机和行为。于是，当国有资产管理部门的目标取向是最大限度地增值国有资产，不断扩大再生产时，地方政府和企业却以其自身利益的最大化为目标，使得有的地方政府与企业管理者合谋，目的是在总利润的分割中尽量增加企业和地方的份额。当投资者关注资本保全和利润最大化时，企业管理者却只关注个人报酬的最大化。当政府关心应纳税收的及时性和完整性时，上市公司却想尽量扩大职工消费，增加股东分红。利益冲突的结果必然是会计信息失真，使上市公司和公司管理者受益，而使政府和投资者的利益受损。
2、低廉的违规成本
我国上市公司会计信息披露存在问题的另一深层原因是违规成本低廉。表现在两方面：一是被揭露的概率很小；二是即使被揭露出来，处罚的力度也不够大，违法的机会成本很小。另外，上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当多的比例“查不胜查” ，因此被揭露的概率很小。再者，我国现已发布的一些治假法规中有关惩治规定过轻过宽，因而只要造假的预期成本大大低于造假行为可能获得的不义之财，造假者就有“博弈”的理由和动力。
（三）公司内部治理结构扭曲：会计信息披露存在问题的制度根源。
1、委托代理机制的缺陷。
现代公司的一个重要特征是所有权与经营权的分离，由此产生了委托——代理机制，然后委托代理契约本身存在四个不可克服的缺陷：委托人与代理人之间存在信息不对称；委托人与代理人的目标利益不一致；委托代理双方签订的契约不完备；委托人对代理人激励与约束机制的不对称。
2、上市公司治理结构的缺陷。
上市公司治理结构的核心在于建立有限的激励与约束机制，使公司管理高层尽可能地努力经营，以实现股东价值的最大化。然而目前我国上市公司治理结构中存在着不少矛盾，主要集中在以下几个方面：股权结构集中于国家股和法人股；股东大会流于形式，质量不高；董事会缺乏独立性，公司控制权旁落。
（四）证券市场及注册会计师行业监管不力。
1、证券监管力度不足。
在上市公司信息披露的监管体系中，我国证监会发挥着举足轻重的作用。但是中国证监会力量薄弱，权威性不足，证券市场又是多种利益冲突的焦点之一。因此，证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。
2、社会审计机构存在问题。
作为证券市场的鉴证者，会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用，投资者能否得到可靠的信息,很大程度上取决于注册会计师的意见。在过去的几年中，恶性的虚假报表案件接二连三,不少潜在问题也令人寝食不安。在“红光实业”和“琼民源”等重大案件中,负责审计的成都蜀都、中华和海南大正会计师事务所扮演了很不光彩的角色,负有不可推卸的责任。目前，注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄。一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告是投资者借以判断一家公司是否值得投资的重要依据，如果报告本身有错误或是有虚假成份，不但会给投资者造成大的损失，甚至还会带来严重的社会后果。尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着严励的处罚措施，但在实际中，一些注册会计师依然不能规范执业。此外，注册会计师的执业环境也是值得重视的问题，不少会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱；同时一些会计师事务所为了招揽客户，稳定与客户的合作关系。而接受了客户的一些不正当要求，不正当的竞争妨碍了执业质量的提高。从总体上说,注册会计师的技术素质和职业道德也还有进一步提高的必要。
四、完善上市公司会计信息披露建议。
目前上市公司会计信息披露中存在的问题主要由现行不完善的市场经济特定制度安排下的环境因素所决定的，因此，要想一蹴而就予以全面解决是不可能的。只能从剖析其成因出发,抓住主要矛盾和矛盾的主要方面,以各方面的改革为基本立足点，加强制度建设和执行力度，加强监管，综合治理，采取多管齐下的办法，逐步地予以解决。
公司内部治理的规范。
只有健全公司治理结构，才可能治理内部人员控制问题，预防和控制管理人员不尊重或损害股东利益的行动，从源头来源铲除虚假信息的产生机制。
完善公司产权制度。
信息的不对称催生了监管问题。会计监管是以确保会计资料真实、完整为目标,主要由单位内部会计监督、会计工作社会监督和会计工作政府监督管理三部分组成。单位内部会计监督的重点，主要是建立健全内部会计控制和约束机制，强化单位负责人和会计人员的会计法律责任，因而内部控制成为会计监管的核心基础。所谓内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度，内部控制的基本结构包括控制环境、会计系统、控制程序三个方面。企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此,建立有效的内部控制系统可以提高会计信息的正确性与可靠性。要建立健全内部制度机制。
完善注册会计师行业监督体系。
目前，世界各国都实行上市公司会计信息的注册会计师审计鉴证制度。我国在实行这一制度过程中还存在不少问题。为了提高我国注册会计师的审计质量，应做到：第一，加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相应的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准；第二，严格遵守独立审计准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量；第三，应借鉴海外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度。尽快出台《注册会计师惩戒规则》，在中国注协成立注册会计师惩戒委员会，明确赋予它以惩戒权。只有这样才能使注册会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证，保护投资者的利益，促进证券市场公正健康发展。
建立健全市场监管机制。
要建立和完善证券监管和组织结构体系，建立起一套包括国家证券监管部门、中介机构和投资者利益保护组织在内的证券监管组织框架体系，从组织体系上确保有关上市公司信息披露制度的执行。
改进财务报告体系及其他辅助信息。
上市公司所披露的信息内容要简明易懂，以满足不同投资者的需求。投资者能否及时准确地了解上市公司的财务状况、经营成果及并购重组等重大活动的进展情况，是决定其是否投资的重要条件。披露的会计信息最基本的是要让投资者看懂上市公司的公告,使信息披露简化易懂。除了要加强对上市公司高管人员、独立董事和中介机构的监管，在监管力度上更要把握好松紧度，做到监管的持续性、稳定性和科学性的统一。通过建立一套完备的披露监管制度，使投资者更加清楚地知道上市公司的基本情况，甚至可以考虑把投资者认为的高质量的信息，作为对上市公司信息披露的评判的一种标准。
增加非财务信息披露的内容。
非财务信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密切相关的各种信息，它不以货币为主要计量单位。非财务信息披露的内容包括经营业绩指标、公司治理部门对财务和非财务信息的分析信息、前瞻性信息、背景信息，这些信息是投资者制定经济决策时需要关注的信息。目前我国上市公司极少披露甚至不披露非财务信息，与证券市场的发展不相适应。对投资者而言，披露非财务信息弥补了现行财务告的不足，有助于其进行正确的决策；对上市公司而言，披露非财务信息有助于其改进企业经营治理，提高生产效率。因此，上市公司应该披露非财务信息，我国也应制定与非财务信息披露相关的法规，认为规范信息的披露行为。
编报提供网络实时财务报告。
随着电子商务时代的到来，为满足外部会计信息使用者减少决策风险的需要，应充分利用计算机信息技术，大力提高财务报告的个性化和及时性，最终达到有限披露上市公司会计信息，保护广大投资者的合法权益。
提升投资者水平。
投资者的投资决策行为是股市特征的函数。投资者的非理性投资将恶化证券市场的会计信息披露违规操纵之风，所以要提升投资者投资的水平，从另一方面规范证券市场。这不仅要靠投资者自身努力提高其综合素质，丰富证券和证券市场运作知识，树立正确的投资理念。同时还需要良好的教育机制以及投资环境作为保障。当投资者的识别能力得到提高，就会导致公司管理当局不仅得不到实施会计舞弊行为的各种收益，还有可能冒被排除出经理人市场之外的风险，这个也会无形中规范的证券市场。
五、结论。
综上所述，随着我国证券市场的不断发展、开放、规范与完善，上市公司提供真实、准确、全面、完整、及时的会计信息对于促进会计行业的发展、加快证券市场化的进程有着十分重要的选择，同时也影响着投资者作出投资决策。因而从某种意义上来说，上市公司会计信息的披露对于证券市场的建立、发展和完善都将起着基础性的。
